稅收籌劃在企業會計核算中的應用探究

陳雅嬋

（中國武夷實業股份有限公司，福建 福州 350003）

當前我國的社會主義市場經濟發展進程中，對稅務籌劃概念的理解出現了偏差，一些人將其視為違法行為，這會給國家政府的稅收造成很大的影響。但是，在現實生活中，納稅是企業需要承擔的一份責任，而在很多的稅務問題中，如果不能制定科學、合理的稅務計劃，只會加重其稅收壓力。因此，要根據我國現行的稅務法規，制定科學、合理的稅務籌劃制度，減少納稅水平，實現企業長遠發展。在這樣的大環境下，本文對稅務籌劃在我國的實際運用進行了深入的探討，以更好地反映我國目前稅務規劃中的一些問題，為我國的稅務籌劃工作提供一些有益的啟示。

一、企業稅收籌劃與會計核算二者之間的聯系與區別

在企業的生產經營中，其采購和銷售等都涉及稅務管理工作，因此，要有效地減少企業的稅務負擔，必須對稅務籌劃與企業財務管理的其他活動進行積極調研，尤其是稅務籌劃與會計核算工作的關系，從而達到控制成本支出、提高企業效益的目的。

目前，我國的稅務管理工作存在著諸多問題，但如何從根本上解決稅務問題，最直接和最容易操作的方法就是從會計核算工作中來解決稅務問題。企業在進行經營活動時，財務人員通過對生產、銷售等環節的會計核算，一方面能夠詳細、準確、完整地記錄企業的各項經營行為，另一方面能夠對企業的各項經營行為進行嚴密的監督和審核，使企業的所有權和經營權分離，從而為企業財務人員和稅務人員進行稅務籌劃提供準確的參考。

比如，在企業的稅務規劃中，沒有建立合理又有效的會計政策體系，就不能保證其財務信息的真實性。這將會對企業稅務籌劃的實施產生重大的不利影響，使其不能真正的實現。相反，在實施稅務籌劃時，可以促使企業根據內部控制制度和財務制度來進行操作，這樣既可以規范企業的經濟運行，又可以提高會計核算的準確性，從而減少企業的稅務負擔，實現會計信息品質的提升。所以，稅務籌劃與會計核算工作是相輔相成、相互統一的，必須從制度建設、方式和方法創新等方面加以完善[1]。

二、企業中稅收籌劃順利進行的原則

（一）事前稅收籌劃的原則

為了保證企業的稅務籌劃工作能夠正常進行，必須在稅務籌劃的前期工作中充分考慮各種因素的影響，盡可能減少錯誤的發生，為今后稅務籌劃工作打下堅實的基礎。在具體的籌備工作中，財務人員要對企業的財務情況有足夠的認識，綜合考慮各種影響因素，制定完整的計劃方案，這樣才能保證稅務籌劃工作的正常進行。

此外，企業的內部會計工作者要提高自己的專業水準，努力在全面掌握企業的運作情況及相關的數據后，制定行之有效的稅務籌劃方案。假如企業的內部會計工作中比較隨意，有一些走形式的問題出現，不僅會對企業造成很大的浪費，而且也無法達到稅務籌劃的準備要求，同時也會對整個企業的經濟效益產生一定的負面作用。

（二）合法性

合法性原則是稅收核算應用在企業會計核算工作中非常重要的原則之一，稅收籌劃需要以合法合規為首要原則，對稅收法律法規我國有明確規定，《稅收征管法》中就明確指出，企業有義務納稅，對偷稅漏稅等違法犯罪予以明示，而按照犯罪的輕重，在追繳偷稅漏稅后，還要繳納一筆滯納費，并且懲罰其違法違規的行為，以警告他們。

逃稅是一種違法的行為，是需要承擔刑事責任的，它不但對社會產生不良的影響，而且對整個國家都有很大的損害。如果出現逃稅現象，要按照法律規定對其進行問責，并予以懲處。在現實的稅務籌劃中，要把企業的各項經營行為納入法定的范疇，企業可以通過對自己的業務行為進行適當的調節，實現合理的稅收規避，然而，任何一項商業經濟行為，都應當以合法性作為主要的準則，而非將逃稅與稅務籌劃相混淆，更不可企圖觸犯法律的底線[2]。

（三）適當調整性原則

在進行稅務籌劃的過程中，由于種種客觀原因，往往使稅務籌劃工作難以進行，進而對企業的效益產生直接的影響。在這種形勢下，有關部門要密切注意各種政策和法規的變動，以便對稅務籌劃工作進行適時的調節，為以后的會計核算工作做好準備。

在稅務籌劃的制定過程中，稅務部門的工作人員要積極主動提升自己的業務水平，緊跟時代的發展趨勢，強化創新籌劃方案，充實自己的專業知識體系，要做好稅務籌劃工作，適應新的稅務法律制度的需要。同時，企業有關部門也應注重提升自己的工作水平，從長期發展的眼光來看，積累更多的工作實踐經驗。企業稅收員工必須具有良好的職業素質，方能適時地進行稅務籌劃工作的調整，使其能夠正常有序地進行各項工作。

三、企業會計核算中稅收籌劃的應用

（一）通過銷售結算進行稅收籌劃

企業會計核算中應用稅收籌劃時，為了保證在經營活動中保留更多的資金流量，可以利用銷售結算方式來增加資金儲備，從而減少因納稅而造成的資金短缺，有時還會產生額外的利率。

在現實生活中，人們往往會通過多種方法來結算生產運營的結果，但是，這些都是以實現最終的運營效果為目標。比如，企業可以從直接收益中獲得業務成果，或者在接受貨物進行貨款支付時，可以選擇資金委托的方式來結算貨款。不同的生產運營的結算方法將對稅務的計算方法產生直接的作用。比如，在進行企業的直接付款方式中，在業務交易結束后，要向客戶提交當日的貨物貿易文件，同時也要協商好接收貨物的日期，約定好合適的接收日期。

此外，若采用委托銷售的形式進行付款，則必須由會計核算人員辦理買賣貨物的委托手續，并將當日的具體收貨情況進行詳細記錄，防止在收到貨物的時候，產生偏差，造成最后的貨物錯誤。這就要求會計核算人員按照不同的銷售結算模式來控制其交易流程，并全面把握其所采用的納稅申報方法，以貨物的實際收入為依據，對產品的銷售結算方法進行調節，確保避稅降稅工作的平穩進行，并采用適當的銷售結算方法，在合法合規的條件下進行稅收籌劃，為企業提供了一種合法避稅獲得經濟利益的最優途徑[3]。

（二）企業存貨中的應用

當前，對企業存貨進行量化定價的一般有兩種方式：一是采用先進先出的方式。它是一種對期末存貨進行有效的會計核算的有效手段，會計核算人員要確保每一筆貨物的單價、金額、數量等都要準確地記載，當存貨的每一筆款項都要被發出去時，采用先入先出的辦法，準確地記載庫存貨的余額和成本，從而準確地分析庫存的余額和成本。

二是加權法和平均法的移動方法。該方法的目標是，在職工收獲存貨之后，對當期庫存存貨總量和成本數據進行實時的分析和匯總，并通過對存貨成本進行重新核算，從而使生產單位的職工能夠全面、準確地掌握企業存貨的庫存狀況，從而提高平均成本計算的處理精度。要確保企業的庫存會計核算的正確性，就必須在會計流程中主動地使用信息裝置，以便企業能夠利用信息系統來保障會計核算的正確性，并將相關的稅務準則納入企業的發展之中，促進每一種貨物在進入倉庫后按照不同的稅務種類和方法進行快速歸類。

（三）稅收籌劃在固定資產折舊方面的應用

目前，由于我國大部分的企業都存在著不完善的會計核算制度，導致在會計核算過程中出現很多的錯誤，因此，企業的財務人員應該主動改進自己的財務管理體系，提高企業的財務管理水平，特別是在固定資產中所占比例很高的企業，采用什么樣的固定資產折舊制度，將直接關系到企業的稅收負擔。

現行的固定資產折舊方式主要有年限法、年數法和工件法等，主要不同之處在于固定資產的價值分配是否按年限平均分配，還是在使用初期多攤入價值。比如，某些具有一定規模的企業，可以在使用初期將新購買的固定資產的價值計入運營費用，減少當期的應納稅所得額，為企業的正常運營和發展增加資金的支持[4]。

（四）在費用列支中應用稅收籌劃

為了充分利用稅收籌劃方案，必須將其運用到費用支出中去，通常情況下，在使用成本支出的情況下，運用到企業的成本支出中是很普遍的，這是一種比較科學的方法，在成本的計算上，要考慮到成本的多樣性，并根據成本的不同，確定成本的準確性。

首先，要對企業經營過程中發生的成本進行及時的會計核算，做好會計核算工作，對可以扣除的稅款進行適當的保存和記載，處置虧損的庫存。其次，對目前生產經營中發生的支出和尚未付款的支出進行預先支付，這樣可以確保企業的盈利，并能實現合理的避稅。此外，在成本的核算中，要對從生產中所發生的各項成本進行明細的預支付，以保證成本的準確性，在成本的核算中，要系統性地保存各種成本的支出記錄，并將它們記錄在案，保證各種開支能夠相互銜接。

（五）在投資決策中的應用

在企業進行經營投資活動時，稅務籌劃起到了關鍵作用。首先，組合方式的應用。在前期，由于各種投資組合模式的收入有很大的差別，而且，稅務籌劃也與納稅金額有關。比如，一個企業的管理層不但要繳納個人所得稅，還要繳納企業的所得稅，但是企業如果是由多人共同組建的，就只要交納一筆稅款就可以了。

其次，對下屬企業的運用。在保持企業可持續發展的前提下，擴大生產規模是促進企業長期發展和提高效益的重要途徑。一般來講，企業擴張的重點體現在子公司的建造上，但是子公司在發展之初必定會出現虧損，所以可以等子公司將損失變成零后，才將其變成自己的子屬企業。這樣做既能防止企業的總體效益下降，又能獲得一定的稅收優惠政策，從而達到降低企業所得稅率的目的。由此可見，稅務籌劃工作必須從基礎著手，保證政策制定的科學化和正規化，為企業未來的發展奠定良好的基礎[5]。

四、會計核算下稅收籌劃的改進措施

（一）建立健全風險管控體系

企業在日常經營過程中，要加強對稅務籌劃的控制，并要加強對稅務籌劃工作的全面推動。在建立健全風險控制系統時，企業要營造一個良好的經營管理環境，從而促進稅務籌劃工作在一個穩定和理性的氣氛中發揮其應有的功能。另外，該系統還能增強企業員工的危險意識，保證其按照公司的職業道德和行為準則進行工作，避免由于一些低劣的失誤給企業造成不應有的后果和損害。此外，在稅務籌劃方面，要對稅務籌劃工作進行適當合理的監管，強化內外監管，共同努力，激勵廣大職工主動參與到對身邊發生的違法行為進行監察和報告，提升稅務籌劃工作的效能。

（二）強化與稅務部門的溝通

企業的發展與稅務部門的工作存在一些利益上的矛盾，因此，要做到適時地交流，才能達到共贏的目標。通常情況下，企業都是在做稅務方面的工作時才會與稅務部門接觸，日常工作中是不會直接聯系到稅務部門，所以不會對稅務部門的工作清楚掌握，從而產生稅收籌劃上出現風險。

因此，企業要加強與稅務機關的交流，首先，要樹立對稅收籌劃的認識，組織各相關部門共同研究，確保稅收籌劃實施的成功。另外，與稅務部門進行合作，維護企業的信用，與稅收部門建立良好的關系。

其次，企業要積極主動參加稅務部門組織的各項工作，獲取相關的稅收政策資料。此外，還要積極向稅收部門提供信息，以減少稅收風險。企業要與政府部門相互合作，提高企業的稅收法規的合法性。

最后，企業要拓展聯絡途徑，開通12366熱線、稅務局網站、電子稅務局、政務服務大廳、稅務分局、微信公眾號等各種形式積極地為稅務部門提供政策建議和意見，以適應新形勢下的稅務政策，保證涉稅無風險。企業加強與稅務部門的交流，有利于促進企業順利開展稅收籌劃工作，有利于優化營商環境，有利于政商“親”“清”關系，促進企業和政府部門之間相互促進、增強法律法規的遵守[7]。

五、結束語

綜上所述，將稅務籌劃工作與會計核算工作有機地聯系起來，是企業財務管理中一項具有重大意義的工作，兩者有效結合能夠有效提升企業財務管理水平，確保企業長遠發展。所以，在稅務籌劃中，要始終增強自身的稅務風險意識，并結合企業自身的發展狀況、政策法規和市場環境等因素，采取適當的稅務籌劃方法，為企業減輕稅務負擔，提高企業的經濟效益，并使企業持續健康發展。