加強事業單位會計內部控制的有效策略

趙 莉 遼寧中醫藥大學

一、前言

隨著國庫集中支付改革及管理會計理論的廣泛應用，越來越多的事業單位開始關注會計內部控制在規范核算、降低風險及提高資金使用效率方面所發揮的作用。而目前，隨著事業單位承擔的公益事業種類增多、服務質量提升及百姓需求的不斷加大，加之，國家向事業單位投入財政專項資金不斷增加，事業單位掌管的財政資金與固定資產規模不斷的加大，對傳統事業單位會計核算與內部控制科學性、實效性提出了新的要求。

二、事業單位強化會計內部控制工作的重要意義

(一)確保財政資金安全、高效使用

事業單位開展公益事業需要足夠的財政資金支持，財政資金的科學、高效使用則是提升公益服務質量的關鍵。事業單位通過開展內部控制使事業單位內部經濟業務活動得到了規范，并通過授權審批、不相容崗位分離、內部審計等方式對財政資金支付進行嚴格把控，避免內部業務部門串通侵占財政資金或擅自調整預算等違規問題的發生。

(二)能夠提升事業單位會計信息的質量

首先，會計內部控制通過設置業務辦理、財務記錄、現金支付、內部復核等崗位，可以對一項經濟業務進行全程的監控，及時發現原始憑證、記賬憑證編制中的問題，使會計信息的準確度得到了提高。其次，事業單位通過開展內部審計還可以及時發現會計核算差錯，為規范核算、改善制度流程提供寶貴的素材，財務人員或業務部門通過審計整改，在規范了流程的基礎上，確保了會計信息質量。綜上，事業單位應積極開展會計內部控制，清醒地認識到內部控制在規范核算、降低風險、提高資產使用效率及確保會計信息質量方面的作用。

三、事業單位會計內部控制現狀分析

(一)事業單位未樹立正確的會計內部控制意識

目前，一些事業單位在建立內部控制及實施內部控制時，由于管理者對內控工作不夠重視，使各業務科室工作人員沒有給予財務部門開展內控工作必要的配合，致使事業單位內部缺少了必要的內部控制意識。首先，一些事業單位財務人員在制定完內部控制制度后，就將內控制度拋在腦后，并沒有通過內部控制中的不相容崗位分離、授權審批等措施來對經濟業務、會計核算加以監控。其次，個別事業單位管理者為了應付主管部門檢查，直接照搬其他類型事業單位制定好的內控制度，并沒有將本單位發展戰略目標、財務管理需求及單位實際情況與內控制度相結合，導致制定的內控制度在執行中存在一定的偏差，內控制度也難以發揮出效果。最后，一些事業單位在開展績效考核工作時，并沒有強調會計內部控制工作的重要性，沒有將內控制度執行情況納入到業務部門工作考核及員工績效考核范圍，由于考核工作的缺失，使事業單位工作人員對內控工作不夠重視，錯誤地認為內控工作是財務部門的職責，嚴重地阻礙了內控制度作用的發揮。

(二)事業單位缺少具有綜合業務能力與素質的財務人才

制定科學、規范的內控制度也需要具有職業道德、專業素養的財務人員去認真執行，才能確保內控制度作用的真正發揮。就目前一些事業單位內控財務人員實際情況來看，個別的事業單位財務人員由轉業人員或即將退休業務科室工作人員擔任，由于專業與學歷方面的限制，這些財務人員對管理會計、大數據應用、業財融合及新《政府會計準則》等先進理論尚無法真正掌控，不能夠及時發現內控實施中存在的不足，也無法為優化內控執行提供意見與建議。其次，個別事業單位財務人員由于在晉升、職級方面已經達到頂點，在學習管理會計等最新理論及應用技巧方面存在懈怠，在設計內部控制與執行內部控制中將存在無法勝任或缺少創新的問題，更加無法向業務部門工作人員宣傳內部控制工作的重要意義，使事業單位會計內部控制工作出現停滯不前。再次，個別事業單位并沒有為財務人員學習新財經法規、管理會計應用、大數據操作提供培訓機會，表現在財政部門組織財務人員進行業務培訓時，選派非財務人員去應付培訓，造成財務人員理論知識結構無法與新形勢下的要求相適應。綜上，事業單位在以上方面對財務人員業務能力的忽視，將是造成事業單位會計內部控制制度難以實施，作用無法顯現的主要因素。

(三)事業單位內部財務管理制度不夠健全

隨著新《預算法》《政府會計準則》及財政體制改革的推進，事業單位原有的財務管理制度已經無法適應時代發展要求，事業單位更加應該為會計內部控制建立相應的預算管理、財務核算、資產管理等配套制度體系，以確保事業單位內部控制制度順利實施并發揮作用。而目前，個別事業單位管理者仍將主要精力放在財政專項資金申請、公益服務質量等方面，完全忽略了會計內部控制相關配套制度的建立。例如，一些事業單位原有的財務管理制度并未將新《政府會計準則》《預算法》與業財融合、管理會計、大數據信息化技術相結合，原制度本身早已不適應時代發展要求，這將對事業單位未來可持續發展產生不利的影響。事業單位財務管理制度不完善的主要原因有：一是內控相關配套制度未能按照事業單位發展目標、內控內容并結合自身實際情況進行調整，使事業單位內部經濟業務無法按照內控流程開展；二是個別事業單位為了進一步節約運營成本，所以往往并不會應聘一些專業的審計從業人員，導致事業單位內部缺乏審計監察機制，事業單位的財務部門缺乏有效的監督和管理。三是事業單位沒有明確財務會計的審批程序，影響到了事業單位自身財務會計發展的有序性。

四、事業單位強化會計內部控制工作的具體措施

(一)建立符合事業單位發展的會計內部控制制度

首先，事業單位為了確保會計內部控制效率與質量的提升，管理者應強化會計內部控制宣傳，廣泛征求事業單位內部業務處室工作人員，為財務人員修訂內部控制制度提供寶貴意見與建議。其次，事業單位應根據新《預算法》《政府會計準則》《事業單位內部控制制度規范》及管理會計工具，并結合事業單位自身管理要求、實際情況，重新制定內部控制制度，并在制度中明確各業務處室在內控執行中的具體職責與義務，避免因制度不明確使業務處室出現推諉。再次，事業單位財務人員應定期根據最新國家財經政策、市場環境變化、事業單位編制與人員配備等情況，更新會計內部控制制度，特別是應將大數據、云計算、ERP等信息化技術與內部控制制度相結合，更好地提升事業單位會計內部控制制度效率。

此外，事業單位還要進一步完善內控制度體系，加強對事業單位內部工作員工的培訓力度，可以增強他們的財務會計工作意識，讓他們可以積極結合國家所頒布的全新財經政策，對事業單位的財務管理工作做出相關的調整，最終提升事業單位的內部控制效果。

(二)事業單位應強化全面預算管理

一是事業單位應按照《預算法》及財政部門預算編制要求編制合理的預算方案，并將事業單位發展戰略目標與預算方案相結合。同時，事業單位應綜合增量與零基兩種預算編制方法的優勢，并征求事業單位業務科室工作人員意見與建議，反復對預算方案進行完善、改進，以保證預算指標具有科學性、可行性。二是事業單位應強化全面預算指標的執行，財務人員應在預算執行中積極與業務處室工作人員進行溝通，了解預算執行差異產生的根本原因，使預算績效考核工作在公平、公開的環境下運行，調動起事業單位工作人員參與預算管理工作的積極性，促使工作人員增強全面預算管理積極性與責任意識。三是單位還應該通過對全面預算管理實施情況的跟蹤監管與分析，全面了解事業單位運行管理中存在的問題，發現可能發生會計風險的潛在因素，為事業單位的風險防范與管控提供支持。

(三)通過財務報表提高事業單位經濟與社會效益

財務報表是綜合反映事業單位財務收支、資產負債情況的重要工具，特別是在新《政府會計準則》出臺后，財務報表通過預算與財務兩種角度對事業單位經營情況進行反映，提高了報表使用人、主管部門對事業單位理解能力。因此，事業單位應重視新《政府會計準則》對于財務報表的新要求，重新對會計科目、報表結構進行調整，使事業單位會計報表內容既符合準則要求，又能綜合反映事業單位財務收支、經營情況，為報表使用人提供更多有價值的參考信息。同時，事業單位應提高對現金流量表的重視程度，通過科學編制現金流量表來對事業單位內部現金流動情況進行監督，使事業單位財政資金得到有效的配置，避免財政資金浪費，最終提高事業單位公益服務的質量。

(四)通過規范會計核算為內部控制提供運行環境

事業單位的財務核算是否規范、會計數據是否正確將直接關系到內部控制工作能否順利展開，因此，事業單位應強化會計核算工作。首先，事業單位財務人員必須按照新《政府會計準則》設置、使用會計科目，科學、規范地做好會計核算工作，使事業單位會計賬簿、會計報表相關數據真實、可靠。其次，事業單位還要通過授權審批、會計復核、內部審計等控制措施來對經辦人員、財務人員會計核算工作進行監控，避免因內部出現串通或虛假會計憑證，并能夠及時地發現事業單位會計核算中出現的差錯，及時督促其進行整改。最后，事業單位財務人員在進行會計核算時，應強調現金流量的分析與記錄，為事業單位提供可靠的現金收支情況，為下一步預算編制、項目支出進度的把控奠定基礎，并使相關會計數據使用人可以了解目前事業單位的資金使用情況，并且結合事業單位的資金使用情況，為事業單位制定更加合理的生產經營方案，提升事業單位的財務會計內部控制管理工作水平，為事業單位的綜合、全面發展奠定堅實的基礎。

(五)進一步提升事業單位綜合業務能力與專業素養

財務人員的專業能力與業務素質是決定內控制度是否科學、執行是否到位及績效分析是否公平的關鍵。因此，事業單位應從以下幾個方面來強化財務人才隊伍建設：一是事業單位在選拔或招聘內部控制工作人員時，應強調會計職稱或資格證書的重要性，確保事業單位負責內控工作的財務人員具備專業技術能力。二是事業單位應根據業財融合相關流程與規定，指派財務人員到業務科室去了解相關工作流程，特別是了解內控執行情況，使財務人員下一步在完善內控制度及開展績效考核工作時能夠得心應手。同時，事業單位應為財務人員提供業務培訓、后續教育的機會，使財務人員既掌握《預算法》《政府會計準則》等財經法規，還能熟練地掌握大數據應用、管理會計應用相關技巧，成為綜合性的財務人才。三是在單位內部，要求人員之間進行聯動性的工作，在了解本部門工作內容的同時，也有機會去其他的普通工作部門進行學習與鍛煉，這樣的方式能夠使得財務工作人員的自身職業素養、綜合素養得到有效的加強。

(六)事業單位應強化內部監督管理

事業單位應重視內部監督工作的重要性，通過監督規范會計核算、確保業務部門執行內部控制，并從以下幾方面來開展內部監督工作：一是事業單位內部審計人員應定期對內部控制設計是否科學、執行是否到位進行監督，并通過監督工作對業務處室工作人員宣傳內控工作重要性及執行中注意事項，同時，傾聽事業單位工作人員對內控制度的意見與建議。二是事業單位應在內控制度中明確各業務處室在內控執行中的責任，與業務處室領導簽署責任狀，一旦內控執行中出現偏差可以迅速地找到責任人員，一來避免出現相互推諉，二來使業務處室領導能夠督促本部門工作人員認真執行內控制度。三是建立科學、公平的內控績效評價機制，對一些執行內控到位的業務處室、工作人員給予精神與物質方面的獎勵，對執行內控懈怠的則給予嚴厲的懲罰，調動起事業單位參與內部控制工作的積極性。

五、結語

綜上所述，隨著管理會計、新《預算法》及財政體制改革的推進，事業單位傳統內部管理模式受到了一定的挑戰，需要事業單位內部樹立起內控意識，梳理內控執行中存在的問題，通過積極采取完善制度、強化監督、人才培訓等措施來強化內控執行，確保內控作用的發揮。同時，事業單位財務人員應不斷學習全新的內部控制工作方法，積極迎合國家和社會的基本需要，調整自己的工作方式和工作行為，創新自己的工作思維，調動自己的工作積極性和主動性，發揮出事業單位財務會計工作崗位真正的價值。■