論全過程管理對企業工程項目審計的影響

邱靜雯

（甘肅省水利水電工程局有限責任公司，蘭州 730030）

引 言

目前，工程項目具有工作量大、耗時長、內容復雜等特點，這對于企業實施全過程管理十分不利。因此，有必要針對性地研究全過程管理對企業工程項目審計工作的重大意義及影響。全過程管理可以減少、避免工程項目執行過程中各種違規行為及不當運行，維護工程項目利益各方的合法利益。鑒于此，工程項目企業要想在激烈的競爭環境中發揮出自身的獨有優勢，獲取最大的經濟效益，就必須將全過程管理融入工程項目審計工作中，合理地控制造價，實現運營方對各環節的有效管控，實現健康可持續發展。

一、全過程管理

全過程管理是指從工程項目的規劃、設計、實施、驗收、評估到整個工程項目結束全過程實施的管理工作，要求各部門及工作人員可以依據國家及行業的規定要求，按照預算定額及工程項目實施的順序，在工程項目運營過程中對整個工程項目進行全面審核。因此，企業實施全過程管理具有全面、系統、科學的特點。

二、全過程管理的主要風險及措施

（一）全過程管理的主要風險

從企業的管理情況來看，工程項目管理主要包括技術、經濟、環境等方面的風險。在實際運營中，由于工程項目的現場環境存在一定的差異，因此會造成不同工程項目間的風險不同，進而實施的管理也會存在差異[1]。

其中，組織風險是運營方在工程項目實施過程中并沒有按照既定流程工作，在實施工程項目過程中因管理組織不健全而產生的風險。技術風險是由于工程項目運營中體制變更、工程項目變更不及時，而對后續工程項目作業產生不良影響，進而產生了各種風險。企業運營需要立足于實際情況，對現有的管理情況進行分析，根據實際情況制定防范措施，以提升工程項目管理水平。經營風險是由于經營前景不明，企業從事經營活動時可能會產生損失。這種風險是企業運營中必然存在的，如果不能對其進行有效的管控，將會產生不良的后果[2]。

（二）工程項目管理風險控制措施

1.風險控制

在實施全過程管理時，要控制工程項目存在的風險，立足于實際情況，對可能產生的風險以合理化的措施進行控制，提升運營方管理水平，這樣才可以有效實施風險控制。因此，運營方需要對風險管理有足夠的重視，改變原來對風險管控不重視的理念，加強質量安全等宣傳教育工作。相關人員要及時學習，提升安全意識，保障工程項目管理工作的規范開展。在施工前，相關人員要全面掌握運營中各工程項目的具體情況，涉及的法規、合同等內容，按照要求開展工作，以保證運營過程中工程項目的合法性，且對工程項目運營方進行有效的風險控制[3]。

2.風險轉移

對工程項目管理風險的控制，可以采取風險轉移措施。通過合同或非合同的方式，將風險轉移給其他方，即原承擔風險方，其風險在某個時候改歸其他方承擔。在這一過程中，工作人員的素質是風險轉移的關鍵。因此，要求管理人員在工程項目管理中加強風險控制，通過風險轉移規避相關問題。在簽訂工程項目合同時，要增強索賠意識，及時簽訂相關文件或者可以推行擔保制度，利用法律手段保障合同履行。通過風險轉移，在風險產生時合理地將風險轉移給其他方，以規避自身的經濟損失，維護行業的穩定發展[4]。

3.損失控制

損失控制也是運營方降低風險的主要措施，主要包括預防與抑制。對于風險的預防，需要在可能產生損失前，對可能引起損失的原因采取相應的措施進行規避。對于風險的抑制，需要在損失產生時采取措施，使損失降到最低點。損失控制是最有效地控制風險的方法。在工程項目運行過程中，企業會采取措施化解風險，降低風險發生的概率及風險可能帶來的損失。值得注意的是，損失控制不是放棄風險，而是使可能產生的損失降到最低[5]。

三、全過程管理對工程項目審計的影響

（一）提高監督水平

工程項目審計具有特殊性。在審計管理時，由于實際情況復雜，時常會面臨難以克服的問題，因此會削弱企業對工程項目的管理權力。在工程項目實際執行中，由于涉及的內容、環節與步驟較為復雜，部分施工階段會出現不按計劃施工的情況，或者出現違規施工的情況。這時需要強化工程項目審計的力度，避免工程項目施工過程中產生上述問題。在工程項目審計過程中全面應用全過程管理，在工程項目執行過程中充分發揮工程項目審計監督的作用，對工程項目全過程實施監管，以保證工程項目的順利開展。通過應用全過程管理，使審計應用于工程項目施工過程中，強化了工程項目的監管力度，促進了工程項目的建設，提升了企業的經濟效益。

（二）實現評價功能

工程項目審計具有評價功能，這一功能具有十分重要的作用，也是工程項目審計的重要功能之一。但根據近年來工程項目審計的實際情況來看，在審計工作過程中忽視審計的評價功能，未對工程項目實施正確的質量評價，造成審計評價功能的監督作用無法正常發揮，而全過程管理模式在整個工程項目審計中的應用，可以實時地掌握被審工程項目的動態，對工程項目進行全方位監管，使企業的經濟效益得到保障。同時，還需要根據實際的工程項目情況，在各環節實施監督，制定調整方案，對工程項目的質量給予公正的客觀評價，以提升評價功能的準確性。

（三）提升審計實時性

通常，工程項目施工過程較長，而且具有動態性的特點，因此對其進行管理不能一成不變，應根據實際情況采取不同的措施。在全過程管理中，要實施動態化的工程項目審計，使審計落到實處，以此提高審計對企業管理的監督目標，發揮審計監督的職能。全過程管理下的工程項目審計，要對運營中各環節實時跟進，使管理者對工程項目的進度有足夠的了解；要對各環節進行檢驗，以實現審計效果，保證工程項目建設目標的實現。另外，審計要以建設目標及計劃為基礎，進行相應的調整與改進，既可以有效地提高審計的靈活性和準確性，同時也增強了實時性。

（四）發揮審計服務功能

工程項目審計的服務功能也是其重要屬性之一。隨著我國工程項目規模的擴大，內部利益關系復雜，阻礙審計工作的開展。部分企業在工程項目管理過程中，相關制度執行不到位，可能會出現不良交易而影響工程項目的效益，甚至降低工程項目的質量，不利于行業的可持續發展。在開展工程項目審計的過程中，要避免這種現象的出現。通過全過程管理工程項目審計工作，全面實施工程項目全程跟蹤審計；通過審計服務功能及時發現工程項目執行中違反規定的情況，以此督促其及時糾正問題，避免不良交易情況的產生。因此，全過程管理在工程項目審計中的應用，既可以使工程項目的服務功能與監督功能發揮效用，還可以落實工程項目監管制度，防止違規行為的出現，為行業發展營造健康的氛圍。

四、全過程管理中工程項目審計面臨的問題

（一）全過程造價管理難

由于工程項目涉及的人員及部門較多，參與主體較為復雜，而且工程項目的各環節緊緊相扣。在全過程管理過程中，從前期決策、設計到施工、驗收等，各環節的主要參與者、管理人員要充分合作。因此，在工程項目實施過程中，全過程管理難度較大，尤其是企業缺少相應的人力、物力及有經驗的管理人員，需要將全過程管理任務交由專業中介，加之全過程管理與監理的責任重合又有區別，造成其與監理所要達到的利益訴求存在差別，因此在工程項目實施過程中很難實現有效監管。

（二）缺乏協調推進機制

全過程管理下的工程項目審計具有特殊性，需要在施工現場建立專門的管理機制，采用專業的審計人員，才可以及時收集有效信息，處理現場發現的問題。但在工程項目實施過程中，咨詢機構的審計缺乏內部協調機制。在運營方工程項目實施過程中，不同參與方會參與不同的階段。例如，建設方在施工階段參與驗收工作，但是并不參與工程項目的直接施工，承包方、建設方與執行機構的協調存在難度，缺乏協調推進機構，對全過程管理工程項目審計的質量產生影響。

（三）審計人員業務能力有待提高

全過程管理工程項目審計是一項復雜的系統工程，對于相關審計人員有較高的要求，擁有工程項目審計知識的專業人員才可以保證工作質量。運營方只有關注管理人員、審計人員素質能力的提升，提升管理層的綜合能力，才可以強化責任意識，為運營方后續的管理奠定良好的基礎。但在實際過程中，企業缺少專業人才，不能開展有效的審計工作。從實際的審計效果來看，審計人員的業務素質并不能滿足工作需要，專業水平還有待提升；審計人員缺乏工程項目專業知識，無法掌握相應的審計職能。因此，缺乏審計人才是全過程管理下工程項目審計面臨的瓶頸問題。

五、全過程管理中應用工程項目審計的建議

（一）加強工程項目審計監督檢查

首先，為了保障工程項目的順利實施，企業及施工方會對工程項目管理風險給予足夠的重視，提高工程項目的整體管理水平，為后續有序開展工作奠定基礎。工程項目管理對企業后續發展有很大的幫助，可以在工程項目施工中分析現狀，采取防范措施控制風險，實現運營方的穩定發展。

其次，全過程管理工程項目審計要求企業對審計工作給予足夠的重視。在工程項目施工過程中，審計人員要對各環節進行仔細的監督與檢查，特別是要將工程項目檢查工作作為全過程審計的重點，以保證工程項目的質量，對整體審計工作起到防范風險的作用。在全過程管理工程項目審計檢查過程中，要熟悉工程項目的監管制度，嚴格按照監管制度對各環節進行檢查。同時，審計工作還要制定具體的執行計劃及目標，要求工作人員按計劃執行，對工程項目各階段進行總結，充分了解工程項目實施的進展，充分發揮審計監督的職能。此外，根據實際情況建立交叉復核制度，選拔專業人員并成立專業團隊，以設定的審計復核制度，對運營方的運營各環節進行詳細檢查，使工程項目的執行更加規范。

（二）健全審計質量評價體系

在工程項目執行過程中實施全過程管理，可以對企業的業務流程按標準化推進給予指導，并且可以有效落實全過程管理中的審計動態化、實時化程序。全過程管理中的審計工作是對工程項目各環節進行系統化的評價與分析，進而獲得評估報告，對企業各部門未來的發展方向、存在問題的改善給予指導。實施全過程管理下的審計工作，可以糾偏運營中可能存在的各種問題。全過程管理下，需要對運營中不同環節的效益進行審計。對于運營中相應的技術、制度等給予標準化判斷，評估運營方審計目標能否有效實現全過程管理審計對運營方整體運營、綜合素質提升的促進作用。因此，全過程管理下審計的有效實施，要建立健全審計評價體系，以此提高工程項目的質量，充分發揮審計監督的作用。在工程項目審計質量評價過程中，要根據工程項目的實際情況，對各階段制定不同的評價指。例如：一級評價指標包括準備、施工、完工階段；二級評價指標包括對上級評價指標方案策劃，使指標更加合理；三級評價指標要對實際審計內容嚴謹劃分，使審計內容可以與質量評價指標相對應，以此提高審計工作效率。

（三）完善工程項目審計模式

實施全過程管理時，需要對審計工作進行規范，完善規章制度，保證審計工作可以落到實處。相關人員要參與運營的各個環節，在實際管理及審計中各司其職，發揮出其對工程項目運營的約束作用。同時，全過程審計需要根據運營方的實際情況制定監督制度，保證制度可以被有效落實，提升審計的公正性。要確保全過程管理中審計工作評價功能被有效發揮，及時發現工程項目中存在的各種問題，有效控制工程項目的成本。

（四）加強部門合作與信息化建設

全過程管理工程項目審計是一個周期性工作。為保證審計工作的正常開展，企業要從運營管理的實際情況出發，對管理人員進行培訓，提升其專業技能。另外，可以組織研討會，增進各部門間的交流與溝通，對管理中存在的問題進行研判，規避可能產生的風險。要強化各部門合作，構建良好的溝通環境，以強化全員對審計的支持，有效改善審計工作的環境，豐富全過程管理內容，使全過程管理下的審計程序更科學，進而提升審計質量，發揮審計監督的職能。在全過程管理審計過程中，要加強信息化建設，對傳統審計工作做出改革、創新。既滿足工程項目對信息技術的需求、創新傳統審計模式，同時實現工程項目網絡、網絡管理資源共享，以提高審計工作的效率。

結 語

對于企業來說，全過程管理十分重要，其對審計產生一定的影響。在工程項目審計中應關注企業的全過程管理，健全工程項目審計體系。要提升運營方對于審計的重視程度，不斷培養專業人才，提升審計專業技能，進而促使審計人員可以提高評價正確性，避免其職業行為中出現違規的情況，為其未來更好地實施審計工作助力，促使企業的有序發展。