國有企業(yè)領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計體系的完善路徑探討

孔何香

（舟山匯金會計師事務(wù)所，浙江 舟山 316021）

國有企業(yè)是我國國民經(jīng)濟的重要支柱，也是中國特色社會主義的重要物質(zhì)基礎(chǔ)和政治基礎(chǔ)，影響著國民經(jīng)濟未來發(fā)展方向和發(fā)展趨勢。國有企業(yè)領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計制度已經(jīng)在我國運行多年，經(jīng)過多年的探索，審計問題逐漸突顯，具體表現(xiàn)為：審計評價不夠精準、審計責任界定不夠清晰和完善、審計成果得不到有效應(yīng)用等。國有企業(yè)應(yīng)對經(jīng)濟責任審計工作給予高度重視，結(jié)合新時期國有企業(yè)領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計現(xiàn)狀做好部署，以黨中央發(fā)布的《黨政主要領(lǐng)導人員和國有企業(yè)事業(yè)單位主要領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定》為基礎(chǔ)，不斷完善審計流程，將國有企業(yè)領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計價值充分地發(fā)揮出來。

一、國有企業(yè)開展領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計的意義

國有企業(yè)領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計，是對領(lǐng)導干部任期內(nèi)所在部門、單位財務(wù)收支真實性、合法性、效益性的審計。領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計將審計監(jiān)督引入干部管理，既維護了財經(jīng)法紀，也促進了國有企業(yè)領(lǐng)導干部遵紀守法，保持廉潔自律。

（一）經(jīng)濟責任審計是全面從嚴治黨理念的體現(xiàn)

經(jīng)濟責任審計工作作為時代發(fā)展的產(chǎn)物，是新時代監(jiān)督管理的重中之重。該體系以監(jiān)督國有企業(yè)領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任履行狀態(tài)為著力點，堅持以經(jīng)濟責任履行為方向，充分發(fā)揮出審計評價機制作用，保障國有企業(yè)領(lǐng)導人員能夠履行自身經(jīng)濟責任，盡職盡責地做好管理工作，為國有企業(yè)的良好發(fā)展提供堅實的制度保障。

（二）經(jīng)濟責任審計是切實加強干部監(jiān)督和管理的重要措施

做好經(jīng)濟責任審計工作，能夠?qū)衅髽I(yè)領(lǐng)導人員履職階段工作業(yè)績和管理成效進行客觀、全面、公正的分析評價，審計結(jié)果要作為國企領(lǐng)導人員任用、選拔和考核的主要依據(jù)，從而充分發(fā)揮出其監(jiān)督管理作用，督促企業(yè)領(lǐng)導者自覺遵守國家法律，合理運用手中權(quán)力。公正的審計報告內(nèi)容不僅有助于解決“官出數(shù)字”的現(xiàn)象，還能從客觀角度選用人才。

（三）經(jīng)濟責任審計是改善國有企業(yè)經(jīng)營管理的重要策略

經(jīng)濟責任審計作為保障國企經(jīng)營管理質(zhì)量的重要策略，良好的經(jīng)濟責任審計工作有助于監(jiān)督領(lǐng)導人員在任職期間企業(yè)各項開支的合理性和真實性。結(jié)合審計階段發(fā)現(xiàn)的管理漏洞和問題，提出切實、可行的改善意見，從根源上提升國有企業(yè)經(jīng)營管理質(zhì)量，保障企業(yè)經(jīng)營的項目都能夠獲得較高的經(jīng)濟收益，從而達到防控企業(yè)經(jīng)營管理風險的目的，保障企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展。

二、國有企業(yè)領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計中存在的不足

（一）忽視履職階段審計工作

經(jīng)濟責任審計工作通常不是在國企領(lǐng)導人員履職階段進行而是在其離任后開展，此時其已經(jīng)履新。審計監(jiān)督工作滯后勢必導致審計結(jié)論的滯后，審計結(jié)果難以發(fā)揮出自身價值，未能與任用選拔的用人機制實現(xiàn)聯(lián)動。

（二）尚未建立完善的審計評價體制

建立完善的審計評價機制能夠?qū)⒔?jīng)濟責任審計作用發(fā)揮到最大，很多國有企業(yè)已經(jīng)意識到建立該機制的重要性，且不斷在實踐中積攢經(jīng)驗。但實踐中也常會出現(xiàn)審計指標與經(jīng)營管理脫節(jié)的情況，進而導致審計工作難以達到預期。此外，我國部分國有企業(yè)審計機構(gòu)未設(shè)置評價體系或是評價指標，將出現(xiàn)不同審計隊伍對企業(yè)領(lǐng)導人員進行經(jīng)濟責任審計時，審計結(jié)果存在著一定的差別，無法結(jié)合所有審計隊伍評價結(jié)果做出真實、完善、公正的評價，經(jīng)濟責任審計結(jié)果參考價值較低，嚴重時將會引發(fā)矛盾，經(jīng)濟責任審計評價工作的權(quán)威性大打折扣[1]。

（三）大數(shù)據(jù)審計應(yīng)用水平不高

將信息化管理軟件與審計工作融合后，經(jīng)營管理數(shù)據(jù)保存將更加完整，審計管理工作難度也將隨之降低，而我國不少國企忽視了大數(shù)據(jù)模式的滲透，盡管引進了信息管理系統(tǒng)，但卻忽視了軟件配置，導致大數(shù)據(jù)審計工作達不到預期效果。甚至有的國有企業(yè)在開展審計工作時，仍運用傳統(tǒng)的人工審計模式，審計周期長，在領(lǐng)導人員再度履職后審計工作仍未結(jié)束，此時的經(jīng)濟責任審計已難以充分發(fā)揮出應(yīng)有功效。而引進了大數(shù)據(jù)審計技術(shù)，配置了完善的審計模式的企業(yè)，由于缺乏大數(shù)據(jù)運用經(jīng)驗，對經(jīng)濟責任審計工作的現(xiàn)代化、數(shù)字化發(fā)展也將產(chǎn)生一定的制約。

（四）審計結(jié)果應(yīng)用頻率不高

結(jié)合我國國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計工作分析可知，國有企業(yè)運用的模式大多為“先離后審，先任后審”的形式，缺少任中審計環(huán)節(jié)，在審計階段發(fā)現(xiàn)問題時，已產(chǎn)生出無法扭轉(zhuǎn)的后果，難以實現(xiàn)整改。從管理角度分析，部分國有企業(yè)并未將國有企業(yè)領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計報告和審計成果公示，國有企業(yè)內(nèi)部管理人員未能及時借鑒審計成果開展自糾自查，導致我國“三重一大”制度決策執(zhí)行流于表面，管理問題屢查屢現(xiàn)。

（五）人才結(jié)構(gòu)單一，缺乏復合型審計專業(yè)人員

企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任審計人員大多為財務(wù)管理專業(yè)人才，審計專業(yè)人才占比偏低，同時計算機專業(yè)人才缺乏。審計部門人才結(jié)構(gòu)單一，綜合管理能力不強，當遇到復雜性強的財務(wù)管理問題時，各專業(yè)人才站在各個專項角度分析問題及解決方案，解決方案雖有針對性但缺乏綜合性，進而導致審計工作難以適應(yīng)目前經(jīng)濟責任審計基本需求。與此同時，大部分審計人員屬于“半路出家”，知識架構(gòu)不夠完善，加上公司未組織專項培訓，在一定程度上影響了經(jīng)濟審計工作的順利開展。

三、完善國有企業(yè)領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計體系的路徑

（一）縮短審計周期，及時開展任中經(jīng)濟責任審計

國有企業(yè)要不斷在實踐中完善經(jīng)濟責任審計體系，構(gòu)建領(lǐng)導人員任中經(jīng)濟責任審計管理機制，以任職三年為審計周期，建立“三年一審”的審計管理模式，與審計行業(yè)標桿企業(yè)進行良好的溝通，以縮短經(jīng)濟責任審計周期為主要目的，重視審計管理制度的完善。與此同時，應(yīng)重點關(guān)注國有企業(yè)領(lǐng)導者履職階段“三權(quán)”落實情況，即對領(lǐng)導人員經(jīng)濟政策滲透情況、經(jīng)濟管理權(quán)限落實情況、重大事項決策權(quán)限應(yīng)用情況進行分析，通過有效的審計管理和監(jiān)督，及時發(fā)掘權(quán)利落實階段存在的相關(guān)問題，將違紀違規(guī)行為扼殺在搖籃里[2]。

（二）建立有效的評價機制

經(jīng)濟責任審計評價機制的建立尤為重要，應(yīng)作為保障領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計工作有效性的策略之一。首先，審計人員應(yīng)保持公正、客觀、準確的態(tài)度，堅持合規(guī)合法原則，以法律法規(guī)、政府政策、地區(qū)規(guī)章制度、政府部門領(lǐng)導方針為主要依據(jù)，保障審計工作的合規(guī)性、效益性、真實性；其次，應(yīng)堅持全面評價管理原則，既要評價領(lǐng)導人員履職階段做出的成績，也要評價領(lǐng)導人員履職階段的不足之處，做好全方位的評價管理；最后，要堅持定量和定性有機融合的管理原則，用定性指標評價國有企業(yè)經(jīng)營管理任務(wù)完成情況，用定量指標評價經(jīng)營業(yè)績完成狀態(tài)，以保障指標更具完善性和合理性。

（三）提升大數(shù)據(jù)審計技術(shù)的運用頻率

將大數(shù)據(jù)審計技術(shù)與經(jīng)濟責任審計管理工作進行融合，保障數(shù)據(jù)處理質(zhì)量和效率，從根源上提升經(jīng)濟責任審計工作的合理性和有效性。從實踐數(shù)據(jù)分析可知，大數(shù)據(jù)技術(shù)能夠有效地提升審計管理工作的合理性，構(gòu)建以大數(shù)據(jù)管理技術(shù)為基礎(chǔ)的審計管理模式已成為國有企業(yè)審計管理部門的必然趨勢，企業(yè)審計管理人員也應(yīng)提升大數(shù)據(jù)管理技術(shù)的應(yīng)用頻率，搭建多角度、多口徑的數(shù)據(jù)管理評價平臺，實現(xiàn)信息數(shù)據(jù)的精準收集。以實際管理數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，用大數(shù)據(jù)技術(shù)做好基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的管理和篩分，使經(jīng)濟責任評價管理體系實現(xiàn)數(shù)字化和科學化，以便為管理者提供更加合理科學的審計結(jié)果。與此同時，國有企業(yè)高層領(lǐng)導還應(yīng)引進云計算技術(shù)、數(shù)據(jù)共享平臺等，緩解審計人員工作強度、壓力，以確保審計管理人員能夠?qū)⒏嗟臅r間和精力用在數(shù)據(jù)分析方面。

（四）調(diào)整方向，提高經(jīng)濟責任審計質(zhì)量

首先，國有企業(yè)應(yīng)將財政財務(wù)收支審計與經(jīng)濟責任審計區(qū)分開，財務(wù)管理的審計不能等同于經(jīng)濟責任審計，在開展審計過程中應(yīng)將二者區(qū)分開。國有企業(yè)審計管理人員還要時刻關(guān)注上級黨委政府、國務(wù)院和黨中央頒布的經(jīng)濟管理政策，做好管理方向的控制以及調(diào)整。與此同時，還應(yīng)拓寬審計管理工作面，將審計管理優(yōu)勢發(fā)揮到最大。其次，應(yīng)從“離任”管理模式中走出來，逐步向“任中”審計方向轉(zhuǎn)型，從傳統(tǒng)的以結(jié)果為導向轉(zhuǎn)變?yōu)橐詫嵺`為導向，做好經(jīng)濟審計的轉(zhuǎn)型工作[3]。

（五）完善審計結(jié)果運用機制，督促審計問題整改到位

國有企業(yè)人事管理部門需要結(jié)合審計管理部門提供的領(lǐng)導人員審計報告制定專項審查考核計劃，將專項考核結(jié)果作為領(lǐng)導人員任免、獎懲、考察的主要依憑，并且企業(yè)應(yīng)貫徹落實“不審不用、先審后用”的指導方針，避免出現(xiàn)一邊審計一邊提拔或是先提拔后考核的不良情況。與此同時，國有企業(yè)應(yīng)分析審計管理問題，做好問題集中整改，不斷強化對審計整改問題的檢查、監(jiān)督和跟蹤，保障審計整改工作能夠真正意義上落到實處，同類別問題得到改善。國有企業(yè)還要結(jié)合實際發(fā)展情況建立審計問題整改落實問責機制，針對整改主體管理責任淡薄、未建立長效控制管理機制、整改責任相互推諉等情況進行集中處理，以問題為導向制定完善合理的審計整改問題監(jiān)督管理策略，將整改情況與獎懲機制相融合，保障經(jīng)濟責任審計工作能夠充分發(fā)揮出自身優(yōu)勢。

（六）提高審計隊伍的整體素質(zhì)，促進審計人員職業(yè)化和審計隊伍精良化

目前，我國大部分國有企業(yè)審計隊伍職業(yè)水平和職業(yè)素質(zhì)仍然達不到要求，管理人員知識架構(gòu)不夠合理，職業(yè)水平不高，審計人員職業(yè)水平偏低是導致經(jīng)濟責任審計管理質(zhì)量低下的主要原因。首先，為有效地改善這種狀態(tài)，國有企業(yè)需要從制度管理角度出發(fā)，做好審計職業(yè)化，聘請經(jīng)驗豐富的審計管理人員，樹立審計管理職業(yè)形象和職業(yè)管理意識，確保審計人員職業(yè)水平能夠達到預期，為后續(xù)審計管理工作順利開展奠定基礎(chǔ)；其次，企業(yè)還要從經(jīng)濟責任審計發(fā)展角度著手，堅持“人員精、素質(zhì)高”的管控原則，不斷吸納政治素養(yǎng)、組織協(xié)調(diào)能力、職業(yè)水平良好的復合型管理人才；最后，應(yīng)建設(shè)橫向交流、上下聯(lián)動、高標準的動態(tài)控制管理體制，提升審計管理人員職業(yè)水平和綜合素質(zhì)。與此同時，國有企業(yè)應(yīng)重視政策的學習和掌控，結(jié)合政策發(fā)展方向做好人才培訓計劃，針對審計人才職業(yè)水平考核結(jié)果做好專項審計計劃，保障審計工作順利開展。國有企業(yè)還要重視審計管理隊伍建設(shè)，了解目前審計管理工作實際狀態(tài)以及人員組織架構(gòu)，從管理需求角度出發(fā)，不斷充實不同專業(yè)審計管理人員知識架構(gòu)和管理水平，不斷提升人才管理優(yōu)勢，實現(xiàn)綜合發(fā)展。此外，國有企業(yè)審計隊伍在開展領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計過程中，隊伍中應(yīng)配置政策普及人員，時刻關(guān)注審計管理政策動向，結(jié)合政策內(nèi)容調(diào)整審計內(nèi)容，保障審計決策的適用性，提升審計結(jié)果的可靠性。審計隊伍管理者應(yīng)意識到隊伍的搭建與人才的培養(yǎng)不是一蹴而就的，需要不斷地在實踐中積攢經(jīng)驗，定期引進法律、管理、信息化以及審計方面的人才，向?qū)徲嫻芾韴F隊內(nèi)注入新鮮血液，不斷提升審計人員的工作積極性。與此同時，還應(yīng)建立獎懲制度以及績效考核機制，不斷鼓勵審計人員學習法律、政策、信息管理等方面的知識，建設(shè)職業(yè)水平高的審計隊伍，為審計工作良好開展奠定人才基礎(chǔ)。

（七）創(chuàng)新審計服務(wù)模式

目前，國有企業(yè)已經(jīng)朝著現(xiàn)代化、科學化方向不斷發(fā)展，但仍采用傳統(tǒng)的經(jīng)濟責任審計模式，導致審計工作難以充分發(fā)揮出自身作用。國企應(yīng)改變這種固有思維，引進先進的審計服務(wù)理念與方法，創(chuàng)新審計策略和服務(wù)模式，以問題為導向，不斷分析企業(yè)領(lǐng)導人經(jīng)濟責任審計工作需求，優(yōu)化審計深度，從全局角度出發(fā)充分考慮問題，保障審計效果。審計部門在創(chuàng)新審計服務(wù)管理模式時，除了要對領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任做出正確評價外，還要為企業(yè)內(nèi)部治理、風險防控、發(fā)展戰(zhàn)略、生產(chǎn)經(jīng)營管理等把脈，不斷發(fā)現(xiàn)企業(yè)在管理經(jīng)營過程中存在的問題，發(fā)現(xiàn)、了解內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)，從建立完善的管理機制、管理制度角度出發(fā)，提出審計建議和改善意見，保障新型審計管理模式為企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展賦能[4]。在建立新型審計服務(wù)管理模式后要做好實踐，先局部運用審計管理模式，在保障審計管理效果達到預期后，應(yīng)逐步推廣，在運用中做好審計管理模式的優(yōu)化和創(chuàng)新，在實踐中積攢經(jīng)驗，將經(jīng)濟責任審計工作價值充分發(fā)揮出來。

審計部門管理人員也要與時俱進，不斷優(yōu)化審計管理模式，結(jié)合創(chuàng)新型審計管理內(nèi)容，建立完善的審計管控制度，確保審計報告更具時效性，為決策層提供更高效經(jīng)驗的咨詢管理服務(wù)，促進企業(yè)降低經(jīng)營管理風險。在落實創(chuàng)新型經(jīng)濟責任審計管理模式后，要將審計評價結(jié)果與傳統(tǒng)的審計評價結(jié)果進行對比，以保障創(chuàng)新工作帶來實效。

四、結(jié)語

綜上所述，國企領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計結(jié)果是其留任、提拔與否的主要依據(jù)，因此，經(jīng)濟責任審計工作對企業(yè)穩(wěn)健、持續(xù)發(fā)展至關(guān)重要。新時期，國企應(yīng)高度重視經(jīng)濟責任審計模式的創(chuàng)新，助力國有企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展轉(zhuǎn)型與管理轉(zhuǎn)型。審計部門管理人員應(yīng)順應(yīng)時代發(fā)展趨勢，以政策為導向，不斷完善審計模式和審計策略，提高經(jīng)濟責任審計在企業(yè)管理監(jiān)督中的重要性的認識，探索更加高效、實用的審計方式方法，確保經(jīng)濟責任審計工作能夠充分發(fā)揮為企業(yè)良性發(fā)展保駕護航的功能。