工業制造企業稅務管理及籌劃策略研究

齊杰

在稅制改革背景下，減稅降費政策為制造企業帶來稅收優惠，企業通過應用稅收優惠政策可獲取一定的稅收紅利，但與此同時，新一輪的減稅降費政策及其他稅收政策，對制造企業的稅務管理提出新的要求。企業必須提高稅務管理質效，主動適應當前的稅收環境。在實務中，企業的稅務問題直接影響籌劃效益和管理成效，甚至于企業的外部形象。因此，制造企業必須把握自身管理優勢，深度結合稅收環境加強企業稅務管理和籌劃，重點解決稅務問題，控制稅務風險，最大程度地降低稅務成本。

工業制造企業稅務管理及籌劃的普遍性問題

賬款結算方面

工業制造企業賬款結算方面的稅務風險主要表現為：第一，企業的收入確認存在稅會差異，工業制造企業不僅要通過貨款結算方式、控制權準讓合同內容進行收入確認，還應按照收入準則確認收入，比如采用直接銷售收款，在收款時或者取得銷售貨款憑證時需繳納增值稅。繳納增值稅期間企業的貨物交付延后，則企業無需在會計層面確認收入，換言之，企業無需繳納所得稅，但是如果企業的貨物交貨延期過長，則產生的會計收入與增值稅收入不對等。稅務機關通過金稅四期系統對企業的經營管理數據進行分析，評估收入風險。第二，個別企業通過隱匿收入、少登記收入的方式逃避納稅，但金稅四期系統對企業收入、成本等財務信息整合分析，并且與同行業的財稅指標進行比較分析，可快速定位企業異常情況。第三，工業制造企業通過第三方支付平臺獲得的收入未能及時入賬，在數字經濟環境下，政府、銀行之間實現信息傳遞共享，稅務部門可快速發現企業經營中的收入確認不規范問題。就實際情況而言，傳統的涉稅處理方式無法有效應對當前的稅收變化。

企業資質方面

經濟市場中的部分中介機構，通過注冊“空殼”企業、偽造享受稅收優惠政策的方式，幫助納稅人企業逃稅漏稅，并從中獲利，為納稅人違規稅務籌劃提供服務。在金稅四期系統上線后，稅務部門對企業成立真實性以及企業資質進行核查，了解企業的經營情況，盤查企業是否具有經營資格，部分企業成立“空殼”企業逃避納稅的行為在金稅四期系統下無所遁形。企業應當明確認識到經營資質合規的重要性，必須以正確方式籌劃涉稅事項，避免在紅線反復橫跳。

申報及稅負率方面

目前，各地區稅務部門針對小稅種專門發布補稅要求，企業每年的補稅數額和繳納的滯納金數額較高，稅務成本壓力急劇增加。由于企業對小稅種的監督管理不足，其在納稅申報過程中對小稅種的重視程度較低，忽略小稅種稅收政策規定，可能出現納稅款不準確問題，企業納稅申報出現錯誤。此外，企業稅負率異常也是稅務機關稽查重點，企業經營過程中對稅負率監管不全面，針對稅負率異常變化核查不及時，稅務風險防范滯后，導致企業的平均稅率和同行業差異明顯，面臨稅務機關的稽查。

工業制造企業稅務管理及籌劃策略

完善稅務管理機制

1.確定稅務管理流程和規范

工業制造企業確定稅務管理流程和規范可從以下幾點入手：一是規范稅務管理部門設置，工業制造企業在設置稅務管理部門過程中，需結合自身經營特征，保證稅務管理部門可有效優化稅務籌劃活動，并且加強稅務管理部門與其他部門的溝通聯系，以便于在稅務管理和籌劃期間獲取全面的涉稅業務信息，確保稅務管理和籌劃工作的有效性。二是優化稅務登記，針對稅務登記、變更、注銷等加強監管，發現并解決稅務清算問題；三是規范稅務核算，保留涉稅業務原始憑證和財務數據，避免出現憑證丟失風險；四是加強發票管理，嚴格監管發票開具、獲取行為，仔細核查比對發票信息；五是完善稅務管理制度，結合最新的政策變化對制度進行調整，比如涉稅業務上報程度、備案操作、稅務責任劃分等，在制度中進行說明。

2.根據稅種建立風險預警機制

稅務機關按照國家稅務總局制定的行業稅務風險分析方案，以及行業指標和金稅四期系統中的相關資料，對工業制造企業的稅務風險進行識別，并開展稽查工作。對此，制造企業應結合稅務機關制定的稅務風險分析識別結果，以稅種為單位建立風險預警機制，全方位防范稅務風險，比如增值稅，工業制造企業增值稅相關風險的高發環節一般是異常往來賬款余額處理、新應收賬款與實際收入比例等，制造企業則需及時解決異常問題，按政策規定開票，留存采購、入庫、核算等數據信息，以備應對稅務機關的風險檢查。工業制造企業應深度利用稅務信息系統，將稅務風險預警指標置入系統，由稅務信息系統對涉稅業務活動進行實時跟蹤分析，快速識別評估并預警稅務風險，為企業爭取最佳的風險解決時機。

3.構建稅務信息共享平臺

工業和制造企業可通過信息技術手段構建稅務信息共享平臺，健全信息共享機制，加強企業內外涉稅信息溝通，減少信息不對稱現象。工業制造企業可結合經營流程和組織結構情況，搭建稅務信息共享平臺框架，將稅務部門、業務部門、財務部門等聯合起來，各部門協作溝通，實時傳遞涉稅信息，有效控制企業稅務支出。工業制造企業構建稅務信息共享平臺時，需繼續維護與稅務機關溝通的模塊，并安排專人負責對接工作，通過稅務信息共享平臺接收最新的政策信息以及稅務機關下發的任務要求。在稅務信息共享平臺支撐下，工業制造企業可實現全員參與稅務管理和籌劃，減少經營過程中影響稅務工作的不利因素，減輕企業的稅負壓力。

4.建立內部稅務審查監督機制

工業制造業的稅務管理和籌劃效益提高，需要內部稅務審查監督機制的約束，因此，工業制造企業需盡快健全監督機制，首先，加強事前監督，以完善的稅務審查制度為依據，指導專業人員對各個部門情況、涉稅業務處理情況進行監管，督促涉稅業務人員履行自身職責。其次，加強事中監督，充分應用稅務信息共享平臺對涉稅業務進行跟蹤監督，基于各部門提供的數據信息，對企業生產經營情況進行檢查分析，嚴密監督涉稅鏈條，在第一時間將問題及成因反饋至管理層，從而快速制定應對策略以及落實問責機制。最后，加強事后監督，工業制造企業應當全面分析稅務處理結果，檢查稅務籌劃疏漏問題，定位問題來源及責任人，同時通過考核機制對企業員工的工作情況進行評價打分，按規定對員工進行獎勵或懲罰，督促企業員工規范涉稅行為，謹慎對待企業稅務管理工作。除此之外，工業制造企業可選擇優質稅務中介機構進行合作，開展外部稅務監督工作，由外部專業人員對企業的涉稅經營活動進行分析評估，客觀指出企業稅務管理和籌劃中的弊端問題，企業則按照稅務中介機構出具的審計監督報告，對稅務管理和籌劃進行調整，從而在實務中規避稅務風險，減少不必要的稅務支出。

優化稅務籌劃活動

1.準確解讀并應用稅收政策

工業制造企業稅務籌劃的關鍵是準確解讀并應用稅收政策，利用政策中的籌劃空間對企業的經營結構和模式進行規劃。為保證稅務籌劃活動效益，工業制造企業應當密切關注最新出臺的稅收政策，從多個維度解讀稅收政策，并組織財稅人員學習政策要點，結合政策具體內容對涉稅事項進行籌劃。同時，工業制造企業需鍛煉和提升財稅人員的政策解讀應用能力，定期開展培訓教育講座活動，對稅收政策進行宣傳講解，加深財稅人員對政策的理解。此外，工業制造企業應當重視維護稅企關系，積極與當地稅務機關溝通，就稅收政策理解疑難點，向稅務機關提出咨詢，減少稅企信息不對稱現象，企業在稅務機關的支持下準確應用稅收政策，減少稅務管理和籌劃過程中的政策性風險。

2.重視稅務籌劃方案科學性

工業制造企業應加強稅務籌劃，重視稅務籌劃方案的科學性。工業制造企業的生產制造涉及原材料采購、產品銷售等環節，企業整體經營過程環節和階段較為明顯，為稅務籌劃工作提供條件，如果企業可結合生產經營情況和外部條件，對經營業務、機構進行合理拆分，則可合法減少稅務支出，提高企業利潤。比如設立銷售機構增加可扣除額，按照稅法規定，企業發生的與生產經營相關的成本費用可在稅前扣除，對廣告費用、業務招待費用、業務宣傳費用的扣除比例進行了規定，超出規定部分不允許扣除。在市場競爭愈加激烈影響下，工業制造企業的廣告費用、業務招待費用等支出額不斷增加，已經超出規定扣除比例，導致企業稅負增加。對此，工業制造企業可將銷售機構拆分，將其分離出去，增加可扣除費用的扣除限額，從而實現企業稅負減輕。在實際稅務籌劃工作中，工業制造企業應全面把握稅收政策要點，解讀稅收優惠政策，明確享受稅收優惠的必要條件，從而合理規劃企業涉稅業務。例如，某制造企業在經營期間因生產需求相繼引進環保技能節稅設備，重在促進生產加工滿足環保要求，而按照稅法要求企業采購環保、安全型設備給與稅收優惠，可按照設備投資額10%直接抵免應納稅額，對此，企業應當準確解讀稅務總局下發的稅收優惠政策目錄，按需購買符合稅收優惠條件的生產設備，踐行綠色環保生產理念的同時，享受國家稅收優惠，減輕企業稅負壓力。同時，隨著稅收政策不斷調整，工業制造企業的稅務籌劃方案也應進行調整，因此，企業財稅人員必須及時獲取政策變化情況，快速調整稅務籌劃方案，保證稅務籌劃方案的靈活性和科學性，避免稅務籌劃方案中出現不符合稅收政策規定的內容，從源頭控制稅務風險。

3.優化稅務會計工作

在工業制造企業向數字化方向轉型背景影響下，企業的稅務會計工作亟待改革，企業需加快適應數字化技術環境，立足實際情況優化稅務會計工作，首先，加強涉稅信息傳遞共享過程中的安全防護，明確設置系統信息調用、提取、查看等權限，對涉稅業務關鍵信息進行加密處理，嚴防信息安全風險。目前企業的納稅申報工作已經全面轉移至線上，企業對稅務會計報表的檢查方式也需隨之調整，因此稅務會計人員需學習納稅申報程序，以便于有效檢查稅務會計信息。其次，企業應建立臺賬用以反映稅會差異情況，確定基礎稅點，檢查企業所得稅匯算清繳是否合理以及是否存在遺漏問題，嚴控稅務風險。最后，加快建設稅務會計信息系統，推進稅務管理信息化、數字化發展，利用大數據技術、云計算技術、人工智能等對稅務會計系統模塊進行改造優化，并且加快業財稅系統集成對接，打通信息溝通渠道，加大力度優化稅務會計信息系統中的政策、籌劃服務、風險管控等模塊，強化信息系統的數據采集分析功能，發掘信息系統潛力，以高度集成、功能強大的信息系統支持企業稅務管理和籌劃工作。

綜上所述，在新經濟常態背景下，工業制造企業應加快轉型升級步伐，強化核心管控能力，正面迎接市場挑戰，緊抓市場發展機遇，把握新一輪減稅降費政策帶來的稅負減輕機會，利用稅務管控手段提高企業整體經營管控實力，促進提升企業市場競爭力。稅收政策改革在帶來機遇的同時，也為工業制造企業帶來新的稅務風險，對此，工業制造企業需持續強化稅務管理和籌劃工作，加強防范稅務風險，根據政策規定對企業的產業部署、經營模式等進行改革，創新產業經營理念，掌握稅務風險特點，細化稅務管理和籌劃措施，提高企業稅后收益。

（作者單位：錦州怡嘉科技有限公司）