關于研究型審計的探索與實踐

張維將 林茂松 國網浙江省電力有限公司溫州供電公司

中央財經委員會為了幫助國內電力企業(yè)獲得良好的發(fā)展前景，曾經在出臺的《十四五國家審計工作發(fā)展規(guī)劃》中，已經給出要創(chuàng)新審計理念思路，積極開展研究型審計的批示，相關專家與學者還曾經提出審計機關必須在日常工作中嚴格執(zhí)行研究型審計管理。因此，將研究型審計融入電力企業(yè)管理屬于審計事業(yè)的進步，對于電力企業(yè)的審計管理部門而言，利用研究型審計獲得進一步開展，不僅能夠更好地將研究型審計的作用顯示出來，還可以完善現(xiàn)有工作機制提升審計質量。

一、研究型審計的概念

對于研究型審計而言，主要包括研究與審計兩個詞語的三層涵義。在研究過程中可以將第一層涵義解讀為將研究與審計完美結合在一起，比如在研究過程中開展審計工作，在完成審計工作過程中針對具體問題進行具體研究，真正做到邊審計邊研究的完美結合，更好的將審計工作與研究內容融合起來，把研究分析貫穿在整個審計工作的所有環(huán)節(jié)中，不僅可以提升審計工作質量，還可以提升其工作效率。第二層涵義可以將重點放在研究二字上，主要針對審計工作過程中的實踐措施、相關項目，還有各種事項等相關因素展開具體分析，根據(jù)研究方向，得出準確的總結，并且針對個性化的特殊審計現(xiàn)象進行有效總結，找出一般性的規(guī)律，從其中找出解決問題的理論依據(jù)，把具體審計實施措施提煉成審計理論成果，再利用新總結出來的理論研究成果作為基礎，完成對審計實踐工作的指導，以此提升下一輪研究型審計的質量。第三層涵義的重點則在審計上，研究屬于審計工作的具體需求，主要利用研究精神與方式以及相關態(tài)度，還有研究思維作為審計工作的基礎，更好地完成各項審計項目，使用多種審計方法展開進一步研究，以此提升研究型審計的效能。

二、研究型審計的意義與特征

（一）研究型審計的意義

第一，完成審計工作的主要方法。對于研究型審計而言，可以有效提升審計工作人員的政治覺悟，幫助他們拓寬視野，不僅可以提升他們的工作能力，還能夠使他們早日成長為復合型的審計人才。第二，審計職責的發(fā)展需求。研究型審計的實行可以有效幫助電力企業(yè)改革，促進審計管理不斷向前發(fā)展。在這個過程中可以提高審計人員專業(yè)素養(yǎng)、使他們能夠有效利用審計思維，以便于提升審計工作的監(jiān)管職能，提高服務意識以及服務質量成為這個時代賦予研究型審計的必然要求。電力企業(yè)在發(fā)展過程中已經意識到了這一點的重要性，已經在日常工作中融入研究型審計，針對審計項目進行研究，通過政府下達的各種有利政策準確把握市場經濟發(fā)展形勢，在降低風險隱患的基礎上，減少監(jiān)督盲區(qū)的出現(xiàn)，使企業(yè)獲得更好的發(fā)展前景。

（二）研究型審計的相關特征

第一，實踐性。對于研究型審計而言，屬于審計理念以及審計實踐的綜合體，離開實踐操作進行研究型審計就像是在紙上談兵一樣不切實際。而研究理念則需要通過對實踐過程的積累與證實，也可以說研究型審核理念屬于審計項目的基礎、完成審計工作的主要途徑。電力企業(yè)在進行研究型審計的過程中，使用相關數(shù)據(jù)以及現(xiàn)實案例作為佐證，這就需要利用大量調查信息歸納出相關規(guī)律是研究型審計的依托。

第二，創(chuàng)新性。對于研究型審計而言，開展研究型審計的目的是有針對性解決問題衍生而來，是在傳統(tǒng)審計方式的基礎上不斷創(chuàng)新，以便于達到更加準確、快速解決問題的審計目的，因此需要對原有審計方式進行不斷創(chuàng)新。與此同時，電力企業(yè)針對創(chuàng)新課題進行審計時，審計的目標、路徑以及審計時需要關注的重點內容，還在不斷創(chuàng)新。在這個過程中，可以通過細化研究成果的方法將工作思路整理出來，以便于系統(tǒng)化管理思路的創(chuàng)新[1]。除此之外，在大數(shù)據(jù)的背景下，國內政府相關職能部門在出臺一系列更加適合電力企業(yè)發(fā)展的新政策制度時，應該仔細研究所有相關條款，以便于提高風險控制效率。

第三，宏觀性。在完成研究型審計工作過程中，或多或少會受到大方向性因素的影響，假設審計人員只針對局部出現(xiàn)的問題開展研究，也只能解決局部問題，使審計工作出發(fā)點過于微觀，無法解決根本問題，使審計工作受到束縛，不僅浪費大量資源，而且給審計工作帶來后患。因此審計人員應該通過研究型審計的方法，從宏觀角度出發(fā)，以審計體制作為基礎，創(chuàng)新發(fā)展機制，利用研究型審計的宏觀性特點，積極探索電力企業(yè)發(fā)展新道路。

第四，系統(tǒng)性。研究型審計并不是一座無人看管的孤獨島嶼，在審計中出現(xiàn)的問題也不是獨立存在的，而是存在于復雜系統(tǒng)中，因此人們可以用牽一發(fā)動全身來形容他。電力企業(yè)在研究型審計中比較著重研究內容，而在研究內容時的著重點則在分析方面，對相關數(shù)據(jù)進行分析則應該以系統(tǒng)化作為基礎，完成與審計相關的工作。國內的相關專家與學者普遍認為審計等同于調查研究，因此可以說研究型審計具有良好的系統(tǒng)性，而研究這兩個字也存在于整個審計管理工作；除此之外，在進行研究型過程中，應該圍繞現(xiàn)有問題進行延伸審計。把審計工作貫穿于整個電力企業(yè)的發(fā)展過程中，是系統(tǒng)性的一種體現(xiàn)方式。對于審計研究而言，主要針對審計對象整體系統(tǒng)展開研究，將研究問題分解開來進行系統(tǒng)化的分析，同時還強調研究程序的系統(tǒng)性，完整地制定可行性審計方案，使研究型審計工作貫穿于整個電力企業(yè)發(fā)展過程。

三、研究型審計的探索與實踐的相關措施

（一）將審計成果轉化成審計研究成果

在完成審計管理工作的過程中，應該利用相關理論作為支撐，主要是因為在完成一項審計項目時，有很大概率會出現(xiàn)多個審計成果與審計研究成果，比如審計信息以及優(yōu)秀審計項目，還有專題研究報告等諸多成果，因此完成審計項目之后，不僅需要對整個審計過程進行總結反思，還可以利用滾動管理的工作模式提高審計項目質量[2]。在這個過程中可以將研究型審計管理工作作為基礎，與學習型審計管理部門建設有效融合在一起，將政治管理、資金投入以及政策優(yōu)勢，還有項目管理等內容合理地貫通起來，并且在業(yè)務學習中貫穿政治學習內容，才能優(yōu)化研究型審計制度，將研究型審計制度的優(yōu)勢更好地發(fā)揮出來。

（二）研究型審計可以更好地顯現(xiàn)審計產品的價值

對于研究型審計管理工作而言，針對已經存在的問題進行有效梳理屬于研究問題的過程之一，有利于提升審計報告以及信息內容質量。在這個過程中不斷細化研究型審計過程，比如針對審計內容進行分類與分析，在獲取審計證據(jù)的同時，從中提煉出精髓以便于做出取舍，最終將匯總審計成果編輯成為審計報告。在完成研究型審計工作過程中，應該將電力企業(yè)的發(fā)展特點與黨和國家對審計工作要求完美融合在一起，完善現(xiàn)有體制機制，將研究作為審計工作的依托，能更好的顯現(xiàn)審計產品的價值。

（三）利用研究型思維確立審計項目

以治已病、防未病的理論作為出發(fā)點，通過對審計工作的定位，利用審計管理職責，針對研究目的進行不斷探索，幫助電力企業(yè)精準地找出工作中存在的風險，分析風險存在的原因，并且規(guī)范管理制度、提升風險管理意識，提出風險規(guī)避建議。在這個過程中，應該先進行審計立項，合理制定工作計劃，還能夠針對審計項目實施相關措施組織好項目實施，利用研究型思維確立審計項目將審計工作計劃變成為有效的實施方案。

（四）利用科研思維方式探索審計工作

第一，揭示已存在的問題并且給出解決問題的最佳方案。電力系統(tǒng)的審計人員在管理工作中不斷提高分析研究問題的能力，才能更加清晰地透過現(xiàn)象看清楚本質，將相關體制與制度，還有研究機制作為重點，才能夠將已經出現(xiàn)的問題更好梳理出來。電力企業(yè)在進行研究型審計工作的過程中，利用科研思維方式探索審計工作，進一步提升研究空間，就需要先要找出審計事項的共性，才能更好地實現(xiàn)審計目標，利用研究型審計提升企業(yè)的發(fā)展空間。

第二，針對審計標準和審計證據(jù)以及審計定性進行有效管理，提升研究型審計工作效率。恰當使用審計證據(jù)已經成為作出有效審計結論的依托，電力企業(yè)利用系統(tǒng)的方法不斷收集證據(jù)，并且做出相關的判斷才能達到審計標準。不同的審計目標與項目以及環(huán)境運用標準也有很大不同，有法可依的審計事項應該嚴格按照相關法律法規(guī)辦事。針對審計過程中遇到的問題，應該先了解問題出在哪里，要以三個有利于、三個區(qū)分開來等相關原則為依據(jù)，將審計中問題放于改革開放的大局中進行下一步的審視。利用持續(xù)學習以及持續(xù)研究的機會，針對被審計的問題給出合理分析[3]。最后，審計方式與成果以及效率之間存在的必然聯(lián)系。在完成一項審計目標的過程中需要利用多樣化的審計技術，因此審計方式也需要改革創(chuàng)新，比如針對相關優(yōu)惠政策的現(xiàn)在使用情況進行的跟蹤審計，針對自然資源進行的環(huán)境審計等一系列的研究型審計項目展開查賬基礎上，對審計現(xiàn)場進行觀察以及取證。在這個過程中可以充分利用大數(shù)據(jù)平臺，實現(xiàn)審計信息的共享管理，提升研究型審計工作質量。審計人員在日常工作中，利用現(xiàn)有審計方式達成審計目標，確保審計結論的準確性，將審計方式與成果以及效率聯(lián)系起來，還能更好地將研究型審計工作運用到電力企業(yè)發(fā)展中。

（五）審計方案重點環(huán)節(jié)

在審計管理工作的實施過程中，針對審計方案的具體研究方法，可以有效提升審計質量。因此，應該將審計目標確立、實施范圍、重點范疇以及技術操作，還有人力資源配置等諸多問題設置成為審計方案重點環(huán)節(jié)，以便于電力企業(yè)更好的完成研究型審計工作。

第一，優(yōu)化人力資源配置。在培養(yǎng)應用型人才培養(yǎng)的基礎上，將單兵作戰(zhàn)的優(yōu)勢集中起來加以利用，提升整個研究團隊的作戰(zhàn)能力。首先，應該研究怎樣才能做到更好地與其他監(jiān)督部門進行團結協(xié)作，比如統(tǒng)計、市場與稅務和財政以及紀檢監(jiān)察等諸多監(jiān)管部門展開聯(lián)合審計，這就需要研究型審計將自身的優(yōu)勢發(fā)揮出來，完成在大監(jiān)督體系下同時與多個監(jiān)督主體進行良好溝通。其次，不斷優(yōu)化審計工作管理方法，做到積極配合以便于早日完成審計工作中內部一盤棋的目標[4]。隨后，通過完善審計機制達成國家審計以及注冊會計師，還有內部審計人員的力量結合在一起，將人力資源的優(yōu)點彰顯出來，提升研究型審計工作效率。

第二，審計目標的確立。對于研究型審計而言，在進行審計活動過程中應該確立審計目標，以便于為接下來的審計活動指明發(fā)展方向。在審計工作中先確立目標，再制定達成目標需要的管理規(guī)章制度，最后針對實施步驟與技術展開進一步探索。因此，審計目標的確立應該得到高度重視，并且應該在研究中將其具體化，以此提升對其研究的高度。

第三，審計措施在審計項目中的具體實施方式。電力企業(yè)在進行研究型審計的過程中，給出的方案應該具有比較強的針對性，比如審計措施以及審計取證方法，還有審計工具等，因此應該著重于審計工作與審計措施的匹配程度。在研究中可以依據(jù)審計項目特征以及審前調查資料，把原有經典審計措施與現(xiàn)代方法有效融合起來，進入到審前調查環(huán)節(jié)時可以先進行適當模擬。

第三，設立審計項目范圍的界定。電力企業(yè)在完成研究型審計過程時，遇到法律中已經明確指出的事項必須遵守，法律中沒有提到的決定不能做。比如在2021年時《審計法》曾經修訂過一次，明確指出審計的職責以及相關權限，針對審計全覆蓋也給出界定范圍，并且為審計工作指明發(fā)展方向[5]。電力企業(yè)在實施某一項具體審計項目的過程中，不僅應該考慮到聚焦主責主業(yè)的相關事宜，還需要根據(jù)現(xiàn)實中具體問題展開詳細分析，通過對研究型審計項目范圍以及延伸審計范圍的界定，有效提升審計項目質量。

第四，確立審計項目重點。在研究型審計中，項目重點一般都和審計范圍有著相輔相成的關系，如果在審計范圍比較廣泛時，就可能遇到審計重點無法凸顯出來，使審計工作無法達到預期深度；假設遇到審計范圍比較窄的情況，可能會使審計結果缺乏全面性，確立重點與審計項目以及客體，還有審計目標等諸多要素相關聯(lián)，也就是說以上內容的不同審計重點就不一樣。

四、結束語

對于研究型審計而言，不僅是完成相應管理工作的一種方式，還是一種具有系統(tǒng)性的良好思維習慣。因此，電力企業(yè)在完成研究型審計管理工作的過程中，不僅要提升管理人員的審計意識，利用現(xiàn)代化的研究型思維確立審計項目，以便于提升審計管理工作的效率，幫助審計管理人員解決各種管理工作中遇到的難題。隨著國民經濟的發(fā)展對研究型審計管理工作的要求也不斷提升，因此電力企業(yè)可以將開展研究型審計看成是對日常管理工作的要求與挑戰(zhàn)，以此推動審計管理工作更好地向前發(fā)展。