ERM框架下PFMEA筑牢風(fēng)險(xiǎn)與合規(guī)防線探索
——以A國(guó)有建筑企業(yè)為例

王 超 秦小崴 張 悅

（中國(guó)建筑第二工程局有限公司）

一、引言

2022年12月召開的中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議指出，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展面臨需求收縮、供給沖擊、預(yù)期轉(zhuǎn)弱三重壓力，但我國(guó)經(jīng)濟(jì)韌性強(qiáng)，長(zhǎng)期向好的基本面不會(huì)改變。同時(shí)，會(huì)議也強(qiáng)調(diào)，必須堅(jiān)持以經(jīng)濟(jì)建設(shè)為中心，嚴(yán)守不發(fā)生系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)的底線，穩(wěn)中求進(jìn)，推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)質(zhì)的穩(wěn)步提升和量的合理增長(zhǎng)。

“十四五”時(shí)期全面開啟，我國(guó)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展到了新的階段，建筑行業(yè)也迎來(lái)了新的起點(diǎn)。由于建筑工程項(xiàng)目的特殊性以及建筑行業(yè)與房地產(chǎn)行業(yè)的緊密聯(lián)系，建筑企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)與合規(guī)挑戰(zhàn)更加復(fù)雜。這要求建筑企業(yè)必須系統(tǒng)整合各業(yè)務(wù)部門識(shí)別防范風(fēng)險(xiǎn)的能力，使得企業(yè)整體在規(guī)避或降低風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)穩(wěn)步發(fā)展。從這一角度來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)無(wú)疑是一個(gè)很好的切入點(diǎn)。

新形勢(shì)下，建筑企業(yè)內(nèi)審部門應(yīng)拓展審計(jì)視角，在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)與合規(guī)管理方面發(fā)揮建設(shè)性作用，加快風(fēng)險(xiǎn)與合規(guī)管理組織體系與制度體系建設(shè)，建立健全風(fēng)險(xiǎn)與合規(guī)管理信息系統(tǒng)，全面筑牢風(fēng)險(xiǎn)與合規(guī)管理防線。

二、建筑行業(yè)背景分析

作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要支柱產(chǎn)業(yè)之一，建筑行業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定健康發(fā)展對(duì)于國(guó)家整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)具有重大意義。在國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策扶持和房地產(chǎn)行業(yè)紅利的推動(dòng)下，建筑企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)規(guī)模不斷擴(kuò)大，總產(chǎn)值快速增長(zhǎng)，行業(yè)整體發(fā)展呈穩(wěn)定態(tài)勢(shì)。根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局的數(shù)據(jù)顯示，2010—2020年，建筑企業(yè)單位數(shù)量從7.2萬(wàn)家增長(zhǎng)至11.7萬(wàn)家，增幅為61.49%[1]。

然而，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的大背景下，建筑行業(yè)對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)總值的邊際貢獻(xiàn)率也正在下降，建筑行業(yè)的發(fā)展開始遭遇瓶頸。從行業(yè)發(fā)展空間看，在降杠桿減負(fù)債的背景下，整體增速水平將進(jìn)一步趨于平緩，增量主要集中在城市群都市圈和鄉(xiāng)村振興等產(chǎn)業(yè)模塊。行業(yè)內(nèi)頭部企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)將從市場(chǎng)端深入到產(chǎn)品端、服務(wù)端和模式端，競(jìng)爭(zhēng)方式更加高級(jí)，競(jìng)爭(zhēng)程度更加激烈，對(duì)建筑企業(yè)發(fā)展提出新的挑戰(zhàn)[2]。

疫情沖擊下，百年變局加速演進(jìn)，建筑行業(yè)內(nèi)外部環(huán)境更趨復(fù)雜嚴(yán)峻和不確定。戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、法律與合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)等風(fēng)險(xiǎn)因素沖擊下，建筑企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理顯得尤為迫切和重要。

三、全面風(fēng)險(xiǎn)管理（ERM）發(fā)展現(xiàn)狀

早在2006年，國(guó)資委就頒布了《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》并明確提出“全面風(fēng)險(xiǎn)管理”概念，即企業(yè)圍繞總體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，通過(guò)在企業(yè)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)和經(jīng)營(yíng)過(guò)程中執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)管理的基本流程，建立健全全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系，包括策略、措施、組織職能體系和內(nèi)部控制系統(tǒng)[3]。

此后，國(guó)資委于2021年10月出臺(tái)《關(guān)于進(jìn)一步深化法治央企建設(shè)的意見》，要求央企持續(xù)鞏固規(guī)章制度、經(jīng)濟(jì)合同、重要決策法律審核制度，完善后評(píng)估機(jī)制，反向查找工作不足，持續(xù)提升審核質(zhì)量；常態(tài)化開展風(fēng)險(xiǎn)隱患排查處置；嚴(yán)格落實(shí)重大法律合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)事件報(bào)告制度，發(fā)生重大法律合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)事件，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向國(guó)資委報(bào)告[4]。

由于全面風(fēng)險(xiǎn)管理理論在我國(guó)發(fā)展歷程較短，加之建筑工程項(xiàng)目的特殊性，建筑企業(yè)的管理往往相對(duì)粗放，全面風(fēng)險(xiǎn)管理相對(duì)比較滯后，如何精準(zhǔn)及時(shí)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、正確客觀評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)、合理有效應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)成為擺在建筑企業(yè)面前的亟需解決的問(wèn)題。

四、國(guó)有建筑企業(yè)A公司的全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架

A公司是一家國(guó)有大型建筑安裝企業(yè)，具有土木建筑、設(shè)備安裝、市政工程施工等專業(yè)施工和設(shè)計(jì)、投資等多元化經(jīng)營(yíng)能力。近年來(lái)，A公司為應(yīng)對(duì)日益嚴(yán)峻的風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)，按照國(guó)資委要求，全力推行全面風(fēng)險(xiǎn)管理，加快提升依法合規(guī)經(jīng)營(yíng)管理水平，推進(jìn)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展，穩(wěn)步實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。

A公司明確內(nèi)部審計(jì)部門為全面風(fēng)險(xiǎn)管理的牽頭機(jī)構(gòu)，構(gòu)建全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架體系（見圖1）。

圖1 A公司全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架

各業(yè)務(wù)層級(jí)具體職責(zé)分工如下：

（一）董事會(huì)

1.負(fù)責(zé)督導(dǎo)A公司全面風(fēng)險(xiǎn)管理與合規(guī)管理的建立健全與有效實(shí)施，聽取相關(guān)工作報(bào)告。

2.批準(zhǔn)企業(yè)合規(guī)管理基本制度和年度報(bào)告、推動(dòng)完善合規(guī)管理體系、研究決定有關(guān)重大事項(xiàng)等。

（二）監(jiān)事會(huì)

監(jiān)事會(huì)是A公司負(fù)責(zé)監(jiān)督董事會(huì)合規(guī)管理職責(zé)履行的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，監(jiān)督董事會(huì)的決策與流程是否合規(guī)、監(jiān)督董事和高級(jí)管理人員合規(guī)管理職責(zé)履行情況等。

（三）法治建設(shè)暨合規(guī)與風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)

1.承擔(dān)法治建設(shè)暨合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)管理的組織領(lǐng)導(dǎo)和統(tǒng)籌協(xié)調(diào)工作并審議A公司法治建設(shè)、合規(guī)與風(fēng)控體系建設(shè)方案。

2.研究決定合規(guī)管理重大事項(xiàng)，指導(dǎo)、監(jiān)督和評(píng)價(jià)管理體系建設(shè)工作并審議重大合規(guī)、風(fēng)險(xiǎn)的處置方案。

（四）全面風(fēng)險(xiǎn)管理、合規(guī)管理歸口部門

內(nèi)部審計(jì)部門為全面風(fēng)險(xiǎn)管理、合規(guī)管理歸口部門，除了在企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理中承擔(dān)內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)督職責(zé)，還負(fù)責(zé)組織、協(xié)調(diào)和監(jiān)督全面風(fēng)險(xiǎn)管理與合規(guī)管理工作，為其他部門提供合規(guī)支持，具體如下：

1.研究起草全面風(fēng)險(xiǎn)管理與合規(guī)管理基本制度，對(duì)制度和流程進(jìn)行合規(guī)性評(píng)價(jià)，督促違規(guī)整改。

2.持續(xù)關(guān)注法律法規(guī)等規(guī)則變化，組織開展合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和預(yù)警，參與企業(yè)重大事項(xiàng)合規(guī)審查和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。

3.聯(lián)合紀(jì)檢監(jiān)督工作部受理違規(guī)舉報(bào)，組織或參與對(duì)違規(guī)事件的調(diào)查，并提出處理建議；組織或協(xié)助業(yè)務(wù)部門、人力資源部等開展全面風(fēng)險(xiǎn)管理與合規(guī)管理培訓(xùn)。

（五）各業(yè)務(wù)部門

各部門負(fù)責(zé)承擔(dān)專項(xiàng)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)工作與合規(guī)管理工作，并在本部門職責(zé)范圍內(nèi)，將全面風(fēng)險(xiǎn)管理與部門的制度管理體系、日常管理工作等進(jìn)行緊密結(jié)合，做到相互融合滲透。

全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系的建立，在很大程度上實(shí)現(xiàn)了對(duì)A公司各業(yè)務(wù)層級(jí)和環(huán)節(jié)可能涉及到的風(fēng)險(xiǎn)和合規(guī)事項(xiàng)的監(jiān)控，抑制了風(fēng)險(xiǎn)在企業(yè)內(nèi)的蔓延，促進(jìn)了A公司的安全穩(wěn)定發(fā)展。可是隨著A公司經(jīng)營(yíng)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，面臨的風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境也更加嚴(yán)峻和復(fù)雜，這套風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制的管理效率和效果都不可避免地打了折扣。

五、A公司全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架下風(fēng)險(xiǎn)與合規(guī)防線探索

為全面提升企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防控能力，提高風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、應(yīng)對(duì)的效率，A公司內(nèi)審部門對(duì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與應(yīng)對(duì)方法進(jìn)行積極探索，在原有全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系的基礎(chǔ)上，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)管理的三個(gè)階段，提出風(fēng)險(xiǎn)與合規(guī)管理的“三道防線”并將PFMEA方法運(yùn)用到風(fēng)險(xiǎn)與合規(guī)評(píng)價(jià)中，很大程度上提升了風(fēng)險(xiǎn)管理效率。

（一）風(fēng)險(xiǎn)管理的三個(gè)階段（見圖2）

圖2 風(fēng)險(xiǎn)管理三階段

1.識(shí)別階段：各業(yè)務(wù)部門收集業(yè)務(wù)范圍內(nèi)與企業(yè)相關(guān)的內(nèi)外部環(huán)境信息，確定企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)承受度，明確風(fēng)險(xiǎn)與合規(guī)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，并經(jīng)分管領(lǐng)導(dǎo)或總經(jīng)理辦公會(huì)評(píng)審。

2.評(píng)估階段：各業(yè)務(wù)部門開展風(fēng)險(xiǎn)與合規(guī)評(píng)估：（1）分類：對(duì)風(fēng)險(xiǎn)源、影響范圍、發(fā)生原因及可能的后果等要素進(jìn)行分類；（2）分析：對(duì)已經(jīng)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定性和定量分析，為評(píng)價(jià)和制定應(yīng)對(duì)措施提供依據(jù)；（3）評(píng)價(jià)：將分析結(jié)果與風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則進(jìn)行比較，評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)與合規(guī)等級(jí)。

3.控制階段：（1）風(fēng)險(xiǎn)與合規(guī)應(yīng)對(duì)；（2）全面風(fēng)險(xiǎn)管理與合規(guī)管理監(jiān)督評(píng)價(jià)；（3）全面風(fēng)險(xiǎn)管理與合規(guī)管理動(dòng)態(tài)改進(jìn)；（4）全面風(fēng)險(xiǎn)管理/合規(guī)管理專項(xiàng)報(bào)告；（5）編制年度全面風(fēng)險(xiǎn)/合規(guī)管理綜合報(bào)告；（6）年度全面風(fēng)險(xiǎn)/合規(guī)管理報(bào)告的審批、備案、上報(bào)及發(fā)布。

（二）風(fēng)險(xiǎn)與合規(guī)管理的“三道防線”

1.第一道防線為各部門、下屬單位。各部門主要負(fù)責(zé)人為該部門風(fēng)險(xiǎn)與合規(guī)管理負(fù)責(zé)人。下屬單位應(yīng)在職責(zé)范圍內(nèi)承擔(dān)合規(guī)管理責(zé)任，編制重點(diǎn)崗位合規(guī)職責(zé)清單，在具體業(yè)務(wù)中做好風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別并通過(guò)自查自糾，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)遏制。

2.第二道防線為法律事務(wù)部。通過(guò)各相關(guān)業(yè)務(wù)部門管理制度與管理流程的建立健全、執(zhí)行落實(shí)和定期檢查，體現(xiàn)全面風(fēng)險(xiǎn)管理、合規(guī)管理體系的要求。

3.第三道防線為審計(jì)部門。通過(guò)指導(dǎo)、監(jiān)督和評(píng)價(jià)各級(jí)全面風(fēng)險(xiǎn)管理與合規(guī)管理工作，加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)領(lǐng)域的監(jiān)督檢查，提出整改建議并對(duì)造成損失的按照規(guī)定嚴(yán)肅開展問(wèn)責(zé)，真正發(fā)揮“第三道防線”震懾作用[5]。

（三）PFMEA方法在風(fēng)險(xiǎn)與合規(guī)管理中的應(yīng)用

1. PFMEA簡(jiǎn)介

PFMEA是指過(guò)程潛在失效模式及影響分析，用以最大限度地保證各種潛在的失效模式及其相關(guān)的起因或機(jī)理已得到充分的考慮和論述，是防范風(fēng)險(xiǎn)的有效管理工具。申晨（2016）、吳小超（2020）等學(xué)者將PFMEA方法應(yīng)用到項(xiàng)目管理風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中，建立了科學(xué)有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。陳湘（2022）在效應(yīng)分析的基礎(chǔ)上利用PFMEA方法研究醫(yī)療設(shè)備耗材管理，定位了關(guān)鍵因素。

在對(duì)各風(fēng)險(xiǎn)因子進(jìn)行失效分析時(shí)，PFMEA根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的概率、可探測(cè)性及危害程度，計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)（RPN），RPN值由風(fēng)險(xiǎn)嚴(yán)重度數(shù)值（S）、風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生度數(shù)值（O）和風(fēng)險(xiǎn)探測(cè)度數(shù)值（D）三者的乘積計(jì)算得出，即RPN=S×O×D。S、O、D取值范圍均為1～10分，RPN得分越高說(shuō)明風(fēng)險(xiǎn)越高[6]。

2.評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)的確定

（1）風(fēng)險(xiǎn)與合規(guī)發(fā)生可能性評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)

本文在公司現(xiàn)行風(fēng)險(xiǎn)與合規(guī)管理規(guī)范的基礎(chǔ)上結(jié)合實(shí)際審計(jì)工作中遇到的各類風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的發(fā)生概率制定了風(fēng)險(xiǎn)與合規(guī)發(fā)生可能性評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)，詳情見表1。

表1 風(fēng)險(xiǎn)與合規(guī)發(fā)生可能性評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)

（2）風(fēng)險(xiǎn)與合規(guī)影響程度評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)

由于各風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)對(duì)公司運(yùn)營(yíng)情況及公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)具有不同程度的影響，本文從對(duì)公司內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)損失、人員安全及企業(yè)聲譽(yù)四個(gè)角度對(duì)風(fēng)險(xiǎn)與合規(guī)事項(xiàng)影響程度制定評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)，詳見表2。

表2 風(fēng)險(xiǎn)與合規(guī)影響程度評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)

3.評(píng)價(jià)矩陣的構(gòu)造

按發(fā)生可能性和影響程度來(lái)判定是否為重大風(fēng)險(xiǎn)，利用風(fēng)險(xiǎn)與合規(guī)評(píng)價(jià)矩陣圖進(jìn)行判斷，將影響程度和發(fā)生可能性兩者相乘，并按照綜合評(píng)分劃分風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域，詳情見表3。

表3 風(fēng)險(xiǎn)與合規(guī)評(píng)價(jià)矩陣

（1）藍(lán)色區(qū)域：綜合評(píng)分小于50，綜合風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)判定為低風(fēng)險(xiǎn)；（2）黃色區(qū)域：綜合評(píng)分介于50～80之間，綜合風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)判定為一般風(fēng)險(xiǎn)；（3）橙色區(qū)域：綜合評(píng)分介于80～120之間，綜合風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)判定為較大風(fēng)險(xiǎn)；（4）紅色區(qū)域：綜合評(píng)分大于120，綜合風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)判定為重大風(fēng)險(xiǎn)。值得強(qiáng)調(diào)的是，考慮到風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)發(fā)生的嚴(yán)重后果，影響程度為災(zāi)難性的風(fēng)險(xiǎn)，無(wú)論發(fā)生可能性多大，均為重大風(fēng)險(xiǎn)。

六、審計(jì)案例

為提升經(jīng)營(yíng)管理合規(guī)性，保障企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展，A公司分別在2021年3月和11月在公司范圍內(nèi)開展審計(jì)工作，審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的部分風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)、結(jié)果分析及其審計(jì)建議如下：

（一）制度執(zhí)行存在缺陷

審計(jì)結(jié)果：2021年3月審計(jì)發(fā)現(xiàn)2家下屬單位未對(duì)從事貨幣資金業(yè)務(wù)、采購(gòu)等關(guān)鍵崗位人員及時(shí)進(jìn)行崗位輪換；2021年11月審計(jì)發(fā)現(xiàn)2家下屬單位無(wú)內(nèi)部報(bào)告的評(píng)估制度。

審計(jì)結(jié)果分析：根據(jù)PFMEA方法，該審計(jì)問(wèn)題屬于“極少情況下才發(fā)生（每年發(fā)生1～2次）”，風(fēng)險(xiǎn)與合規(guī)發(fā)生可能性評(píng)分=1.9（嚴(yán)重度）×1.2（發(fā)生度）×2.4（探測(cè)度）=5.47。同時(shí)，該問(wèn)題屬于“內(nèi)部控制設(shè)計(jì)或運(yùn)行有缺陷；對(duì)戰(zhàn)略目標(biāo)有中度影響，情況需要上級(jí)支持才能得到控制”，風(fēng)險(xiǎn)與合規(guī)發(fā)生影響程度評(píng)分=3.0（嚴(yán)重度）×1.5（發(fā)生度）×2.7（探測(cè)度）=12.15。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)與合規(guī)評(píng)價(jià)矩陣，影響程度與風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性的乘積得分66.46分，介于50～80之間，判定為一般風(fēng)險(xiǎn)。

審計(jì)建議：1.內(nèi)部審計(jì)提出“夯實(shí)制度基礎(chǔ)，補(bǔ)齊短板弱項(xiàng)”的建議，進(jìn)一步完善采購(gòu)、資金等關(guān)鍵崗位員工定期輪崗制度，明確輪崗范圍、輪崗周期、輪崗方式等，并嚴(yán)格落實(shí)到位。2.各單位要在公司內(nèi)部報(bào)告評(píng)估制度的基礎(chǔ)上，結(jié)合自身業(yè)務(wù)實(shí)際，制定本級(jí)單位內(nèi)部報(bào)告的評(píng)估制度。

（二）分包（分供）采購(gòu)管理松散

審計(jì)結(jié)果：2021年3月審計(jì)發(fā)現(xiàn)下屬單位5個(gè)項(xiàng)目部無(wú)計(jì)劃擅自采購(gòu)或超計(jì)劃采購(gòu)，造成物資積壓、失效、變質(zhì)、浪費(fèi)，合計(jì)核定損失308萬(wàn)元；2021年11月審計(jì)發(fā)現(xiàn)兩家下屬單位新引進(jìn)的3家分供方不在公司合格分供方名錄內(nèi)。

審計(jì)結(jié)果分析：根據(jù)PFMEA方法，該審計(jì)問(wèn)題屬于“某些情況下發(fā)生（每季度發(fā)生1～2次）”，風(fēng)險(xiǎn)與合規(guī)可能性評(píng)分為9.00分。同時(shí)，該問(wèn)題屬于“中等財(cái)務(wù)損失（對(duì)公司合同額的影響在人民幣1億～2億元之間的或?qū)纠麧?rùn)影響在人民幣300萬(wàn)～600萬(wàn)元之間的）”，風(fēng)險(xiǎn)與合規(guī)影響程度評(píng)分為12.15。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)與合規(guī)評(píng)價(jià)矩陣，影響程度與風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性的乘積得分109.35分，介于80～120之間，判定為較大風(fēng)險(xiǎn)。

審計(jì)建議：1.根據(jù)物資管理辦法深化項(xiàng)目管理制度辦法，責(zé)任落實(shí)到人。2.結(jié)合項(xiàng)目實(shí)際情況分化各項(xiàng)管理制度，分級(jí)化考核。3.根據(jù)制度要求，編制采購(gòu)訂購(gòu)單，且確保與需用計(jì)劃數(shù)據(jù)一致，深化對(duì)比分析表做到數(shù)據(jù)隨時(shí)可查，避免成本超標(biāo)。

（三）涉訴案件處置不當(dāng)

審計(jì)結(jié)果：2021年3月審計(jì)發(fā)現(xiàn)下屬單位存在未經(jīng)決策審批程序，擅自改變合同實(shí)質(zhì)性內(nèi)容，對(duì)外出具書面承諾致使我方承擔(dān)不利后果、利益糾紛等其他法律責(zé)任的情況，合計(jì)核定損失345萬(wàn)元；2021年11月審計(jì)發(fā)現(xiàn)下屬單位存在對(duì)于案件事實(shí)及金額無(wú)爭(zhēng)議，卻多次怠于解決糾紛而決定以訴訟或仲裁程序解決，而產(chǎn)生仲裁費(fèi)、訴訟費(fèi)、代理費(fèi)、鑒定費(fèi)等費(fèi)用的情況，合計(jì)核定損失260萬(wàn)元。

審計(jì)結(jié)果分析：根據(jù)PFMEA方法，該審計(jì)問(wèn)題屬于“較多情況下發(fā)生（每月發(fā)生1～2次）”，風(fēng)險(xiǎn)與合規(guī)可能性評(píng)分為13.57分。同時(shí)，該問(wèn)題屬于“重大財(cái)務(wù)損失（對(duì)公司合同額的影響在人民幣2億～5億元之間的或?qū)纠麧?rùn)影響在人民幣600萬(wàn)～1500萬(wàn)元之間的）”，風(fēng)險(xiǎn)與合規(guī)影響程度評(píng)分為18.27分。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)與合規(guī)評(píng)價(jià)矩陣，影響程度與風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性的乘積得分247.92分，大于120分，判定為重大風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于重大風(fēng)險(xiǎn)，各部門報(bào)分管領(lǐng)導(dǎo)或總經(jīng)理辦公會(huì)審核后，由審計(jì)部匯總重大風(fēng)險(xiǎn)清單，組織召開重大風(fēng)險(xiǎn)與合規(guī)評(píng)審會(huì)，審核通過(guò)后發(fā)布。

審計(jì)建議：1.建議對(duì)合同管理制度進(jìn)行完善，明確合同談判歸口部門，合同應(yīng)經(jīng)過(guò)相關(guān)評(píng)審部門審批齊全。2.建議積極開展法律、合規(guī)培訓(xùn)，培養(yǎng)風(fēng)險(xiǎn)、法律、合規(guī)文化和意識(shí)。3.被審計(jì)單位應(yīng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)清單落實(shí)整改責(zé)任并積極配合相關(guān)問(wèn)題后續(xù)審計(jì)工作。

七、結(jié)語(yǔ)

從案例可以看出，PFMEA方法可以快速評(píng)估出審計(jì)問(wèn)題的風(fēng)險(xiǎn)水平，確定風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目的等級(jí)，并針對(duì)性地提出風(fēng)險(xiǎn)承受、風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)及風(fēng)險(xiǎn)降低的應(yīng)對(duì)措施，以達(dá)到控制風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率或者風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后嚴(yán)重程度。在此基礎(chǔ)上，內(nèi)部審計(jì)部門則可以根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)和風(fēng)險(xiǎn)優(yōu)先級(jí)系數(shù)，確定是否進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制及采用何種策略并通過(guò)企業(yè)信息化管理平臺(tái)推動(dòng)三道防線協(xié)調(diào)運(yùn)作，預(yù)先建立相應(yīng)預(yù)防和改進(jìn)措施，從而助力企業(yè)提升應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力，切實(shí)有效防范化解經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)、投資、海外經(jīng)營(yíng)等重大風(fēng)險(xiǎn)。

新形勢(shì)下，國(guó)有建筑企業(yè)必須明確合規(guī)要求并將合規(guī)要求與自身經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)結(jié)合，以打造“治理完善、經(jīng)營(yíng)合規(guī)、管理規(guī)范”的一流法治企業(yè)目標(biāo)為引領(lǐng)，進(jìn)一步加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防控與合規(guī)管理制度建設(shè)，完善機(jī)制與隊(duì)伍建設(shè)，精準(zhǔn)定位各業(yè)務(wù)層面及業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)可能存在的合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)并不斷優(yōu)化合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)管控措施，構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)、合規(guī)、法律“三位一體”的企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展防線。