國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問(wèn)題與對(duì)策建議

王世澤

國(guó)有企業(yè)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的重要組成部分，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中承擔(dān)著巨大的責(zé)任。為了確保國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部能夠正確履行其經(jīng)濟(jì)責(zé)任，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成為一項(xiàng)至關(guān)重要的工作。然而，隨著改革開(kāi)放的推進(jìn)和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也面臨著一系列問(wèn)題與挑戰(zhàn)。通過(guò)對(duì)國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在問(wèn)題的深入研究和對(duì)策建議的提出，我們希望能夠增強(qiáng)國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的透明度和有效性，推動(dòng)國(guó)有企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的提升。只有通過(guò)改進(jìn)和完善國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，我們才能夠更好地實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)的社會(huì)責(zé)任，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步做出更大貢獻(xiàn)。

國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展歷程

我國(guó)國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展主要經(jīng)歷了三個(gè)階段，即萌芽期、發(fā)展期、成熟期。萌芽期開(kāi)始于改革開(kāi)放時(shí)期，隨著1983年審計(jì)署成立，最早是對(duì)當(dāng)時(shí)國(guó)營(yíng)企業(yè)廠長(zhǎng)離任審計(jì)的探索，1986年9月《全民所有制工業(yè)企業(yè)廠長(zhǎng)工作條例》中，明確指出：“在廠長(zhǎng)離任之前，由企業(yè)主管部門(mén)向?qū)徲?jì)部門(mén)提交廠長(zhǎng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告。”隨后，同年12月份，審計(jì)署下發(fā)《關(guān)于開(kāi)展廠長(zhǎng)離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作幾個(gè)問(wèn)題的通知》，第一次對(duì)國(guó)有工業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)等實(shí)行廠長(zhǎng)負(fù)責(zé)制的單位，提出了對(duì)其進(jìn)行審計(jì)的具體內(nèi)容。國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展期與國(guó)有企業(yè)體制轉(zhuǎn)型時(shí)期幾乎同步，這一階段國(guó)有企業(yè)逐步向現(xiàn)代企業(yè)轉(zhuǎn)型，基于“受托責(zé)任制”，國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容也從單一財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)逐步向重要經(jīng)濟(jì)方針政策落實(shí)、重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)推進(jìn)、風(fēng)險(xiǎn)管控等方面拓展。1999年5月和2000年12月，隨著《國(guó)有企業(yè)及國(guó)有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》和《國(guó)有企業(yè)及國(guó)有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定實(shí)施細(xì)則》的發(fā)布，對(duì)審計(jì)對(duì)象、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)程序等進(jìn)行了較為系統(tǒng)地闡述，明確了審計(jì)對(duì)象的直接責(zé)任性和直接責(zé)任性，并對(duì)審計(jì)對(duì)象的直接責(zé)任性和責(zé)任性進(jìn)行了明確。《審計(jì)法》于2006年2月進(jìn)行了修改，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)納入審計(jì)監(jiān)督范圍，從而使其成為一種法定形式。從政府和企業(yè)兩個(gè)層面看經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容共性，2010年10月，將兩者的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行了整合，頒布了《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》，這對(duì)兩者的工作進(jìn)行了更加嚴(yán)格的規(guī)范，這是一個(gè)重大的里程碑，也使國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)進(jìn)入了一個(gè)新的階段。黨的十八大以來(lái)，黨中央、國(guó)務(wù)院更加重視審計(jì)工作的作用，并做出了改革審計(jì)管理體制的決策部署。《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》于2019年7月正式發(fā)布，并進(jìn)行了修改，這是一項(xiàng)全面貫徹黨中央關(guān)于審計(jì)工作新部署、新要求的重要文件，也是一項(xiàng)重要內(nèi)容。2020年9月，國(guó)務(wù)院辦公廳發(fā)布《關(guān)于深化中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作的實(shí)施意見(jiàn)》，明確提出要進(jìn)一步完善和規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的指導(dǎo)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在我國(guó)的發(fā)展。《第2205號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則——經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)》（2021年1月）和《第3204號(hào)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南——經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)》（2022年3月）分別由中國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（CIA）修訂并發(fā)布，對(duì)新形勢(shì)下的內(nèi)審工作提出了明確的指導(dǎo)意見(jiàn)。這一系列的規(guī)定加在一起，構(gòu)成了一個(gè)基本成熟的、全方位的、立體化的新時(shí)代國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的制度體系。

國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問(wèn)題

對(duì)于被審計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)責(zé)任劃分困難，難以作出恰當(dāng)審計(jì)評(píng)價(jià)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的“經(jīng)濟(jì)體檢”，審計(jì)內(nèi)容及范圍有著全面性、多樣性、復(fù)雜性等特點(diǎn)，在實(shí)操中存在定責(zé)困難，評(píng)價(jià)不恰當(dāng)?shù)膯?wèn)題。國(guó)有企業(yè)中領(lǐng)導(dǎo)干部在履職過(guò)程中應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任分為直接責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。在責(zé)任劃分方面，具體工作中往往面臨更加復(fù)雜的情況。首先，重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)往往需要較長(zhǎng)的時(shí)間，從決策到實(shí)施再到產(chǎn)生效果，可能經(jīng)歷了多任領(lǐng)導(dǎo)干部，實(shí)操中難以劃分每位領(lǐng)導(dǎo)干部在其中應(yīng)該承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。其次，當(dāng)前“三重一大”事項(xiàng)通常采用集體決策方式，這種方式由于決策過(guò)程中存在多人參與，責(zé)任的界定變得模糊不清，使得審計(jì)人員難以準(zhǔn)確評(píng)估被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部在其中應(yīng)該承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。在審計(jì)評(píng)價(jià)方面，一是被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期與企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果指標(biāo)期間存在一定出入，企業(yè)是持續(xù)經(jīng)營(yíng)的，但領(lǐng)導(dǎo)干部的任職于離任時(shí)間并非在年初和年末。對(duì)于一段時(shí)期的經(jīng)營(yíng)成果，往往難以劃分是前任領(lǐng)導(dǎo)還是現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任；二是缺乏恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。審計(jì)評(píng)價(jià)是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部在經(jīng)濟(jì)責(zé)任方面的認(rèn)定，其結(jié)果直接影響著審計(jì)結(jié)果的應(yīng)用。但由于國(guó)有企業(yè)涉及各行各業(yè)，并且由于地理位置、人口結(jié)構(gòu)等多方面因素，難以建立通用的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系及評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，這也給實(shí)務(wù)工作帶來(lái)了一定挑戰(zhàn)。

綜合性審計(jì)人才匱乏，人才結(jié)構(gòu)有待改進(jìn)

國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，基于領(lǐng)導(dǎo)干部管理權(quán)限不同一般分為國(guó)家審計(jì)和國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，然而雖然執(zhí)行審計(jì)機(jī)構(gòu)不同，但面臨的問(wèn)題大同小異。第一，審計(jì)團(tuán)隊(duì)力量薄弱，由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特殊性，一般由自有審計(jì)團(tuán)隊(duì)開(kāi)展，不論國(guó)家審計(jì)還是內(nèi)部審計(jì)，自有團(tuán)隊(duì)人員有限。隨著當(dāng)前對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的重視不斷提高，審計(jì)項(xiàng)目不斷增多，審計(jì)團(tuán)隊(duì)人員數(shù)量難以匹配當(dāng)前的工作量。第二，審計(jì)團(tuán)隊(duì)人才結(jié)構(gòu)不合理且復(fù)合型審計(jì)人才不足。國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況需重點(diǎn)關(guān)注，目前國(guó)有企業(yè)涉及到的行業(yè)多、運(yùn)營(yíng)模式復(fù)雜，對(duì)審計(jì)團(tuán)隊(duì)的綜合能力提出了考驗(yàn)。審計(jì)團(tuán)隊(duì)中不僅需要把握財(cái)務(wù)收支審計(jì)的人才，也需要配備法律、工程、計(jì)算機(jī)等專業(yè)人才，這樣才能結(jié)構(gòu)合理在具體項(xiàng)目中匹配團(tuán)隊(duì)力量。然而，現(xiàn)實(shí)情況是，審計(jì)團(tuán)隊(duì)中的人員專業(yè)背景單一，缺乏跨領(lǐng)域的綜合能力，這使得審計(jì)人員難以應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的復(fù)雜性。

審計(jì)結(jié)果運(yùn)用效果不理想

審計(jì)結(jié)果運(yùn)用主要分為兩個(gè)方面：一是把它作為對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行考核、任免和獎(jiǎng)懲的一個(gè)重要參考；二是督促被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)查出的問(wèn)題進(jìn)行整改。這兩個(gè)方面也是審計(jì)結(jié)果運(yùn)用效果不理想的重災(zāi)區(qū)。首先，是對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在片面認(rèn)識(shí)，認(rèn)為只有當(dāng)領(lǐng)導(dǎo)干部任免職時(shí)才需要開(kāi)展。實(shí)踐中，領(lǐng)導(dǎo)干部已任命新職，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作才開(kāi)展，無(wú)法對(duì)考核、任免、獎(jiǎng)懲起到參考，導(dǎo)致審計(jì)工作存在走過(guò)場(chǎng)的情況。其次，審計(jì)整改存在“新官不理舊事”的情況，未能深入挖掘內(nèi)部控制缺陷并進(jìn)行系統(tǒng)整改，在面對(duì)審計(jì)問(wèn)題時(shí)，往往只是簡(jiǎn)單地應(yīng)付整改要求，而缺乏對(duì)問(wèn)題背后根源的深入思考和解決，導(dǎo)致問(wèn)題反復(fù)出現(xiàn)。

內(nèi)部審計(jì)存在局限性，風(fēng)險(xiǎn)難以有效把控

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指未能全面了解被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部及所在單位的情況而造成的估計(jì)和判斷，造成了審計(jì)結(jié)果不真實(shí)，對(duì)被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任做出了不當(dāng)評(píng)價(jià)。在審計(jì)實(shí)務(wù)中面臨著一些顯著問(wèn)題，一是，被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位隱藏或提供虛假信息，導(dǎo)致審計(jì)人員作出錯(cuò)誤判斷。二是，審計(jì)評(píng)價(jià)大多數(shù)以定性為主，這種方式主觀性較強(qiáng)，缺乏數(shù)據(jù)信息的支撐，一定程度上增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。三是，部分國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開(kāi)展，內(nèi)部審計(jì)較國(guó)家審計(jì)存在一定局限性，除了獨(dú)立性受到挑戰(zhàn)外，對(duì)于審計(jì)問(wèn)題的取證也僅限于企業(yè)內(nèi)部，外部審計(jì)證據(jù)的獲得缺少國(guó)家強(qiáng)制力背書(shū)，也使得審計(jì)結(jié)論存在一定不確定性。

國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)策

明確劃分被審計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，建立健全適合的審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

第一，要科學(xué)劃分被審計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，建立明確的責(zé)任劃分機(jī)制，確保每位領(lǐng)導(dǎo)干部在決策、實(shí)施和結(jié)果產(chǎn)生的過(guò)程中承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。一是要對(duì)直接責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任進(jìn)行科學(xué)劃分，在需要?jiǎng)澐重?zé)任的問(wèn)題上，不能簡(jiǎn)單按照分工來(lái)判定責(zé)任。要分析具體事件中該領(lǐng)導(dǎo)干部起到作用。二是要科學(xué)劃分前任責(zé)任和現(xiàn)任責(zé)任，可以引入時(shí)間段責(zé)任劃分方式，但不能機(jī)械的以時(shí)間點(diǎn)為絕對(duì)依據(jù)，同時(shí)也要考慮決策的滯后反映、市場(chǎng)的環(huán)境變化等。根據(jù)具體情況劃分前后任領(lǐng)導(dǎo)干部在不同階段的責(zé)任與貢獻(xiàn)。

第二，要制定科學(xué)、合理的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)體系，建立適應(yīng)國(guó)有企業(yè)特點(diǎn)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，除了定量評(píng)價(jià)指標(biāo)外，還要結(jié)合定性評(píng)價(jià)指標(biāo)。同時(shí)要考慮到被審計(jì)單位的地理位置、行業(yè)特征、戰(zhàn)略定位等因素設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)，以及分配評(píng)價(jià)權(quán)重，以確保評(píng)價(jià)的公正性和準(zhǔn)確性。

第三，持續(xù)改進(jìn)和優(yōu)化工作方法：在實(shí)踐中總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，不斷改進(jìn)審計(jì)方法和評(píng)價(jià)機(jī)制，根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行靈活調(diào)整。同時(shí)，與國(guó)內(nèi)相關(guān)領(lǐng)域的專家和機(jī)構(gòu)進(jìn)行交流與合作，借鑒先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和做法，不斷提高審計(jì)工作的有效性和科學(xué)性。

優(yōu)化審計(jì)團(tuán)隊(duì)配備及整體素質(zhì)

第一，強(qiáng)化審計(jì)團(tuán)隊(duì)力量：增加審計(jì)團(tuán)隊(duì)的人員數(shù)量，以適應(yīng)審計(jì)項(xiàng)目的增多。可以考慮增派專職審計(jì)人員或者外包部分審計(jì)工作，提供更多資源和支持。

第二，調(diào)整審計(jì)團(tuán)隊(duì)人才結(jié)構(gòu)：根據(jù)國(guó)有企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)和運(yùn)營(yíng)模式，優(yōu)化審計(jì)團(tuán)隊(duì)的人才結(jié)構(gòu)。除了目前普遍配置的財(cái)務(wù)審計(jì)人員外，還要配備法律、工程、計(jì)算機(jī)等專業(yè)背景的人才，以提供全面的審計(jì)服務(wù)。同時(shí)，鼓勵(lì)跨領(lǐng)域的綜合能力發(fā)展，培養(yǎng)復(fù)合型審計(jì)人才，使其能夠更好地應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的復(fù)雜性。

第三，提升審計(jì)團(tuán)隊(duì)綜合能力：加強(qiáng)團(tuán)隊(duì)成員的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，提升他們?cè)谪?cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)、風(fēng)險(xiǎn)管理等方面的綜合能力。

第四，建立合理的激勵(lì)機(jī)制：為激勵(lì)審計(jì)團(tuán)隊(duì)成員發(fā)揮他們的才能、提高貢獻(xiàn)，可以建立合理的激勵(lì)機(jī)制，如提供良好的薪酬待遇、晉升機(jī)會(huì)和培訓(xùn)發(fā)展機(jī)會(huì)等。

提高審計(jì)結(jié)果運(yùn)用效果，促進(jìn)整改落地

第一，明確各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部在任免職位時(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的開(kāi)展時(shí)間和要求，確保審計(jì)工作不僅僅是走過(guò)場(chǎng)，而是真正能夠?yàn)榭己恕⑷蚊狻ⅹ?jiǎng)懲提供重要參考。例如采用“先免職、再審計(jì)、后任用”的方式，在審計(jì)結(jié)果明確后，參考結(jié)果綜合評(píng)價(jià)是否任用、如何任用，避免帶病提拔問(wèn)題的出現(xiàn)。第二，明確審計(jì)整改責(zé)任及處理機(jī)制。審計(jì)整改是助力公司提升管理的有效途徑，保證審計(jì)整改的有效性，“標(biāo)本兼治”才能將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作用有效發(fā)揮。首先，應(yīng)明確單位的主要負(fù)責(zé)人為整改的第一責(zé)任人，從領(lǐng)導(dǎo)干部影響力上推動(dòng)整改的效率。其次，建立整改臺(tái)賬銷(xiāo)號(hào)制度，對(duì)審計(jì)查出的問(wèn)題進(jìn)行追蹤和整改，確保整改到位。最后，審計(jì)結(jié)果應(yīng)當(dāng)被視為發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和改進(jìn)的機(jī)會(huì)，“舉一反三”深入挖掘問(wèn)題的根本原因，加強(qiáng)制度建設(shè)和改進(jìn)措施的完善，以防止類似問(wèn)題再次發(fā)生。

降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

第一，完善審計(jì)承諾機(jī)制，被審計(jì)單位保證審計(jì)信息的真實(shí)性和客觀性，確保所審核信息的完整性和準(zhǔn)確性。被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部要對(duì)自己任職期間發(fā)生的所有經(jīng)濟(jì)事務(wù)負(fù)責(zé)，是不是審出問(wèn)題，都要負(fù)起責(zé)任來(lái)。在實(shí)務(wù)工作中，承諾機(jī)制會(huì)提醒被審計(jì)單位及被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部提供真實(shí)、完整資料的義務(wù)與責(zé)任，在規(guī)范審計(jì)工作流程的同時(shí)，也能防控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

第二，增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性：由于部分國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部的管理權(quán)限在公司內(nèi)部，其經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開(kāi)展，為了確保內(nèi)審工作的順利進(jìn)行和審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性，保障內(nèi)部審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立至關(guān)重要。

為了確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的有序有效開(kāi)展，需要構(gòu)建一個(gè)有效的制度體系框架。同時(shí)，督促領(lǐng)導(dǎo)干部遵紀(jì)守法、恪盡職守，以確保國(guó)有資產(chǎn)的安全。此外，還需加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力建設(shè)，使其具備更強(qiáng)的審計(jì)技能和知識(shí)。準(zhǔn)確界定審計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)責(zé)任也是至關(guān)重要的，直接影響著審計(jì)是否成功。同時(shí)，及早防范風(fēng)險(xiǎn)也是必要的，以避免出現(xiàn)潛在的問(wèn)題。

（作者單位：眉山天府新區(qū)投資集團(tuán)有限公司）