會計師事務所審計風險防范及控制探思

陳盈（河南新時代會計師事務所有限公司）

引言

會計師事務所在組織開展審計項目時，需要組織審計小組，針對被審計單位的會計報表和會計信息進行全面核驗和審查。審計風險主要分為重大錯報風險和檢查風險。重大錯報風險是注冊會計師進行會計報告審計時出具了錯誤的審計報告，以及給出了錯誤審計意見所造成的風險，而檢查風險則是在審計過程中沒有能夠發現重大會計信息質量問題從而導致的風險，二者都具有較為嚴重的影響，會給審計雙方都造成較大損失，導致會計師事務所名聲受損，并且影響著被審計單位，因此，對會計師事務所的審計風險進行系統有效的防控十分必要。

一、會計師事務所的審計工作內容

會計師事務所承接企業的財務報表審計業務，需要按照相應的會計準則以及審計準則，對被審計單位所提供的財務會計報表中的會計信息進行全面審計，按照標準化的審計程序獲取收集和整理審計證據，以此來驗證被審計單位的財務會計信息。另外，會計師事務所的審計工作還包括企業資本驗證，對企業的各項資本、資產以及負債情況進行真實性審計查驗，可以分為設立驗資和變更驗資，根據不同的企業經營變更情況開展相應資產和負債的審計與確認。

二、會計師事務所存在的審計風險成因

會計師事務所的審計風險，是指會計師事務所的注冊會計師在負責相關審計項目和業務時，沒有能夠發現被審計單位財務報表中會計信息所包含和存在的重大錯誤，并且審計意見出現錯誤，審核判斷出現失誤從而造成的一定影響。會計事務所的審計風險客觀存在，不能被完全消除。當前會計師事務所審計風險形成的原因主要有三點。

（一）審計工作獨立性較弱

首先，會計師事務所承接審計工作時所采用的模式是一對一的支付承接模式，即委托者支付審計費用，會計師事務所承接審計業務，二者一對一地構成了較為密切的聯系[1]。而這種方式導致會計師事務所和客戶之間建立起了直接的經濟聯系，為了獲取客戶，部分會計師事務所可能會違背客觀性和合法性原則，沒有能夠按照實際情況出具審計報告，極大地擾亂著市場秩序。這主要是因為會計師事務所的審計工作獨立性不夠強，仍然較多地受到委托方的影響，極大地影響著審計結果的真實性。

（二）會計師事務所責任意識不強

我國的會計師事務所組織形式仍然缺乏合理性。自脫鉤改制以來，有限責任制的會計師事務所占據了絕大部分比例，而合伙制會計師事務所只有經濟較為發達的上海、深圳等地區較為聚集，其他地區所設立的合伙制會計師事務所較為有限。有限責任制會計師事務所能夠有效地降低注冊會計師所需要承擔的責任。但是從另一個方面來看，有限責任的組織形式導致注冊會計師在審計風險下所需要承擔的責任也是有限的，因此，難以有效地提高注冊會計師的責任意識，在一定程度上增加了整個會計師事務所承擔的審計風險。

（三）審計人員職業技能和素養不足

當前，會計師事務所的審計小組成員整體專業素養相對有限，不能滿足逐漸提高的審計工作質量要求，人才培養和速度與審計行業發展的速度不成正比。審計工作需要大量的實踐經驗積累，而經驗的積累需要較長一段時間，從而導致會計師事務所的審計人才質量結構存在著一定問題。

三、會計師事務所審計風險控制及防控策略

（一）做好審計業務調查和被審計單位溝通工作

會計師事務所在開展相應的審計工作時，需要謹慎地選擇審計業務和客戶。因為會計師事務所自身的實力、規模和審計業務承擔能力有限，承接不屬于會計師事務所自身業務承擔范圍內的審計業務，會極大地增加會計師事務所的審計風險[2]。因此，會計師事務所需要開展充分細致和客觀的自身實力審視與分析，確定自身所能夠承擔的最大審計業務工作強度和復雜度，謹慎地、有選擇地承接在能力范圍內的審計業務，有效預防相應的審計風險。會計師事務所需要從兩個方面出發，科學合理地選擇審計業務和客戶。首先，會計師事務所需要對客戶進行全面詳細的調查和評價，對客戶的審計業務量、難度、強度和復雜性以及重要性進行分析評價。其次，需要對自我勝任能力進行分析和評價，當審計業務與勝任能力相匹配時，則可以選擇簽署約定書，約定后續的審計業務工作交接細則。另外，會計師事務所還需要和客戶展開充分的溝通工作，做好審計取證工作，避免因為被審計單位提供錯誤審計信息而帶來后續更為嚴重的審計風險。借此，會計師事務所的審計風險能夠得到有效的事前控制。

（二）增強會計師事務所審計工作獨立性建設

立足于會計師事務所審計工作獨立性較弱的問題，以及審計工作獨立性較弱而帶來的各種審計風險，需要進一步推動會計師事務所審計業務承接模式改革，提升會計師事務所審計工作的獨立性，建立起客觀公正的審計業務開展模式。開展獨立性審計工作，要求審計人員在不摻雜主觀情感的前提下提供客觀、正確的審核。審計工作缺乏獨立性會極大地降低審計報告的準確性和客觀性。基于此，會計師事務所為了開展有效的審計風險預防控制工作，應當在開展審計工作時全面排除客戶的影響，徹底改變傳統的以會計師事務所直接向客戶收取審計費用的模式，打破會計師事務所與被審計單位之間建立起的直接依存的經濟關系[3]。可以通過在客戶和會計師事務所之間插入審計委員會來切斷二者直接的經濟依存關系，由客戶向審計委員會提出審計業務申請，通過招標的方式來分配相應的審計業務，會計師事務所可以通過投標的方式公開透明和公平公正地承接由審計委員會給出的審計項目。而審計費用的支付收取也可以通過審計委員會來實現，會計師事務所和客戶之間不再形成直接的經濟往來的關系，以有效保證審計結果的準確性以及審計意見的真實性和客觀性，有效降低各種審計風險發生的概率。

（三）提高注冊會計師的專業勝任能力

會計師事務所需要有效地開展自身勝任能力的建設，提高審計業務的承接能力以及防范和抵御審計風險的能力。而在開展實際的專業勝任能力建設時，應當將專業勝任能力建設的重心放在注冊會計師的專業能力建設上，有效提高注冊會計師的專業勝任能力，有效降低會計師事務所的各種人為審計風險。專業勝任能力包括專業理論知識和實際審計工作經驗、分析判斷能力、職業謹慎態度和懷疑的態度等。基于此，會計師事務所在開展注冊會計師的專業勝任能力建設時應當從這些方面出發，開展專業有效的培訓。首先，需要對注冊會計師的專業理論知識和實際操作經驗等進行培養和加強，通過經驗交流會、深造學習或者是在經驗豐富的審計人員帶領下跟進較大的審計項目等方式，開展高質量及具有較高專業勝任能力的注冊會計師培養，使其能夠形成較為專業的審計態度和工作習慣，從而能夠嚴格按照審計準則展開規范性的審計工作。

（四）建立強有力的內部約束制度體系

會計師事務所有效降低審計風險發生的概率，提高審計風險的防范和控制效用，應當從自身出發，建立起強有力的內部約束制度體系，通過嚴格的內部質量控制來減少各項工作失誤，提高會計師事務所內部運行運轉的效率和質量，確實有效減少審計風險發生的可能性。首先，會計師事務所應當建立健全審計雙向承諾制度，一是會計師事務所的各審計項目組向事務所承諾年度審計責任，一是被審計單位作出相應的責任承諾。借此，被審計單位能夠提供更加真實準確的會計信息和數據，并且將會計信息數據錯誤的責任明確到被審計單位，以有效提高審計結果和意見的真實性，降低會計師事務所的審計風險[4]。另外，會計師事務所還應當建立起完善的審計風險責任追究制度，按照分層負責的模式落實各項權力和責任，對于因為個人原因而導致工作疏忽，產生重大錯報風險的審計項目應實施問責追責，并且將最后的主要責任落實到具體的人員，從而有效提高事務所審計人員的責任意識及風險防控意識。其次，實務中還應當進一步健全審計業務制度。審計項目組需要定期就審計工作作出階段性審計報告，向會計師事務所合伙人和領導匯報相應的問題，提高審計項目開展的透明度，為內部審計監管工作奠定基礎，及時發現審計風險隱患，減少重大錯報風險和重大問題發生的概率。

（五）分階段全面貫通審計風險防控意識

審計風險貫穿于整個審計項目，因此會計師事務所需要分階段全面貫通審計風險防控意識，將審計風險防控和管理意識滲透到審計工作的各個環節和項目中。首先，在審計業務的承接階段，需要明確這一階段的審計風險主要為簽約風險。這需要會計師事務所對被審計單位進行充分的盡職調查，明確被審計單位自身的風險，并且對該項審計業務的風險進行準確評估。其次，在審計項目的執行階段，會計師事務所的審計小組人員需要嚴格按照執行流程推進審計工作。例如在對被審計單位的聯合交易進行處理時，需要謹慎地清理交易方式的陷阱，根據規范化的審計流程審查關聯交易的會計處理。最后，在出具審計報告的階段，注冊會計師需要根據審計結果開展相應的分析，全面檢查審計意見、審計結果以及審計報告，并根據最終審計結果出具對應的審計報告。注冊會計師需要嚴格按照審計結果和分析結論來出具審計報告，要排除各種外在因素的影響，避免出現因為委托方壓力而篡改審計結果，不按實際審計結果出具審計報告的情況，有效減少這一階段的審計風險。

結束語

綜上所述，會計師事務所需要明確審計工作內容和類型，并且深入挖掘和分析審計風險及其來源，科學合理地控制審計風險的誘發因素，提高審計的規范性。首先，會計師事務所需要做好審計業務調查和被審計單位溝通工作，以此來確定是否承接相應的審計業務。在此基礎上，要增強審計工作的獨立性建設力度，探尋以審計委員會為中心的審計業務委托承接模式，并且圍繞人才建設，全面提高審計人員的專業素養和能力，建立起強有力的內部制度約束制度體系。最后，需要分階段全面貫通審計風險防控意識，強化審計風險防控措施。