基于新稅法視角下的高校教師個稅籌劃探究

鄭雯

摘?要：個人所得稅作為收入調(diào)節(jié)的穩(wěn)定器，對于縮小社會貧富差距具有重要作用。而伴隨著我國國民經(jīng)濟的不斷發(fā)展，民眾收入水平的提高，原有的個稅制度已經(jīng)無法滿足民眾的基本生活開支需求，新稅制的建立打破了原有的分類征收，變?yōu)榉诸惻c綜合的混合型征收模式，并引入七大項專項附加扣除優(yōu)惠政策，一定程度上減輕了民眾的納稅負擔。而稅收籌劃作為稅法規(guī)定下一種合理的避稅手段，有助于更好地降低納稅人稅負。本文將從高校教師為出發(fā)點，探討新稅法制度下高校教師的個稅籌劃方案，以期能更好地提高高校教師的幸福感。

關(guān)鍵詞：新個稅制度；高校教師；稅收籌劃

中圖分類號：F23?????文獻標識碼：A??????doi：10.19311/j.cnki.16723198.2023.05.047

“個人所得稅”作為納稅對象最廣的稅種，其征收的主要目的在于通過稅收調(diào)節(jié)收入差距，是一種非常重要的社會調(diào)控手段。其改革歷史非常悠久，最早要追溯到1980年公布的《中華人民共和國個人所得稅法》，由此開啟了我國的個稅征收歷史。由于個人所得稅事關(guān)民生福祉，伴隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展和民眾生活水平的不斷提高，個稅制度也從1994年至2018年間先后經(jīng)歷了八次改革，免征額分別從原有的800一直提高到5000元。個稅改革的根本目的是從納稅人的實際生活需求出發(fā)，盡可能匹配社會基本的生存成本，并在滿足國家稅收基本需求的同時提高人民群眾的生活幸福感和歸屬感。

2018年的個稅改革主要變化點在于增加了子女教育、贍養(yǎng)老人等七大項專項附加扣除項目，意在進一步降低納稅人的稅負。同時，建立分類與綜合相結(jié)合的所得稅制，意在降低納稅人因每月收入不均而帶來的多繳稅問題，計算方法上也改原來的按月計算為全年累計計算，進一步體現(xiàn)稅收的公平性和合理性。而稅收籌劃是在稅法規(guī)定的合理范圍內(nèi)，采用合理規(guī)劃納稅人扣除成本、納稅時間等合理途徑，實現(xiàn)稅負最低化的目標。本文將結(jié)合目前高校教師在個稅籌劃過程中出現(xiàn)的問題進行逐一分析，并結(jié)合高校個稅征收的具體情況，提出完善建議以期能更好地提高高校教師的社會幸福感。

1?高校教師個稅籌劃的必要性

稅收籌劃是每位公民的基本權(quán)利，但對于非財務(wù)專業(yè)的人群來說一直存在一個誤解，即稅收籌劃是否就是偷稅漏稅。其實不然，稅收籌劃是在國家稅法規(guī)定的基礎(chǔ)上，通過合理合規(guī)的途徑對自己的納稅行為進行統(tǒng)籌安排，對教師個人和學(xué)校都有其存在的必要性。

首先，實行高校教師個稅籌劃對于完善高校納稅環(huán)境具有重要推動作用。實行稅收籌劃的前提必須是高校教師對自己個人收入以及國家個稅非常了解，并能夠合理利用自身收入的特點，在國家稅法規(guī)定的案范圍內(nèi)最大限度地降低自己的稅負。這無形中對提高教師納稅意識起到了很好地宣傳和推進作用。而高校作為經(jīng)濟社會中培育人才的搖籃，肩負社會教育的重要作用，如果高校都是一種積極納稅并尋求稅收最優(yōu)化的環(huán)境，那對于提高這個社會的納稅意識和提高國家整體財政稅收收入是有重要推動作用的。

其次，實行高校教師個稅籌劃可以有效提高高校的財務(wù)管理水平，增強教師自主納稅意識，提高高校教師對學(xué)校的認同感和歸屬感。高校對教師收入進行同一稅收規(guī)劃，在完成國家稅務(wù)規(guī)定義務(wù)的基礎(chǔ)上降低教師的納稅風(fēng)險，增加教師的實際收入，更好地推動教師為“雙一流”高校做貢獻，提升高校整體的凝聚力和校園幸福感。

2?高校教師個稅籌劃存在的問題分析

個稅籌劃作為一項專業(yè)性比較強的業(yè)務(wù)，需要對個稅各項制度非常熟悉，并能結(jié)合實際納稅工作進行相關(guān)籌劃。而高校相關(guān)財務(wù)人員對此方面的研究還屬于探索階段，無法具備企業(yè)稅務(wù)人員的豐富實踐經(jīng)驗，導(dǎo)致相關(guān)工作推進速度很滯后。因此，在實踐過程中高校教師的個稅籌劃存在重視程度不夠、缺乏綜合性人才等諸多問題。

2.1?高校教師缺乏對稅收籌劃的重視

高校的教學(xué)氛圍導(dǎo)致其無法和企業(yè)一樣存在濃重的利益至上原則，其重點均是以推動高等教育的“雙一流”建設(shè)等為目的，教師和學(xué)校的工作重點均在于學(xué)科發(fā)展、科研創(chuàng)作等，而納稅行為誤以為都是財務(wù)部門的工作，只需每個月按時足額繳納個稅即可，對于稅收籌劃更是無從了解。正是一直存在這樣的誤區(qū)，導(dǎo)致高校的個稅籌劃一直處于教師的理論階段，完全沒有實操經(jīng)驗可借鑒。同時，教師的學(xué)術(shù)氛圍可能會使部門老師羞于談?wù)撨@種為自己謀劃，給國家少繳稅的行為，在他們的理解上這是不完全履行公民的基本義務(wù)，是少繳稅的違法行為。基于此種氛圍，高校教師鮮有主動與財務(wù)部門溝通探討如何避稅的，而稅籌籌劃又不可避免地要以教師的收入為數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，涉及個人隱私而不配合，導(dǎo)致高校教師個稅籌劃一直無法順利推進。

2.2?高校缺乏專業(yè)的稅收管理軟件

目前高校使用的財務(wù)軟件均是通過薪酬發(fā)放系統(tǒng)獲取本月教師的收入數(shù)據(jù)，再進行相關(guān)處理之后再去個人所得稅申報APP上進行申報。這一過程中薪酬平臺無法綜合每個人的不同種類收入，需要稅務(wù)人員人為進行判斷，是否稅負平衡，是否需要進行某個人單獨判別進行籌劃。而人為操作不可避免地會存在一定的誤差，如果薪酬系統(tǒng)能自動考慮稅負平衡的問題，并在系統(tǒng)上做出相關(guān)標志最后由稅務(wù)人員進行判定，這樣可以最大限度地減少一些稅收誤差，提高稅收籌劃效率。

2.3?高校缺乏稅務(wù)綜合性人才

稅收籌劃作為一門兼具理論和實踐的綜合性業(yè)務(wù)，不僅需要專業(yè)人員有非常扎實的稅收知識，更需要與教師溝通的協(xié)調(diào)能力。而高校的稅務(wù)專員大多由財務(wù)部門人員兼任，主要負責(zé)每個月基本的稅收申報，根本無暇顧及稅收籌劃這種升華型工作，更無法抽出空余時間熟讀國家最新的稅收政策。此外，稅收籌劃作為一項以收入為籌劃對象的工作，需要掌握高校每位教師的收入情況，包括在校外進行的勞務(wù)所獲得的報酬等，在一定程度上有竊取別人隱私的問題。這就需要稅務(wù)專員在進行稅收籌劃前與被籌劃人進行溝通和協(xié)調(diào)，要對其進行相關(guān)稅收方面的宣傳以減少其心理的疑慮，才能在準確掌握基本信息的基礎(chǔ)上做出最合理的籌劃方案。而高校稅務(wù)人員作為財務(wù)兼職人員，可能無法兼具溝通與專業(yè)素養(yǎng)，導(dǎo)致稅收籌劃工作一直圖有空名。

3?高校教師個稅籌劃的策略探究

3.1?合理利用免稅政策

高校教師收入中占比較大的是工資薪金所得，是指教師受雇于學(xué)校參與教學(xué)、行政等工作而取得的工資薪金、獎金、績效工資等。而最終計算個人所得稅的應(yīng)納稅所得額并非收入的全部，而要剔除其中可能存在的免稅收入、減除費用、專項附加扣除等。而對于高校教師可能存在的因國家級省級獲獎而取得的獎金等按照一定的稅收優(yōu)惠政策可以計入免稅收入，取得的獨身子女津貼等也屬于免稅收入。因此高校教師在稅收籌劃時要正確區(qū)分收入與應(yīng)納稅所得稅的區(qū)別，對于某些因特殊原因而計入免稅的收入需要及時與財務(wù)處人員取得聯(lián)系，防止因溝通不順暢而造成的多繳稅問題。

3.2?合理利用稅前扣除項目

我國稅法規(guī)定，允許在計算個稅時從綜合所得中減去專項扣除、專項附加扣除、依法確定的其他扣除等幾大項，如何合理利用減除項而達到降低稅負的目的是稅收籌劃的一大重點。

3.2.1?專項扣除稅收籌劃

專項扣除是指按照國家規(guī)定繳納的教師基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、社會保險和住房公斤金，統(tǒng)稱為“三險一金”，這些扣除的標準都以教師上一年的平均月工資為基礎(chǔ)，乘以一定的比例計算得出。而在這些扣除中，公積金占比最大而且有一定的幅度具有一定的操作空間。按照我國相關(guān)規(guī)定，單位和個人允許扣除的公積金金額為納稅人上一年度平均月工資額的5%-12%之內(nèi)，而某些高校可能某些原因沒有為教師按最高級別的公積金比例進行扣除，雖然員工到手工資多了，但從長遠角度和實際出發(fā)，員工的納稅金額變多實際利益受損。因此，建議高校按照最高級別的比例進行公積金扣除，以更好地增加專項扣除金額，減少個稅稅負。

3.2.2?專項附加扣除稅收籌劃

新個稅制度下新增七大項專項附加扣除，可以有效減輕家庭整體稅收負擔，提高家庭的實際消費能力。而由于教師對于新個稅了解的不徹底，導(dǎo)致很多教師無法最大化地利用專項附加扣除進行節(jié)稅，基于此，建議高校從以下幾方面進行完善。

首先，加強稅收專項附加扣除政策的宣傳和解讀。可以通過邀請專業(yè)的稅務(wù)工作者進行講座或者通過學(xué)校官網(wǎng)等進行宣傳，讓每一位教師清楚自己所能享受的專項附加扣除優(yōu)惠，并指導(dǎo)教師填列好相關(guān)專項附加扣除信息的填報工作。

其次，測算和調(diào)整家庭成員內(nèi)部有關(guān)專項附加扣除的比例分配。由于專項附加扣除中很多項目都是以家庭為單位，扣除標準既可以在一方全部扣，也可以夫妻雙方平攤，具體需要比較夫妻雙方的收入和對應(yīng)的稅率級次進行測算，以最大化減輕家庭整體稅收負擔。

舉例說明：林老師有一個姐姐（贍養(yǎng)老人全年可扣12000元），他愛人是獨身子女（贍養(yǎng)老人全年可扣24000元），共同育有兩個孩子且均在義務(wù)教育階段（子女教育全年共可扣24000元），有一首套住房房貸（住房貸款全年可扣12000元）。假設(shè)林老師全年應(yīng)納稅所得額=180000-60000-三險一金36000；林老師愛人全年應(yīng)納稅所得額=150000-60000-三險一金20000。

情景一：如果林老師全部享受三項專項附加扣除，則適用稅率級次為3%，全年應(yīng)納稅額為1080元；林老師愛人只享受贍養(yǎng)老人這一項，則適用稅率級次10%，全年納稅金額為2080元，家庭合計繳稅3160元。

情景二：如果林老師愛人全部享受三項專項附加扣除，則適用稅率級次為3%，全年應(yīng)納稅額為300元；林老師只享受贍養(yǎng)老人這一項，則適用稅率級次10%，全年納稅金額為4680元，家庭合計繳稅4980元。

情景三：如果林老師享受贍養(yǎng)老人和子女教育兩項，則適用稅率級次為10%，全年應(yīng)納稅額為2280元；林老師愛人享受贍養(yǎng)老人和房貸兩項，則適用稅率級次3%，全年納稅金額為1020元，家庭合計繳稅3300元。

由此可見，選擇情景一對于這個家庭而言總體稅負最低，也就是說如果一個家庭內(nèi)部存在多種附加扣除情形的時候，應(yīng)盡可能地讓收入較高者全部享受，以達到節(jié)稅的目的。

3.2.3?其他扣除稅收籌劃

我國稅法規(guī)定可以依法扣除的其他扣除項目包括：個人繳納的符合國家規(guī)定的商業(yè)健康保險、稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險等。由此，如果教師投保了符合國家稅法規(guī)定該類補充性保險，可以在納稅申報時提供相關(guān)證明，以降低應(yīng)納稅所得額基數(shù)。

3.3?合理規(guī)劃個人年終獎

年終獎是居民取得的一次性全年獎金，我國稅法規(guī)定，在2019年1月1日至2023年12月31日期間，居民可以自主選擇將年終獎并入平時工資薪金計稅，也可以單獨按年終一次性獎金計稅。兩種計算方法存在一定差異，如果計入工資薪金，則按照全年工資薪金合并扣除一定的扣除項目之后按照適應(yīng)的稅率計算；如果單獨按年終一次性獎金，則需要將年終獎除以12個月，按每個月的金額不扣除任何扣除項目之后，按照年終獎的稅率表進行計算。基于此，如果同一位教師按照不同的計稅方法，計算出的稅額可能會相差非常大，需要學(xué)校對其進行測算并按最優(yōu)方案計稅。

此外，年終獎在進行稅收籌劃時還會存在一個臨界點的問題，即多發(fā)1元可能導(dǎo)致納稅人多繳納1000元甚至更多稅額。比如，年終獎3%稅率的最高限額是36000元，如果剛好發(fā)放36000元，則稅額是36000*3%=1080元；如果發(fā)放36001元，則適用的稅率由3%跳到10%，最終稅額=36001*10%-210=3390.1元。由此可見，多發(fā)放一元則需多繳納稅額2309.1元。因此，學(xué)校在進行稅收籌劃時需特別注意這些跨稅率級次的上限，包括3.6萬、14.4萬等，需要按照不同的人員需要將多余的獎金按工資薪金計稅或者分多次進行發(fā)放等，以盡可能避免這些臨界點問題。

具體，我們以案例介紹。假設(shè)林老師2021年全年收入合計180000元，每月扣除費用5000元，三險一金專項扣除費用為3500元，符合子女教育、贍養(yǎng)老人和房貸總計專項附加扣除3000元。年終獎收入為60000元，無其他特殊情況。

3.3.1?如果年終獎并入工資薪金計算

全年應(yīng)納稅額=【（180000+60000）-（5000+3500+3000）*12】*10%-2520=7680元

3.3.2?如果年終獎單獨計算

60000/12=5000元?適用10%稅率

年終獎應(yīng)按稅額=60000*10%-2520=3480元

工資薪金應(yīng)納稅額=【180000-（5000+3500+3000）*12】*10%-2520=1680元

總稅額=3480+1680=5160元

由上述計算可知，林老師應(yīng)該選擇年終獎和工資薪金分開計稅比較劃算，可以合理避稅2520元。通過對比我們發(fā)現(xiàn)，如果年終獎和工資薪金適用的稅率一樣，那分開計稅年終獎和工資薪金都可以享受一次速算扣除數(shù)的優(yōu)惠，而如果合并計稅則職能享受一次，因此分開計稅會使整體稅負最小化。

3.4?加強個稅綜合性人才的培養(yǎng)

個稅作為一門實操性很強的綜合性學(xué)科，需要不斷更新稅務(wù)知識并結(jié)合實際才能做出最有效地稅收籌劃方案。而個稅在計算過程中又不可避免要涉及教職工的收入隱私，因此，在進行個稅稅收籌劃時需要從稅法知識宣傳以及提升專業(yè)性素養(yǎng)兩方面進行。

首先，組織學(xué)校內(nèi)部的稅法知識宣講會，提高教職工的納稅意識。同時，讓他們明白填列專項附加扣除是降低他們納稅額的有效途徑，是實現(xiàn)自身利益最大化的優(yōu)惠政策，需要仔細填列。在填列專項附加扣除時要保證填列資料的真實有效性，相關(guān)原始資料自己留存?zhèn)洳椋缬衅墼p行為將計入個人誠信檔案，務(wù)必謹慎。此外，對于夫妻如何進行專項附加扣除分配可以自己先填列一張測算表，將家庭所有的扣除費用列支，再按照不同的情景進行測算以達到最優(yōu)的方案。

其次，對于學(xué)校專門從事稅務(wù)工資的專業(yè)人員來說，需要實時掌握國家有關(guān)個稅的最新政策，才能制定最優(yōu)的籌劃方案。建議學(xué)校要成立專門的稅收籌劃團隊，及時進行相關(guān)政策的梳理，并調(diào)整相應(yīng)的稅籌政策。同時，可以與其他高校建立互動合作關(guān)系，采用其他院校優(yōu)秀的籌劃方案，并結(jié)合本校教職工的具體情況進行修改，以使本校教職工的稅收利益實現(xiàn)最優(yōu)化。

參考文獻

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