制造企業(yè)稅務(wù)風險分析與防范對策

張賢蘭

我國制造企業(yè)存在的發(fā)展規(guī)模龐大、業(yè)務(wù)活動涉及范圍廣泛、生產(chǎn)運營階段涉稅事項類別豐富等特性，意味著制造企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)管理工作壓力日益增長。為了推動制造企業(yè)實現(xiàn)持續(xù)性、穩(wěn)健性經(jīng)營發(fā)展，制造企業(yè)需要持續(xù)健全內(nèi)部稅務(wù)管理機制建設(shè)，精準防范和應(yīng)對潛在稅務(wù)風險，有效緩解企業(yè)稅負壓力。在該階段中，制造企業(yè)應(yīng)當充分明確稅法規(guī)定及范圍，防止后續(xù)引發(fā)諸多違法行為，最終造成制造企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風險持續(xù)發(fā)生、經(jīng)濟效益空間縮水的局面?；诖?，本文經(jīng)梳理羅列制造企業(yè)稅務(wù)風險，深度剖析制造企業(yè)稅務(wù)風險成因，指出加強制造企業(yè)稅務(wù)風險的防范措施，希冀協(xié)助制造企業(yè)優(yōu)化整體稅務(wù)風險管理效率與質(zhì)量，進而實現(xiàn)合法合規(guī)運營發(fā)展。

面對依法治國與經(jīng)濟新常態(tài)的引領(lǐng)發(fā)展態(tài)勢下，驅(qū)使我國制造企業(yè)運營發(fā)展即將進入更具規(guī)范性、嚴峻性的市場競爭環(huán)境。制造企業(yè)既要圍繞自身戰(zhàn)略與運營落實相應(yīng)管理活動，持續(xù)提升企業(yè)經(jīng)營績效能力，也要圍繞合規(guī)性與風險性落實相應(yīng)管理活動，持續(xù)增強企業(yè)經(jīng)營安全系數(shù)。由于制造企業(yè)各項運營管理活動全過程均涉及稅收事項，包括但不限于經(jīng)營管理活動運行自身變動與外部稅法環(huán)境變動，所以突出稅務(wù)風險深遠影響制造企業(yè)經(jīng)營發(fā)展。鑒于此，制造企業(yè)應(yīng)當確認各環(huán)節(jié)風險點與影響度，全方面制定切實可行的防控措施，大大縮減稅務(wù)風險對制造企業(yè)整體經(jīng)營發(fā)展產(chǎn)生的不良影響，保證稅務(wù)籌劃活動落地，更具科學合理的緩解企業(yè)稅負。

制造企業(yè)稅務(wù)風險分析

納稅申報方面

根據(jù)我國既定稅法條例，制造企業(yè)經(jīng)營過程中需要定期完成向稅務(wù)機構(gòu)進行稅務(wù)申報與稅款繳納，盡管納稅申報作業(yè)難度系數(shù)不高，但實務(wù)中依然存在延遲申報、錯誤申報等問題，進而誘發(fā)稅務(wù)風險。其中延遲申報問題會使得制造企業(yè)內(nèi)部容易出現(xiàn)稅收滯納金，稅務(wù)局對該現(xiàn)象提出處罰措施，這樣不僅對企業(yè)造成巨大經(jīng)濟損失，而且會降低企業(yè)繳稅信用資質(zhì)；錯誤申報問題主要在于稅款計算有誤、稅收政策解讀不精準等因素影響申報精確性，最終形成稅款繳納過多或過少的情況。而少繳稅款會使企業(yè)面臨更多滯納金損失，多繳稅款在予以退回的情況下會嚴重擠占內(nèi)部資金，甚至引來稅務(wù)機關(guān)密切關(guān)注。

發(fā)票憑證方面

發(fā)票是制造企業(yè)稅務(wù)機關(guān)落實征管活動的關(guān)鍵抓手，也是用于增值稅與企業(yè)所得稅計算環(huán)節(jié)的重要憑據(jù)。在實際實施過程，制造企業(yè)發(fā)票缺乏規(guī)范性問題具體涵蓋企業(yè)接受虛開發(fā)票或違規(guī)發(fā)票、對外虛開發(fā)票或開具違規(guī)發(fā)票、發(fā)票紅沖及管理不當?shù)葍?nèi)容。一旦確認企業(yè)接受虛開發(fā)票或不合規(guī)發(fā)票行為，發(fā)票不可作為稅款抵扣或列支費用的重要憑據(jù)，還需補繳多種稅款、滯納金與罰款。

稅收優(yōu)惠方面

稅收優(yōu)惠是我國對于部分扶持需求且滿足條件的企業(yè)單位針對制定的稅務(wù)減免或退稅的優(yōu)惠行為，比如滿足高新技術(shù)企業(yè)認證條件，可享受15%的所得稅稅率優(yōu)惠政策；滿足制造企業(yè)認證條件，可享受100%研發(fā)支出加計扣除優(yōu)惠政策等。而關(guān)于稅收優(yōu)惠政策享受不當問題具體表現(xiàn)在以下方面：一是稅收優(yōu)惠政策解讀有誤所造成后續(xù)稅收優(yōu)惠享受不當，該類企業(yè)將會面臨稅款追繳及增加滯納金；二是經(jīng)發(fā)現(xiàn)且查實條件弄虛作假的企業(yè)，該類企業(yè)除了接受前者稅款追加與滯納金增加以外，還會面臨多倍數(shù)罰款的懲處；三是備查資料儲存不齊全影響后續(xù)稅務(wù)檢查作業(yè)，該類企業(yè)同樣會被追加稅款與滯納金。

稅務(wù)籌劃方面

企業(yè)組織落實稅務(wù)籌劃活動能夠直接緩解內(nèi)部稅負過重，但倘若籌劃不合理同樣也會對企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生嚴重稅務(wù)風險，輕則要求補繳稅款、增加滯納金或增收利息，重則將會面對繳納倍數(shù)稅款的懲罰。關(guān)于企業(yè)稅務(wù)籌劃不當問題主要反映在稅務(wù)籌劃方案制定、稅收政策彈性等層面。比如：制造企業(yè)稅務(wù)籌劃方案的稅收政策彈性不足，可能會造成企業(yè)長期不經(jīng)濟，甚至對企業(yè)經(jīng)營模式運行效率造成不利影響。

稅收環(huán)境方面

稅收政策更新調(diào)整屬于制造企業(yè)不穩(wěn)定因素中的外部環(huán)境因素，如果制造企業(yè)經(jīng)營活動稅收處置手段不符合當下稅收政策規(guī)定，勢必會造成企業(yè)少繳或多繳稅款，引發(fā)更大稅務(wù)風險。而制造企業(yè)運營和管理活動是內(nèi)部可預(yù)見的環(huán)境因素，伴隨企業(yè)業(yè)務(wù)模式、管理活動的更新優(yōu)化，如果企業(yè)稅務(wù)處理能力不強，也可能引發(fā)稅務(wù)風險。

制造企業(yè)稅務(wù)風險成因

內(nèi)部原因

1.內(nèi)控制度約束力不足

目前，部分制造企業(yè)稅務(wù)風險管理內(nèi)控制度建設(shè)有待進一步健全優(yōu)化，引起制度內(nèi)容更新速率滯緩、制度運行僵化、制度運行效率低下等問題，大大弱化制造企業(yè)內(nèi)控制度約束力，難以對企業(yè)納稅行徑進行規(guī)范，進而影響內(nèi)部控制在制造企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的價值作用發(fā)揮，無法適配制造企業(yè)內(nèi)部管理作業(yè)開展需求，降低內(nèi)部稅務(wù)風險管理水平與質(zhì)量。比如：針對制造企業(yè)采購活動控制流程運行與重點節(jié)點設(shè)計實施方面存在的弊端，導(dǎo)致原材料購置渠道的篩選作業(yè)隨意化，進而容易引發(fā)稅務(wù)風險。以供應(yīng)商角度來講，供應(yīng)商基本存在一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種身份，兩者之間的采購定價、增值稅專用發(fā)票稅率皆有不同。因此，選擇不同原材料購置渠道，既會影響當期可抵扣進項稅額，也會影響企業(yè)稅負及現(xiàn)金凈流量，一旦渠道選擇不合理，將會引發(fā)多繳稅務(wù)風險。

2.稅務(wù)會計工作不到位

一是稅務(wù)信息安全性。制造企業(yè)納稅義務(wù)中的全體應(yīng)稅業(yè)務(wù)事項形成的信息均視作涉稅信息，依托于當下大數(shù)據(jù)時代環(huán)境，涉稅信息在核算、傳遞等環(huán)節(jié)更易引發(fā)稅務(wù)風險；二是納稅申報。制造企業(yè)財稅人才開展納稅申報作業(yè)環(huán)節(jié)中，對長期稅務(wù)計算與短期計劃計算的偏差組織相應(yīng)管理活動，便于提升會計利潤與收入計算結(jié)果的精確性，得出應(yīng)繳企業(yè)所得稅實際額度，但是因稅務(wù)計算流程較為復(fù)雜多變，且涉稅數(shù)據(jù)繁雜多樣，容易出現(xiàn)信息填報不正確行為，最終面臨被稅務(wù)機關(guān)稽查的風險。

3.稅務(wù)風險溝通效率低

制造企業(yè)要想積極建設(shè)內(nèi)部各項稅務(wù)管理作業(yè)，必須充分激發(fā)相關(guān)部門效能，有效實現(xiàn)內(nèi)外信息有序、高效傳遞共享，以此方能確保制造企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)管理、稅務(wù)風險管理作業(yè)實現(xiàn)順利落地。但是按照實際情況來講，制造企業(yè)內(nèi)部信息交流溝通途徑有待通暢、完善，特別是中小規(guī)模的制造企業(yè)，該類企業(yè)內(nèi)部組織架構(gòu)設(shè)置不完整、各部門職責界定不明確、職位權(quán)責劃分不清晰等問題日益顯著，這無疑不影響制造企業(yè)稅務(wù)信息共享化建設(shè)的成果。同時制造企業(yè)經(jīng)營發(fā)展與稅務(wù)機關(guān)兩者的交流溝通必不可少，稅務(wù)機關(guān)負責貫徹國家最新征稅政策，而諸多中小規(guī)模制造企業(yè)因自身信息化建設(shè)水平較低、內(nèi)部未能設(shè)置專項稅收政策調(diào)研崗位，導(dǎo)致征納雙方涉稅信息把控程度缺乏對稱性，企業(yè)難以根據(jù)最新稅收政策變動進行實時追蹤跟進，進而引發(fā)稅務(wù)風險。

外部原因

1.稅收政策變化快

現(xiàn)如今，我國制造企業(yè)面臨的外部影響因素較為嚴峻，原因在于外部因素自身的不可控性與不可預(yù)見性，比如國內(nèi)國際經(jīng)濟的不確定因素。面對近幾年中美貿(mào)易戰(zhàn)與新冠疫情的沖擊影響，促使國內(nèi)國際經(jīng)濟發(fā)展趨勢尤為緊張嚴峻，除卻必需品疫情物資與日常物資出口旺盛外，制造業(yè)的大量產(chǎn)品出口體量嚴重縮減，外需市場遭受重大阻礙，造成國內(nèi)制造業(yè)產(chǎn)品滯銷嚴重，甚至出現(xiàn)停工停產(chǎn)的局面，制造企業(yè)經(jīng)營慘淡。隨著這些外部因素的出現(xiàn)，無形加劇我國制造企業(yè)經(jīng)營危機，致使國家出手管理出臺各項政策規(guī)定，盡可能規(guī)避外部因素造成的風險，加強制造行業(yè)稅務(wù)風險可控性。

2.稅收征管力度加大

全面落實稅收機制，既能為我國籌措更多財稅，又能為國家“共同富裕、優(yōu)化分配”事業(yè)發(fā)揮調(diào)節(jié)輔助作用。為此，近年來國家逐漸加大稅務(wù)征收管理與控制力度，持續(xù)提升國際稅務(wù)管理與涉外稅務(wù)管理水平，完善各層級稅務(wù)機關(guān)內(nèi)設(shè)機構(gòu)的工作機制，以便于進一步規(guī)范監(jiān)管稅源各項作業(yè)。自2018之初，規(guī)定稅務(wù)稽查小組不僅要追查企業(yè)賬戶，還需清查企業(yè)法定代表、實際控制人及負責人個人賬戶，專項負責企業(yè)避稅治理作業(yè)。同時稅務(wù)部門加大了公司和個人賬戶的稽查力度，實時關(guān)注法人與公司賬戶密切來往的資金動向，共享企業(yè)與個人賬戶交易的大額信息，有效杜絕企業(yè)虛開發(fā)票行為，嚴格篩查企業(yè)偷稅漏稅行徑，規(guī)避企業(yè)稅務(wù)風險。

制造企業(yè)稅務(wù)風險防范對策

完善稅務(wù)內(nèi)控管理制度

首先，完善有效的內(nèi)部控制制度是制造企業(yè)建設(shè)基礎(chǔ)，也是最大化調(diào)動內(nèi)控體系作用的有力手段。在制造企業(yè)稅務(wù)管理層面所涉業(yè)務(wù)內(nèi)容較多，具體有稅款計算、納稅申報及會計核算等，建設(shè)整套科學、健全的稅務(wù)內(nèi)部控制制度能夠有效幫助企業(yè)防范稅務(wù)風險；其次，構(gòu)建相配套的制度執(zhí)行反饋監(jiān)督機制尤為重要，能夠保證制度得到順利實施，以防制度流于表面化。通過反饋監(jiān)督機制，企業(yè)能夠切實結(jié)合執(zhí)行成果，精準識別制度建設(shè)運行的缺陷，做出適當調(diào)整和優(yōu)化；最后，確定內(nèi)部審計體系建設(shè)的重要地位。內(nèi)部審計制度建設(shè)能夠協(xié)助制度反饋監(jiān)督機制的執(zhí)行，多維度、多方位地闡述稅務(wù)風險情況，這也是落實制造企業(yè)稅務(wù)風險管理作業(yè)的重要依據(jù)。

健全稅務(wù)風險管理機制

第一，增強制造企業(yè)全員風險管理意識。制造企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層率先引領(lǐng)增強稅務(wù)風險管理重視度，引導(dǎo)各部門將稅務(wù)風險管理視作風控重要節(jié)點，董事會負責監(jiān)督稅務(wù)風險管理重大決策制定。

第二，設(shè)置管理組織。企業(yè)需優(yōu)化稅務(wù)管理組織架構(gòu)或設(shè)置獨立稅務(wù)管理職位，專職負責稅務(wù)風險管理工作處理事項，利用其專業(yè)知識，嚴格監(jiān)管和引導(dǎo)各部門防控稅務(wù)風險。

第三，推進業(yè)財稅融合。制造企業(yè)應(yīng)積極促進稅務(wù)風險管理與企業(yè)業(yè)務(wù)流程的融合作業(yè)，加強業(yè)財稅信息溝通，全面識別、分析存在的稅務(wù)風險，追溯源頭，從根源處嚴格管控稅務(wù)風險。比如重新整理塑造企業(yè)采購、生產(chǎn)、銷售等業(yè)務(wù)流程，逐一對比合同、發(fā)票、資金，實現(xiàn)三流一致性。

第四，做好監(jiān)督評估工作。制造企業(yè)需非定期組織檢查評估各環(huán)節(jié)稅務(wù)風險點，科學判斷稅務(wù)風險應(yīng)對策略的合理性與有效性。

嚴密關(guān)注稅收政策變化

制造企業(yè)稅務(wù)管理開展過程中，財稅人員需要實時跟進稅收政策變動情況，穩(wěn)定與當?shù)囟悇?wù)機關(guān)間的穩(wěn)定交流溝通關(guān)系，及時向稅務(wù)機關(guān)咨詢稅收政策疑點，同時高速掌握解讀稅務(wù)機關(guān)制定當?shù)刈钚露悇?wù)政策文件。財稅人員應(yīng)根據(jù)自身稅收政策認知深度與稅務(wù)機關(guān)引導(dǎo)下落實內(nèi)部稅務(wù)籌劃相關(guān)作業(yè)，設(shè)計更具科學合理的稅務(wù)籌劃計劃，有效減少稅務(wù)成本，充分享受稅收政策利好。在實務(wù)中，財稅人員還應(yīng)當進入業(yè)務(wù)活動前端，針對稅收政策變動問題組織與業(yè)務(wù)人員交流溝通活動，整理業(yè)務(wù)流程與稅務(wù)管理方案，以便更好應(yīng)對掌握稅收政策。

優(yōu)化稅務(wù)會計管理工作

首先，針對制造企業(yè)涉稅信息傳遞管理的安全性問題，應(yīng)當明確劃分信息傳遞、查閱、調(diào)用權(quán)責，借助信息技術(shù)手段對重點涉稅信息采用保密處理手段，有效保證信息安全性。現(xiàn)階段，制造企業(yè)納稅申報已然實現(xiàn)線下操作模式，相應(yīng)查稅會計報表也需按照納稅申報形式變動予以調(diào)節(jié)，稅會人員應(yīng)當及時學習最新報稅程序，便于全方位籌備稅會信息；其次，設(shè)置臺賬進一步反映稅務(wù)與會計偏差，確定更具精準的基礎(chǔ)稅點，核查企業(yè)所得稅匯繳處理作業(yè)開展的合理性，規(guī)避企業(yè)所得稅年終匯算清繳環(huán)節(jié)的缺失問題，有效管控企業(yè)稅務(wù)風險；最后，搭建誰會計信息系統(tǒng)平臺，加強稅務(wù)管理信息化建設(shè)水平，最大化借助大數(shù)據(jù)技術(shù)優(yōu)點，更新完善稅務(wù)會計工作，做好稅務(wù)會計信息系統(tǒng)與內(nèi)部各系統(tǒng)對接工作，有助于 實時捕捉最新涉稅信息。

加強稅務(wù)風險信息溝通

一是積極促進稅企機構(gòu)間的稅務(wù)信息溝通。關(guān)于企業(yè)與稅務(wù)部門的信息交流溝通事項，具體由稅務(wù)管理人員主動維持穩(wěn)定稅企關(guān)系，不斷參與不同形式的稅收政策交流培訓活動，對關(guān)鍵涉稅業(yè)務(wù)預(yù)先與稅務(wù)機關(guān)稅政部門主動交流等渠道進行實現(xiàn)；二是積極加強制造企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)信息的交流溝通。關(guān)于企業(yè)各部門間的稅務(wù)信息交流溝通事項，具體應(yīng)當在制造企業(yè)內(nèi)部搭建數(shù)字化共享平臺，更新優(yōu)化財務(wù)信息系統(tǒng)方面進行落實。通過設(shè)立內(nèi)部共享信息數(shù)據(jù)庫，為企業(yè)銷售、業(yè)務(wù)及生產(chǎn)等部門信息調(diào)閱提供便捷性，稅務(wù)管理人員能夠更為完整地掌握各環(huán)節(jié)實際情況與稅務(wù)信息，以便更為精準識別稅務(wù)風險，為稅務(wù)統(tǒng)籌活動提供支撐，進一步提升制造企業(yè)稅務(wù)風險防控應(yīng)對能力。

結(jié)語

綜上所述，基于經(jīng)濟建設(shè)新常態(tài)背景下，我國制造企業(yè)需不斷增加改革發(fā)展力度，加快產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型進程，積極應(yīng)對市場全新挑戰(zhàn)，最新減稅降費政策為制造企業(yè)緩解稅負提供諸多契機的同時也引發(fā)諸多新風險，所以制造企業(yè)更需加強稅務(wù)管理，有序落實稅務(wù)籌劃與稅務(wù)風險應(yīng)對作業(yè)，充分利用稅務(wù)優(yōu)惠政策利好，合理調(diào)整企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃，落實產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型改革事業(yè)。在實際運營管理過程中，財稅人員需秉持對稅收優(yōu)惠政策的敏銳度，實時關(guān)注政策規(guī)定變動，不斷完善稅務(wù)管理計劃，大大減少稅務(wù)風險的損失，穩(wěn)定企業(yè)市場形象。

（作者單位：廣州金本色稅務(wù)師事務(wù)所有限公司）