企業成本控制中管理會計的應用研究

武婷

（南京藍光和駿置業有限公司，江蘇 南京 210000）

自2016年財政部出臺《管理會計基本指引》，2017年、2018年先后頒布“管理會計應用指引系列”以來，我國在管理會計的應用推廣方面取得了顯著成效，相關工具及方法組合已經成為企業會計改革的重要抓手，并在企業內部革新方面起到了重要的支撐作用，其中自然包括成本控制。2021年，財政部出臺《會計改革與發展“十四五”規劃綱要》，其中明確提出要“加強對企業管理會計應用的政策指導、經驗總結和應用推廣，推進管理會計在加速完善中國特色現代企業制度、促進企業有效實施經營戰略、提高管理水平和經濟效益等方面發揮積極作用。”也就是說，管理會計職能的內部拓展已經成為新時代會計改革的重點方向，也是企業成本控制改革的主要方面。因此，探討企業成本控制中管理會計的應用價值、應用困境和應用策略研究，具有較強的現實必要性和理論指導性。

一、基本概述

企業成本控制中管理會計的應用具有非常重要的現實價值，并集中體現在以下幾方面。

（一）更好地統籌和計算企業成本

一方面，管理會計當中的價值鏈管理工具及全面預算管理工具，能夠幫助企業更好地統籌和計算企業成本，結合企業的實際運營管理情況及具體所處的行業類型，評估內部不同運營管理環節的成本投入以及產出比，進而推算出產出價值更高的環節、利潤和收益更有前景的模塊，在合理配置資源的基礎上，實現成本和效益的最佳配比，幫助企業不斷增加利潤空間，進一步提高運營管理能力。

（二）有助于企業快速將投入的成本轉換成穩定的收益

在企業成本控制的過程中應用管理會計，有助于企業快速將投入的成本轉換成穩定的收益。管理會計中的平衡計分卡工具，能夠幫助企業從財務、客戶、內部運營以及學習成長四個角度實施績效考核與評估，將客戶滿意度與客戶需要納入企業評價體系當中，以“為客戶提供高質量的服務，贏取客戶信任，提高客戶對企業品牌的認知度、忠誠度”為目標，不斷擴大企業經營范圍，實現企業投入的高效轉換。

（三）提高企業的經營業績，對運營的復雜程度進行嚴格管理與控制

企業在分析成本控制的過程中對導致成本差異化的要素展開分析，將結果確定為結構性的成本動因。如果成本動因過于復雜，會影響到企業整體的效益和效率，如果成本動因相對簡化，其就有可能讓企業獲得更高的效益，并且擴大企業在市場當中的占有率。通過對現有數據進行調查和分析，部分企業已經降低了運營模式當中的復雜成分，讓所有的運營管理環節變得清晰明了，直擊客戶訴求。如此不僅可以顯著提升既定時間周期內的工作效率，更可以降低單位成本分析的復雜程度。

（四）重視成本轉換，擴大市場份額

企業要想在市場競爭中占據有利的位置，獲得更大的經濟效益，就需要盡可能地滿足客戶的真實訴求。這意味著企業必須以客戶為中心去思考和判斷問題，提高客戶的轉換成本，在不斷吸引客戶的過程中，也留住客戶，與之建立良好的合作關系。只有讓客戶長久地處在企業所構建的營銷體系之內，企業本身的經營范圍才能逐漸擴大、逐漸趨于穩定，對企業的信賴感和依賴性也會顯著提升。

對于轉換成本的管理控制而言，其更多的是需要企業借助自身的優勢，幫助客戶做出更好的、更為合理的選擇，卻也體現出企業管理者的營銷思維與營銷戰略。企業可以通過自身的資源能力優勢，促使客戶認可生產的產品、提供的服務，進而產生持續的購買，在不斷提高品牌忠誠度的基礎上，推動企業核心競爭力的顯著提升。

（五）提高企業的運營效率，優化存貨管理

良好的庫存管理，是企業實現成本控制過程中，非常關鍵的一環。企業在進行成本管理控制的過程中，很容易對生產過程表現出的問題有所忽略，如此就會影響到成本管控的實施效果。為了改變這樣一種狀況，優化存貨管理、提高運營效率自然十分必要。

一方面，企業必須從宏觀視角出發，把握有關成本管理控制過程中的諸多細節要素，在培養工作人員專業素養和職業道德的基礎上，也強化其成本管理與控制思維。

另一方面，當客戶確認訂單之后，會進行相應的物料采購以及生產加工，這樣可以最大限度地減少企業存貨量，促使出貨量和生產量基本保持持平的狀態。從管理會計工具應用的角度來進行分析，企業可以通過減少庫存的方式來進行成本的管理和控制，如此可以規避企業內部大量資金被占用，進而實現運營管理效率的顯著提升。舉例來說，一些企業近年來在進行產品銷售的過程中都是通過預售的方法完成前期資本的累積，此時企業在給予廣大消費者一定優惠的同時，也無須前期采購大量的物料，如此不僅減少了因為庫存積壓而導致的風險和隱患，更進一步優化了庫存管理，實現了基本的供需平衡，也確保如此節約的資金和成本可以投入更有需要的地方。

二、企業成本控制中管理會計的應用困境

企業成本控制中管理會計的應用還面臨著許多困境，包括：

（一）體制建設方面的困境

管理會計是一種全新的會計形態，其應用還處于探索初期，雖然在具體應用中取得了重要成效，但因企業管理者思想認識不到位，頂層設計缺失，使其在企業成本控制中的應用首先面臨著體制支撐不夠的困境，特別是管理體制和監督體制建設缺位的問題較為突出。就現狀來講，國內許多企業都沒有按照管理會計的要求構建相應的管理體系和監督體系，也沒有制定可操作、可執行的實施方案，雖然部分企業在組織結構上進行了調整，并構建了相應的管理體系，但沒有對具體應用進行過程化監管，造成許多管理措施流于形式，管理價值無法得到有效發揮[1]。

（二）信息披露方面的困境

管理會計的有效應用，離不開企業內部財務數據精準、全面的披露，這是其各項功能實現的重要前提，但大多數企業管理會計應用都存在信息披露機制不完善的問題。

一方面，會計信息披露全面性不強，一些會計人員在報送會計報表時，只是填寫一些基本信息（現金流、負債、利潤等核心信息），缺少對非財務信息的關注和了解，造成企業管理者無法全面了解企業運營狀態。

另一方面，會計信息披露真實性不強，部分企業委托第三方代理機構處理會計信息，但其并沒有有效監督代賬管理模式下所產生的會計信息，使得會計信息真實性大打折扣，很難為企業成本控制提供有益參考。

此外，企業內部各部門之間還存在信息孤島問題，同樣制約了會計信息在企業內部的高效流通與高度共享。

（三）信息建設方面的困境

隨著信息技術的不斷發展，以及其在企業運營管理過程中普及程度的上升，技術開發和應用成本的下調，很多現代化的財務軟件、管理系統及工具出現在企業管理過程中，與成本管理控制環節實現結合，只不過這種大趨勢目前在國內企業發展建設的歷程中表現的參差不齊。與部分企業逐漸向現代化邁進形成鮮明對比的，是一些企業因為工具傳統、系統老舊，企業現有制度體系、運營流程、人員結構、思維習慣等都已經適應傳統的會計工具，很難在短時間內出現根本性改變，于是導致內部會計信息處理效率低下，對企業成本控制帶來了明顯的負面影響。概括而言，這類企業在實施成本管理控制的過程中，單純以人力方式進行核算、統計、數據的錄入較為普遍，信息化應用程度還有較大的提升空間，大數據、云計算、人工智能等技術應用處于缺位狀態。

（四）人才隊伍方面的困境

管理會計屬于全新的會計工具和管理模式，其工作內容、應用流程要比傳統財務工作要復雜。舉例來說，企業為了更好地應有管理會計工具，往往需要對企業現有的組織架構和內部層級進行分析和優化，成立相應的管理委員會和組織辦公室，如全面預算管理委員會、成本控制中心、績效管理委員會或戰略規劃辦公室等，其不僅需要完成相應團隊的組建工作，同時要結合具體的管理會計工具類型，完成制度的設計、執行綱要和政策樹立，完成內部下發和推廣宣傳，做好執行監督以及意見的回收和反饋工作，以便后續進行整改，進而更好地為企業發展提供服務。也就是說，要想確保管理會計的高效應用，就必須有一支與其功能要求相契合的人才隊伍作支持。

但因企業管理者思想認知存在偏誤，且出于成本考量，在管理隊伍人才隊伍建設方面投入不足，人才引進、培養機制建設滯后，導致現有財會隊伍的素質能力無法滿足成本控制中管理會計的應用需要。再加上相關績效考核機制的缺位，使得員工自主學習積極性不強，管理會計執行效力低下，嚴重制約了管理會計在成本控制領域的下沉應用。

（五）企業成本控制工作過于形式主義

通過調查研究不難發現，目前很多企業在實際推進成本管理控制的過程中，工作內容浮于表面、流于形式，促使成本管理控制工作沒有真正意義上發揮其作用、存在其價值，也沒有辦法幫助企業獲得更多的社會以及經濟效益。

一方面，一些企業所謂的成本管理控制其實不過是對內部管理工作的單項重視。其雖然能夠將企業表面的成本管理控制問題進行妥善地處理，但是對于究竟該如何針對現階段成本管理控制方面存在的問題進行針對性地解決，其實并不在意，這也導致了內控的壓力和負擔，也片面說明了企業內部管理控制的環境基礎、文化底蘊不夠扎實。

另一方面，一些企業實際負責成本管理控制的人員，本身缺乏上進行，導致企業的成本管控工作存在形式主義傾向，表面工作多、深入分析少。在實際推行成本管理和控制的過程中，這些工作人員其實并不在意如何在經營管理過程中深化成本控制，提高管理效果；更不在意如何通過有效的成本管理與控制，幫助企業獲得更大的收益、提高利潤空間。

三、企業成本控制中管理會計的應用策略

在明確企業成本控制中管理會計應用價值和應用困境的基礎上，企業管理者必須轉變思維理念，采取有效措施促進管理會計的下沉應用，在提高成本控制效果的同時，促進企業內部治理結構的優化。

（一）加強體制建設，提供制度保障

首先，為確保會計人員規范應用管理會計有效開展成本控制工作，企業需要結合自身實際、財會隊伍規模、歷史運營數據等，構建屬于自己的管理會計管理體系，并明確界定具體的工作范圍、職責主體、崗位要求、實施流程等，以便指導相關人員規范、有序、高效推進管理會計在成本控制中的應用[2]。

其次，因管理會計還屬于一種現代化管理理念，需要企業從宏觀層面進行頂層設計，在做好內部結構的優化調整的基礎上，加強宣傳教育，提高企業上下對成本控制、管理會計的思想認識，創造良好的應用環境，夯實全員參與的文化根基。

最后，企業要構建完善的管理會計監管體系，全面了解管理會計在成本控制領域的應用情況，督促相關人員按照既定標準和流程，嚴格開展成本預算、核算、管理等工作，切實提高管理會計在成本控制中的執行效力、應用質量。

（二）完善信息披露，消除信息孤島

為確保企業成本控制中管理會計的高效應用，企業還需要進一步完善信息披露機制，最大程度消除信息孤島風險。

一方面，要確保會計信息披露內容的全面性（包括財務信息和管理信息），為達成這一目標，需要會計人員做好企業各項經濟活動的數據記錄，并持續關注企業經營發展動態，避免出現關鍵信息的遺漏。

另一方面，需要會計人員做好各項經濟業務的會計審查工作，做好入賬記錄管理和發票記錄管理工作，如果某一項目經濟業務無發票，必須對具體的資金往來信息進行全面記錄及歸檔管理[3]。

此外，會計人員需要加強自主學習，重點提高信息素養，學會利用信息技術打造會計信息管理數據庫，如此既能夠提高會計管理工作效率，又能夠提高會計信息錄入、整合、傳輸、管理等工作效率，進而增強會計信息精準性，保證會計信息披露時效性。

（三）加強技術應用，挖掘參考價值

在企業運營管理過程中，管理會計的輔助決策作用十分關鍵，而其是否能真正意義上呈現這樣的功能，關鍵在于管理會計工具所應用的各類數據、信息是否準確、是否完整。無論是企業戰略計劃工具、績效管理工具、全面預算管理工具等，一旦缺乏精準數據和信息來源作為支撐，其有效性會被大打折扣，為其所影響的成本控制效果也會被大幅度削弱。因此，企業要加強技術應用，整合數據信息，進一步挖掘釋放管理會計的決策輔助作用。

首先，加強會計軟件的引進應用。企業要對現有管理會計方式方法進行優化改進，以成本控制為主要職能任務，積極引進管理會計軟件，根據企業發展實際需要，利用信息技術、會計軟件展開多維度信息交互，確保管理者和財會人員在制定管理決策、成本控制方案時，可以及時完成信息整合與分析，確保決策制定及方案制定的合理性。如啟動企業財務共享服務，讓企業管理者和財會人員同步參與到管理會計信息整合與研究中，共享企業內部各個運營模塊的信息和資源；構建可視化成本框架運行模式，設置相應的財務指標，對成本控制實踐中潛在矛盾與風險進行有效預測。如此一來，就能夠形成完善的預警機制，使會計軟件嵌入企業成本控制全過程，在契合企業管理和決策制定訴求的同時，切實提高管理會計智能化水平，以及成本控制綜合效益[4]。

其次，加強大數據技術下沉應用。企業要利用大數據技術構建管理會計信息分析模型（如預算執行分析模型、績效管理分析模型、價值鏈分析模型、動態成本分析模型等），對企業預算計劃執行進行全過程覆蓋，確保其在具體實施中企業管理會計有相關的數據參考。通過構建動態化、智能化、數據化的監控體系，設置敏感數據信息，對成本控制全過程進行監管，一旦發現有敏感數據信息時第一時間反饋給相關部門，進而及時制定應對方案，解決成本控制中存在的問題，全面提高成本控制執行效力。信息技術賦能下的管理會計，其決策價值將得到進一步挖掘釋放，經濟決策職能會得到全面強化，這就要求企業必須加強技術應用，特別是大數據、云計算、人工智能等技術的創新應用，積極構建成本控制數據化體系，以及動態化監管體系，為管理會計指導企業經濟決策夯實數據基礎，全面增強企業成本控制精準性和有效性。

（四）加強隊伍建設，提供根本支持

在企業成本控制中，管理會計應用價值能否得到全面發揮，除了上述因素影響外，最根本的還在于人才。企業必須加大人才隊伍建設投入力度，盡快打造一支契合管理會計職能訴求的人才隊伍，全面挖掘管理會計資源優勢，提高成本控制質量，為企業內部治理能力的提升，以及未來穩健高效發展提供根本支持。[5]

一方面，企業要注重管理會計優秀人才的引進，補充新鮮血液，激活隊伍活力，逐步實現財會隊伍的結構調整。

另一方面，企業要構建完善的內部培訓體系，定期開展知識技能大會、技術指導等活動，提高財會人員管理會計方面的理論水平和專業能力。同時邀請業內專家學者，依據成本控制技術要點和管理會計崗位要點進行定向培訓，對管理會計新政策、新理念、新知識進行系統再教育，通過持續的知識培訓、技能培訓提高管理會計人員的綜合素養。[6]

此外，要重點做好信息技術方面的培訓教育，確保管理會計人員在成本控制實踐中能夠熟練使用相關軟件，并為后續技術創新應用夯實基礎，在促進成本控制目標落實達成的同時，培育提升企業核心競爭優勢。[7]

（五）主動對企業內部管理會計的發展規劃

一方面，企業必須提升內部工作人員對于管理會計發展以及規劃的重視程度，因為其直接決定著企業內部的各個部門、領導層以及基層對于管理會計應用的重視程度，以及企業內部成本管控工作的順利開啟。所以在企業內部構建嚴格的成本管理與控制體系之前，作為管理者要深入了解企業內部的各個業務環節、角落，了解企業的實際運行情況，確保因地制宜地構建內部管理會計的控制制度，保障其及時性以及動態性。

另一方面，企業必須構建權責清晰、內容明細、回報層級明顯的組織架構。企業需要基于權責相一致的基本原則，明確不同崗位所應承擔的責任、擁有的權利，然后結合各個崗位的任務訴求和特點，按崗選擇恰當的人才，確保企業內部的組織架構有著清晰的層次和順序。除此之外，還要從管理會計工具的特征進行考慮，做好崗位的分工以及任務的協調，在完全明確其職責要求和工作規范的基礎上，建立相應的工作流程，確保企業的工作效率得以提升，也規避管理會計工具應用過程中存在的風險和隱患。

總而言之，企業成本控制中管理會計的應用有著非常重要的現實價值，企業管理者必須對其形成正確認識，提高思想重視度，并立足實際加強現狀審視，明確管理會計應用存在的現實困境，然后結合自身實際采取有效措施加以改進，積極探尋企業成本控制中管理會計的高效實施與長效生成路徑。歸納來講，企業既要加強體制建設，提供制度保障，又要完善信息披露，消除信息孤島，既要加強技術應用，挖掘參考價值，又要加強隊伍建設，提供根本支持。只有如此，才能充分發揮管理會計優勢作用，提高企業成本控制綜合效益，進而為企業可持續發展提供核心驅動與保障。