制造企業稅務風險分析與防范對策

張賢蘭

我國制造企業存在的發展規模龐大、業務活動涉及范圍廣泛、生產運營階段涉稅事項類別豐富等特性，意味著制造企業內部稅務管理工作壓力日益增長。為了推動制造企業實現持續性、穩健性經營發展，制造企業需要持續健全內部稅務管理機制建設，精準防范和應對潛在稅務風險，有效緩解企業稅負壓力。在該階段中，制造企業應當充分明確稅法規定及范圍，防止后續引發諸多違法行為，最終造成制造企業內部稅務風險持續發生、經濟效益空間縮水的局面?；诖耍疚慕浭崂砹_列制造企業稅務風險，深度剖析制造企業稅務風險成因，指出加強制造企業稅務風險的防范措施，希冀協助制造企業優化整體稅務風險管理效率與質量，進而實現合法合規運營發展。

面對依法治國與經濟新常態的引領發展態勢下，驅使我國制造企業運營發展即將進入更具規范性、嚴峻性的市場競爭環境。制造企業既要圍繞自身戰略與運營落實相應管理活動，持續提升企業經營績效能力，也要圍繞合規性與風險性落實相應管理活動，持續增強企業經營安全系數。由于制造企業各項運營管理活動全過程均涉及稅收事項，包括但不限于經營管理活動運行自身變動與外部稅法環境變動，所以突出稅務風險深遠影響制造企業經營發展。鑒于此，制造企業應當確認各環節風險點與影響度，全方面制定切實可行的防控措施，大大縮減稅務風險對制造企業整體經營發展產生的不良影響，保證稅務籌劃活動落地，更具科學合理的緩解企業稅負。

制造企業稅務風險分析

納稅申報方面

根據我國既定稅法條例，制造企業經營過程中需要定期完成向稅務機構進行稅務申報與稅款繳納，盡管納稅申報作業難度系數不高，但實務中依然存在延遲申報、錯誤申報等問題，進而誘發稅務風險。其中延遲申報問題會使得制造企業內部容易出現稅收滯納金，稅務局對該現象提出處罰措施，這樣不僅對企業造成巨大經濟損失，而且會降低企業繳稅信用資質；錯誤申報問題主要在于稅款計算有誤、稅收政策解讀不精準等因素影響申報精確性，最終形成稅款繳納過多或過少的情況。而少繳稅款會使企業面臨更多滯納金損失，多繳稅款在予以退回的情況下會嚴重擠占內部資金，甚至引來稅務機關密切關注。

發票憑證方面

發票是制造企業稅務機關落實征管活動的關鍵抓手，也是用于增值稅與企業所得稅計算環節的重要憑據。在實際實施過程，制造企業發票缺乏規范性問題具體涵蓋企業接受虛開發票或違規發票、對外虛開發票或開具違規發票、發票紅沖及管理不當等內容。一旦確認企業接受虛開發票或不合規發票行為，發票不可作為稅款抵扣或列支費用的重要憑據，還需補繳多種稅款、滯納金與罰款。

稅收優惠方面

稅收優惠是我國對于部分扶持需求且滿足條件的企業單位針對制定的稅務減免或退稅的優惠行為，比如滿足高新技術企業認證條件，可享受15%的所得稅稅率優惠政策；滿足制造企業認證條件，可享受100%研發支出加計扣除優惠政策等。而關于稅收優惠政策享受不當問題具體表現在以下方面：一是稅收優惠政策解讀有誤所造成后續稅收優惠享受不當，該類企業將會面臨稅款追繳及增加滯納金；二是經發現且查實條件弄虛作假的企業，該類企業除了接受前者稅款追加與滯納金增加以外，還會面臨多倍數罰款的懲處；三是備查資料儲存不齊全影響后續稅務檢查作業，該類企業同樣會被追加稅款與滯納金。

稅務籌劃方面

企業組織落實稅務籌劃活動能夠直接緩解內部稅負過重，但倘若籌劃不合理同樣也會對企業內部產生嚴重稅務風險，輕則要求補繳稅款、增加滯納金或增收利息，重則將會面對繳納倍數稅款的懲罰。關于企業稅務籌劃不當問題主要反映在稅務籌劃方案制定、稅收政策彈性等層面。比如：制造企業稅務籌劃方案的稅收政策彈性不足，可能會造成企業長期不經濟，甚至對企業經營模式運行效率造成不利影響。

稅收環境方面

稅收政策更新調整屬于制造企業不穩定因素中的外部環境因素，如果制造企業經營活動稅收處置手段不符合當下稅收政策規定，勢必會造成企業少繳或多繳稅款，引發更大稅務風險。而制造企業運營和管理活動是內部可預見的環境因素，伴隨企業業務模式、管理活動的更新優化，如果企業稅務處理能力不強，也可能引發稅務風險。

制造企業稅務風險成因

內部原因

1.內控制度約束力不足

目前，部分制造企業稅務風險管理內控制度建設有待進一步健全優化，引起制度內容更新速率滯緩、制度運行僵化、制度運行效率低下等問題，大大弱化制造企業內控制度約束力，難以對企業納稅行徑進行規范，進而影響內部控制在制造企業經營發展的價值作用發揮，無法適配制造企業內部管理作業開展需求，降低內部稅務風險管理水平與質量。比如：針對制造企業采購活動控制流程運行與重點節點設計實施方面存在的弊端，導致原材料購置渠道的篩選作業隨意化，進而容易引發稅務風險。以供應商角度來講，供應商基本存在一般納稅人和小規模納稅人兩種身份，兩者之間的采購定價、增值稅專用發票稅率皆有不同。因此，選擇不同原材料購置渠道，既會影響當期可抵扣進項稅額，也會影響企業稅負及現金凈流量，一旦渠道選擇不合理，將會引發多繳稅務風險。

2.稅務會計工作不到位

一是稅務信息安全性。制造企業納稅義務中的全體應稅業務事項形成的信息均視作涉稅信息，依托于當下大數據時代環境，涉稅信息在核算、傳遞等環節更易引發稅務風險；二是納稅申報。制造企業財稅人才開展納稅申報作業環節中，對長期稅務計算與短期計劃計算的偏差組織相應管理活動，便于提升會計利潤與收入計算結果的精確性，得出應繳企業所得稅實際額度，但是因稅務計算流程較為復雜多變，且涉稅數據繁雜多樣，容易出現信息填報不正確行為，最終面臨被稅務機關稽查的風險。

3.稅務風險溝通效率低

制造企業要想積極建設內部各項稅務管理作業，必須充分激發相關部門效能，有效實現內外信息有序、高效傳遞共享，以此方能確保制造企業內部稅務管理、稅務風險管理作業實現順利落地。但是按照實際情況來講，制造企業內部信息交流溝通途徑有待通暢、完善，特別是中小規模的制造企業，該類企業內部組織架構設置不完整、各部門職責界定不明確、職位權責劃分不清晰等問題日益顯著，這無疑不影響制造企業稅務信息共享化建設的成果。同時制造企業經營發展與稅務機關兩者的交流溝通必不可少，稅務機關負責貫徹國家最新征稅政策，而諸多中小規模制造企業因自身信息化建設水平較低、內部未能設置專項稅收政策調研崗位，導致征納雙方涉稅信息把控程度缺乏對稱性，企業難以根據最新稅收政策變動進行實時追蹤跟進，進而引發稅務風險。

外部原因

1.稅收政策變化快

現如今，我國制造企業面臨的外部影響因素較為嚴峻，原因在于外部因素自身的不可控性與不可預見性，比如國內國際經濟的不確定因素。面對近幾年中美貿易戰與新冠疫情的沖擊影響，促使國內國際經濟發展趨勢尤為緊張嚴峻，除卻必需品疫情物資與日常物資出口旺盛外，制造業的大量產品出口體量嚴重縮減，外需市場遭受重大阻礙，造成國內制造業產品滯銷嚴重，甚至出現停工停產的局面，制造企業經營慘淡。隨著這些外部因素的出現，無形加劇我國制造企業經營危機，致使國家出手管理出臺各項政策規定，盡可能規避外部因素造成的風險，加強制造行業稅務風險可控性。

2.稅收征管力度加大

全面落實稅收機制，既能為我國籌措更多財稅，又能為國家“共同富裕、優化分配”事業發揮調節輔助作用。為此，近年來國家逐漸加大稅務征收管理與控制力度，持續提升國際稅務管理與涉外稅務管理水平，完善各層級稅務機關內設機構的工作機制，以便于進一步規范監管稅源各項作業。自2018之初，規定稅務稽查小組不僅要追查企業賬戶，還需清查企業法定代表、實際控制人及負責人個人賬戶，專項負責企業避稅治理作業。同時稅務部門加大了公司和個人賬戶的稽查力度，實時關注法人與公司賬戶密切來往的資金動向，共享企業與個人賬戶交易的大額信息，有效杜絕企業虛開發票行為，嚴格篩查企業偷稅漏稅行徑，規避企業稅務風險。

制造企業稅務風險防范對策

完善稅務內控管理制度

首先，完善有效的內部控制制度是制造企業建設基礎，也是最大化調動內控體系作用的有力手段。在制造企業稅務管理層面所涉業務內容較多，具體有稅款計算、納稅申報及會計核算等，建設整套科學、健全的稅務內部控制制度能夠有效幫助企業防范稅務風險；其次，構建相配套的制度執行反饋監督機制尤為重要，能夠保證制度得到順利實施，以防制度流于表面化。通過反饋監督機制，企業能夠切實結合執行成果，精準識別制度建設運行的缺陷，做出適當調整和優化；最后，確定內部審計體系建設的重要地位。內部審計制度建設能夠協助制度反饋監督機制的執行，多維度、多方位地闡述稅務風險情況，這也是落實制造企業稅務風險管理作業的重要依據。

健全稅務風險管理機制

第一，增強制造企業全員風險管理意識。制造企業領導層率先引領增強稅務風險管理重視度，引導各部門將稅務風險管理視作風控重要節點，董事會負責監督稅務風險管理重大決策制定。

第二，設置管理組織。企業需優化稅務管理組織架構或設置獨立稅務管理職位，專職負責稅務風險管理工作處理事項，利用其專業知識，嚴格監管和引導各部門防控稅務風險。

第三，推進業財稅融合。制造企業應積極促進稅務風險管理與企業業務流程的融合作業，加強業財稅信息溝通，全面識別、分析存在的稅務風險，追溯源頭，從根源處嚴格管控稅務風險。比如重新整理塑造企業采購、生產、銷售等業務流程，逐一對比合同、發票、資金，實現三流一致性。

第四，做好監督評估工作。制造企業需非定期組織檢查評估各環節稅務風險點，科學判斷稅務風險應對策略的合理性與有效性。

嚴密關注稅收政策變化

制造企業稅務管理開展過程中，財稅人員需要實時跟進稅收政策變動情況，穩定與當地稅務機關間的穩定交流溝通關系，及時向稅務機關咨詢稅收政策疑點，同時高速掌握解讀稅務機關制定當地最新稅務政策文件。財稅人員應根據自身稅收政策認知深度與稅務機關引導下落實內部稅務籌劃相關作業，設計更具科學合理的稅務籌劃計劃，有效減少稅務成本，充分享受稅收政策利好。在實務中，財稅人員還應當進入業務活動前端，針對稅收政策變動問題組織與業務人員交流溝通活動，整理業務流程與稅務管理方案，以便更好應對掌握稅收政策。

優化稅務會計管理工作

首先，針對制造企業涉稅信息傳遞管理的安全性問題，應當明確劃分信息傳遞、查閱、調用權責，借助信息技術手段對重點涉稅信息采用保密處理手段，有效保證信息安全性?，F階段，制造企業納稅申報已然實現線下操作模式，相應查稅會計報表也需按照納稅申報形式變動予以調節，稅會人員應當及時學習最新報稅程序，便于全方位籌備稅會信息；其次，設置臺賬進一步反映稅務與會計偏差，確定更具精準的基礎稅點，核查企業所得稅匯繳處理作業開展的合理性，規避企業所得稅年終匯算清繳環節的缺失問題，有效管控企業稅務風險；最后，搭建誰會計信息系統平臺，加強稅務管理信息化建設水平，最大化借助大數據技術優點，更新完善稅務會計工作，做好稅務會計信息系統與內部各系統對接工作，有助于 實時捕捉最新涉稅信息。

加強稅務風險信息溝通

一是積極促進稅企機構間的稅務信息溝通。關于企業與稅務部門的信息交流溝通事項，具體由稅務管理人員主動維持穩定稅企關系，不斷參與不同形式的稅收政策交流培訓活動，對關鍵涉稅業務預先與稅務機關稅政部門主動交流等渠道進行實現；二是積極加強制造企業內部稅務信息的交流溝通。關于企業各部門間的稅務信息交流溝通事項，具體應當在制造企業內部搭建數字化共享平臺，更新優化財務信息系統方面進行落實。通過設立內部共享信息數據庫，為企業銷售、業務及生產等部門信息調閱提供便捷性，稅務管理人員能夠更為完整地掌握各環節實際情況與稅務信息，以便更為精準識別稅務風險，為稅務統籌活動提供支撐，進一步提升制造企業稅務風險防控應對能力。

結語

綜上所述，基于經濟建設新常態背景下，我國制造企業需不斷增加改革發展力度，加快產業轉型進程，積極應對市場全新挑戰，最新減稅降費政策為制造企業緩解稅負提供諸多契機的同時也引發諸多新風險，所以制造企業更需加強稅務管理，有序落實稅務籌劃與稅務風險應對作業，充分利用稅務優惠政策利好，合理調整企業戰略規劃，落實產業轉型改革事業。在實際運營管理過程中，財稅人員需秉持對稅收優惠政策的敏銳度，實時關注政策規定變動，不斷完善稅務管理計劃，大大減少稅務風險的損失，穩定企業市場形象。

（作者單位：廣州金本色稅務師事務所有限公司）