企業研發費用加計扣除面臨的稅務風險及應對策略

楊曉麗 寧夏建工集團有限公司

了解企業研發費用加計扣除的意義，是國家鼓勵企業研發行為、促進企業創新研發力度的一種政策。企業只有正確地進行稅務和會計的處理，才能充分地享受到優惠政策。考慮到技術企業和其他企業存在明顯的差異，在進行研發時需投入更多的成本，所以在研發費用加計扣除中也伴隨一定的風險[2-3]。分析企業研發費用加計扣除的各個環節，了解到在稅務上的風險管理多表現為企業的研發管理流程缺乏規范性、申報材料準備方面考慮不夠全面、內部管理人員素質低下等，均會增加稅務風險隱患。針對現有問題，應對并規避稅務風險的措施可從增強內部人員的風險防范意識、加強培訓提升綜合素質、優化內部管理體系、健全信息化管理系統等幾個方面出發。

一、企業研發費用加計扣除所面臨的稅務風險問題

(一)研發所用費用的歸集準備

研發費用的歸集準備范圍包括無形資產攤銷費、人員的人工費、試驗費、設計費、直接投入費等，就目前的情況而言，某些企業在進行費用加計扣除時，對相關制度的列舉項目了解不全面，極容易出現在加計扣除時失誤扣除無法扣除的項目，形成稅務過度的減免，導致出現偷稅漏稅的嚴重情況，給企業的發展帶來一定損失[4]。或因工作人員的綜合素質不過關，在了解相關稅務政策的基礎上仍然抱有僥幸的思想減少稅務支出，行為不端，影響到企業形象，形成負面反應，需承擔嚴厲的行政責任處理。目前企業的加計扣除以《企業研究開發費用稅前扣除管理辦法》、《高新技術認定管理工作指引》為依據，但是二者之間會在對費用歸集方面存在一定的偏差，所以導致的風險和歸集范圍也會在不同的稅務風險。

(二)申報材料的風險內容

在材料申報中，申報立項論證準備不充分、材料虛假、重復的申報立項等均會影響到申報成功，造成不必要的資金浪費[5-6]。或科研項目的經費支出風險，未能按照批復項目預算約定的使用科研項目經費，在支出審核環節不嚴，項目則不能通過驗收，導致科研經費在后期減少撥款或者回收的情況，直接降低企業的信譽度。

在《加計扣除辦法》中表示，要求企業對研究開發的費用需實時專賬管理，即為必須準確地歸集并填寫年度需加計扣除的研究開發所需實際費用，如企業研究開發的費用各項目實際發生額度歸集錯誤、匯總額計算失誤等，主管稅務機關則有權對其進行調整稅前扣除額度以及加計扣除額。在加計扣除政策中規定，研究開發的費用加計扣除方式需使用會計核算健全，若企業無法精確地分析出研發費用，則不能對其研究費用進行加計扣除，且不享用稅收的相關優惠政策。申報材料所覆蓋的范圍較多，如設計費、儀器折舊費、運維費、人工費、試驗費等，企業管理人員需全面了解在材料申報過程中國家會計政策的加計扣除規定，了解到加計扣除原則以及規定，明確費用加計扣除的意義和概念以及加計扣除的實際范圍，企業在進行研發活動時，在符合《企業所得稅法》《加計扣除辦法》等的基礎上，還需符合了解《當前優先發展的高技術產生化重點領域指南》，分析企業在研究開發申報時的范圍和要點，在政策的前提上以便做出對應調整。

(三)企業研發費用加計扣除的風險管理

通常企業研發活動屬于一項高技術性、專業性的工作，如果內部缺乏符合標準的人力資源，專業知識和操作能力欠缺，內部缺乏專業領域的人才，對研發活動不能進行準確的認定，如企業開發的活動能否在技術以及產品等方面獲取創新性價值，是否會市場的相關技術有推動效益等，則會在這些方面的認定中和稅企業的認知存在一定偏差，基于這列差異，國稅雖表明了“主管稅務機關對于企業申報的研究開發項目有異議的，可要求企業提供政府科技部門的鑒定意見書”。

實際操作中，科技部門缺乏社會異議處理操作流程、組織模式等過程有明確規定體系，因此在具體實施中亦受到限制。此外，則關系到企業納稅人自身的法律意識和德道德素質、綜合能力等，在企業的研究開發費用稅前扣除管理辦法中表示，對企業的委托給外單位進行開發研發費用，受托方需提供明確的研究費用支出數據，但具體執行中，委托方所提供的資源真實性還需核實，相關的監管力度不到位，則會影響到申報資料的有效性以及政策執行的作用[7-8]。企業未完全對研發項目整體管理的體系，則會降低管理流程的規范性，影響到項目的順利進行，或者財務部門和研發部門之間缺乏有效的信息溝通，日常工作不能做到及時地協調，均可能增加研發費用在匯總過程中的失誤風險，企業的研發時間和技術質量達不到協調，導致后期研發時間直接超過了規定的期限，給研發項目帶來損失。再者是不同企業的區域環境、經濟條件、政策的執行強度等差異影響，也會影響到企業研發資料的市場配置和政策落實的程度。

二、研發費用加計扣除的意義

研發費用加計扣除政策是國家稅務總局、財政部為落實貫徹《中共中央國務院關于加速科學技術進步的決定》而推出的一項推動經濟增長、提升企業經濟效益的方式，是企業所得稅的一種稅基式優惠策略[9]。企業研發具有高投入的特點，在獲取技術進度和新知識時，或者實質性改進產品、技術、工藝持續進行研發活動產生的費用，未形成無形資產計入當期損益的，在規定據實扣除基礎上，依照本年度實際發生額50%，從本年度應納稅所得額里扣除，并形成無形的資產，按照無形資產成本150%在稅前攤銷。更利于技術企業研究進行歸總研發費用，確保研發活動順利進行，緩解較多的稅務壓力，激發企業自主研發的積極性和主動性，增強經濟效益，拉動國內市場的水平和高新技術發展[10]。

三、企業研發費用加計扣除的風險應對策略

(一)健全政策的成本補償機制，保障政策的進一步落實

首先，考慮到不同地區的經濟、環境等方面的差異性，為合理地均衡地區經濟發展以及政策落實情況，可適當地對于經濟發展情況不佳的地區在財政轉移支付資金方面可建設加計扣除的經費補償政策，用于來縮小地區差距的同時也能增強企業的研發積極性和政策落實程度。在調整政策時，還需對地區的經濟結構和發展方向進行一定的了解，調整方案需用宏觀長遠的目光。其次，在審核企業項目過程中花費時間較長，手續復雜，企業研發等待時間較長，必要時可按需求適當縮短項目材料的審核時間。再者是為降低企業研發費用加計扣除相關的稅務風險，加大稅收政策的落實力度，保障技術企業和內部人員均了解稅收政策，最大程度降低且避免偷稅漏稅，為了提高某些技術企業對稅務政策的重點程度，政府和企業可在運行過程中給予充分的稅務知識普及，為保證稅務政策符合日益發展的市場經濟，在稅收同時也需不斷地完善，保證稅收政策可能順應市場的發展。

(二)加強企業內部人員的稅務風險意識，加大培訓力度

企業的稅務管理人員的綜合素質會決定稅務管理的效率以及質量，因此，企業需加強對于管理人員的培訓，提升專業知識以及技能以及對于國家稅法、政策的了解程度，規范自身行為，避免因為各項稅務確認模糊以及錯誤所造成的稅務風險。需改變企業在管理上的稅務風險意識不足、過度的重視經營的情況。企業的管理人員必須具備較高的稅務風險警覺意識，不斷完善風險管理流程，做好充分的稅務風險防范工作。可通過設計專門的企業稅務風險防控小組，主要對企業的稅務風險的管理內容進行負責監控，成立一套完整的風險監控管理機制。企業還需形成良好的納稅氛圍，依法納稅，并執法執行辦理各項稅務，嚴格地按照國家的相關政策規定進行工作，以此來降低加計扣除的稅務風險。借助現代化信息技術，管理人員可通過掌握大數據計算對于企業的各項稅務信息實施監督，保障企業內部稅務信息的公開透明，也更方便領導管理層加強對于稅務信息的監督管理。

(三)健全企業的內部管理機制

首先，健全企業內部的風險防控機制，將風險防控體系和企業內部的控制機制相互聯系，提升企業的管理層和研發人員的風險責任意識，一旦出現涉稅問題則需及時按照稅務機關的相關規定進行處理。通過利益掛鉤來增強工作人員對于項目的重視度，從而在一定程度上降低稅務風險，嚴格地加強對于組貸、融資、投資等方面容易導致問題的環節，可適當地制定有關于人員的研發結果以及財務效益等全面評估下的考核基礎上的獎懲體系，糾正員工的不良風氣，從而提升對稅務風險防范流程的自覺性和積極性，激發員工的工作熱情。再者，可通過分散申報風險來降低錯報概率，若企業可聘請高資質的會計事務所，進行本年可加計扣除研發的費用轉向的鑒證或者設計報告，和稅務事務所鑒定相關委托合同，通過高專業度實現申請加計扣除研發費用的鑒證，在降低失誤、錯報風險方面具有一定積極作用。其次，健全企業的會計核算管理，國家在研發費用加計扣除的政策上明確表示需符合實行查證征收、會計核算健全，且能項目資料歸集正確的企業，合理歸集項目的各項費用支出，若出現納稅年度實施多項研發活動可依照不同研發項目進行各個的歸集。善于提供現代化信息技術，健全企業的信息系統，要求和國家的法律法規、企業的財務系統等相一致，確保會計的信息資料可實時反映到稅務法律法規的最新更進，做到預先辨析以及風險的防范，最大程度降低稅務信息在交流、處理的環節上出現的風險。信息系統傳遞速度較快且公平透明，可發揮監控作用，也能降低財務信息的錯誤風險，將信息技術實施在研發費用的加計扣除風險管理，健全研發風險管理的內部風險控制，對于企業的項目經驗各個階段的資料情況進行綜合的管理。為避免研發費用的歸集風險，企業還需完善研發費用環節的管理體制，細化企業在研發活動費用預算項目歸集的各個方面，人事部定期對于研發項目的負責人員薪酬進行計算，并報送給財務部門，建立研發費用的細賬。加強對會計檔案的管理工作，便于為稅務的稽查做好充分的準備，如稅務機關對于研發費用加計扣除所設計到的資源包括委托、自主、合作研究開發項目的計劃書、研發開發的費用預算、歸集表等。加強備案和項目資料的管理，確保資料的真實性，通過加大審核力度來降低企業的數據造假行為，妥善保存好技術企業的備案材料，通過全面的監督來保障企業的項目可以更加順利地進行，一經出現問題，可調查備案資料來作為評估依據。準確把握研發的費用范圍，不可擅自擴大會計費用扣除范圍，避免將文件中沒有列舉的費用置入研發費用歸集中。

(四)增強企業相關部門之間的聯系

高新技術企業需加強和稅務機關的溝通聯系，了解最新的稅務政策，保障企業可做到依法、依規納稅。加強和稅務管理部門之間的聯系，保證稅務管理部門可詳細全面地了解到項目的進展程度，并制定出合理的稅務計劃，稅務管理者還需加強和相關部門的聯系，及時地核對賬目信息，確保稅款金額和賬目的信息相符合。強化自身管理效率，在降低企業的支持費用同時，也能確保國家的經濟效益。

四、結語

綜上所述，就當前現狀問題而言，影響著企業研發費用加計扣除風險的因素較多，企業還需從健全企業內部管理制度、提升員工風險防范意識和綜合能力、健全信息系統完善內部監控等多個方面著手，增強風險識別以及防范意識，進一步分散申報風險，降低錯報現象。同時企業還需實時關注于研發費用加計扣除的相關政策變化情況，基于政策變化和市場發展提出的新問題及時完善跟進，健全管理流程，確保企業可更好地享受到節稅優惠，優化支出結構，促進企業更健康地可持續性發展。■