天然氣公司工程管理內部控制的優化研究

詹毓淳

天然氣公司在自身運營管理與發展過程中，逐漸對內部控制加強重視，同時也出于內部管理需求，內部控制在天然氣公司工程管理中的作用逐漸顯現。隨著集團內部控制管理力度不斷加強，各級成員公司對工程管理的內控管理要求越來越高，其目的是合理保證公司經營管理合法合規，保護企業的資產安全，提高企業的經營效率和效益。其間工程管理業務包含大量獨立項目，與制造業生產運營所體現的集中性、持續性、均衡性不同，天然氣公司工程內部控制管理存在特殊性，這也對其內部控制提出了一些特殊要求。為此，本文結合汕頭市華潤新奧燃氣有限公司，探討工程管理內部控制的優化策略，指出內部控制的必要性以及現存問題，提出針對性的解決對策，促使天然氣公司工程管理內部控制水平的不斷提升。

工程管理內部控制及意義

結合汕頭市華潤新奧燃氣有限公司的運營管理實際情況，工程管理內部控制是指按照項目不同環節與階段所制定的預期目標、管理手段等，且能夠通過其達到工程進度、質量等要求，規避工程管理風險。根據內部控制框架、基礎理論與要求，內部控制五要素可以作為天然氣公司工程管理內部控制體系的內容，即內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督。天然氣公司投資項目通常具有較大的總投資規模，且項目建設周期比較長，工程管理涉及繁瑣的流程，所以公司管理實務難免存在疏漏，也增加了管理的風險點，需要有系統性的內部控制體系進行約束與控制。由此總結天然氣公司工程管理內控的意義如下：第一，科學的內部控制，可以監管天然氣公司工程管理全過程，并在管理中形成約束力，保證工程管理規范；第二，建立完善的內控機制，可以準確識別天然氣公司工程管理的風險，達到風險有效防范的目的；第三，工程管理內部控制更加有利于約束工程建設的成本費用支出，通過剛性約束，節約成本，幫助公司減少資金投入，使整體流動性增強。

天然氣公司工程管理內部控制面臨問題

內控中風險評估不到位

天然氣公司的工程管理實務當中，由于風險意識不強，導致其投資工程提出決策時，沒有展開全方位的可行性研究，或者風險評估主觀性強，工程分析論證與審批不夠深入，這便會在工程建設前期面臨決策風險，從而影響內部控制工作的開展。

內部控制存在失誤

天然氣公司工程管理的實踐中，內部控制工作必然會存在一些疏漏，根據對汕頭市華潤新奧燃氣有限公司內控經驗的總結，主要體現在四個方面：第一，工程設計環節的概預算編制，公司設計部門對概預算編制的審核不到位，容易發生概算錯誤或失控；第二，工程管理中的經濟合同管理時常出現問題，例如合同附件缺失、合同價格組成表與經濟數據組成文件的信息不完善，此類問題的存在，導致天然氣公司合同費用控制效果不理想；第三，天然氣公司投資工程進入到竣工驗收管理階段后，可能因為未按照工程建設要求實施各個工序的驗收點，從而忽略了隱蔽項目的驗收，并因此面臨工程質量風險；第四，資產管理保護控制也容易面臨問題，例如資產保管和盤點制度片面、材料設備流失等。

工程管理內部監督力度不夠

通過對天然氣公司工程管理內部控制的觀察與分析，內部監督比較常見的問題是形式化，即內部監督缺乏力度，具體可總結為三點：第一，公司中未設置獨立的監督部門，對工程管理內部控制開展有效的監督工作；第二，天然氣公司內部現有考評機制與工程管理的關聯不夠密切，很難通過監督保證工程安全與質量；第三，公司中的財務工作人員參與工程管理的積極性不高，主要是在事后核算環節參與其中，工程管理前期與管理過程的參與度不高，這便影響到與財務有關監督職能優勢的體現，例如財務資金控制、風險防范。

員工對內部控制的重視度不高

結合對公司內部各個部門的調查發現，一些部門不了解內部控制負責工作的內容、承擔職責，所以錯誤地將審其他工作視為內部控制的基本工作，部門評價時也會因此出現打分虛高現象。根據此現象發現，工作人員對于內部控制的了解不夠全面，從而反映出公司知識培訓教育方面仍然存在不足。

根據公司中工作人員的調查，工程部管理人員水平參差不齊，專業水平有待提升，且對集團的內部控制流程未有系統化的培訓，內部控制制度未宣傳到位，員工不僅對其崗位的行為規范未全面掌握，對內控管理的重要性的認知也不足，不僅是基層員工對公司內控管理流程疏于了解，中層管理也對集團、公司的內控管理要求未熟記于心。據了解，公司內部未組織大規模的內部控制制度與知識的講解活動，甚至是企業內部審批流程的使用方法，也并未在入職初期組織培訓。工作人員需要在入職之后自行摸索，在此方面花費大量時間，自學摸索與學習還會反復出錯，降低了工作效率。綜合分析以上現象的原因，多與內部控制缺乏足夠的重視有關，需要公司在工程管理中加強宣傳與講解，促使公司內部所有工作人員能夠正確理解內部控制制度，這也為今后內部審計部門建設提供了支持。

天然氣公司工程管理內部控制問題解決策略

加大工程管理風險評估力度

天然氣公司開展工程管理，為了及時防范風險，必須構建科學、系統的風險評估體系，具體提出如下建議：

第一，工程項目決策階段需要以內部控制提出的“三重一大”事項聯簽、集體決策規定，發揮內部牽制、制衡的作用，財務部門必須參與前期決策當中，由造價人員負責測算工程成本、財務核算工程資金流，以免因此面臨投資風險。在必要情況下公司還需要實施決策責任追究制度，這也是防范工程決策風險的有效手段之一。

第二，補充風險評估制度內容，需要從工程招標開始，涉及工程質量、施工合同、安全生產、環境保護、安全消防等各個流程，全方位排除法律責任風險。此方面為了規避法律糾紛，內控人員必須樹立風險控制觀念，并且在公司內實施法律顧問制度，條件允許的公司還可以設置法律顧問，把控天然氣公司工程管理全過程法律風險問題。企業法律顧問需負責法律風險的防范與管理，明確責任雙方，采集雙方信息。其間必須做好風險識別、確定關鍵風險節點、采集證據、反饋風險管理信息等工作，這是發揮風險評估制度優勢的重要前提。

第三，合理分擔風險，針對天然氣公司工程中潛在風險，不能一味防御，而是要采用靈活的防范辦法。公司提出風險分擔策略的過程中，以免出現一些不利的情況，可以從以下幾個方面加以考慮：第一，面向風險分擔積累有效數據，使風險分擔決策更加合理。工作人員在實施內部控制中，針對以往相似項目的實際支付數據進行整理，并且專門構建風險分擔數據庫，針對工程管理中發現的所有不合理風險，展開風險分擔策略的分析，根據得出的客觀實際數據，規避因風險分擔造成的隱患。第二，制定風險分擔標準，并對風險分擔進行約束與限制。天然氣公司根據積累的風險防范經驗統一合同模板，確定風險分擔標準時，也可以按照國內外現有合同模板為依據。一般在風險分擔決策準備環節，內部控制人員需要對與工程合同模式類似的合同模板展開分析，尤其是其中涉及的風險分擔方案，組建風險分擔框架，是為風險分擔的實際操作提供指導。第三，待已經明確風險分擔框架之后，工程負責人及時聯系所有工作人員，制定戰略計劃，并在計劃中細分過程特殊性風險分擔的要點，在集體討論和分析中討論對策，以免個人思維限制無法合理有效地分擔風險。

做好工程管理內部控制的管理與控制

為了進一步優化天然氣公司工程管理內部控制的成效，建議加強內部控制管控，使內控更加有效，具體建議如下：

第一，嚴格審核天然氣公司概預算編制，制定的工程招投標方案在通過了審核之后，才能夠正式編制工程項目概預算方案，由組織財務部門和工程管理層論證概預算方案，明確方案的可行性，也可以為概預算質量提供保證。

第二，加強經濟合同管理的精細化，根據合同范本擬定了工程合同之后，還需要提交給法律事務部門，由其對合同進行會審與會簽，合同附件一類的基礎資料在此階段做好整理和歸集，完成各個參與方權利、義務的界定，這也是后續控制合同費用的前提條件。

第三，天然氣公司投資工程的竣工驗收階段，需要加強對隱蔽工程驗收的重視，以免驗收覆蓋范圍不夠而面臨工程安全隱患。

第四，天然氣建立面向工程材料、設備，建立保管與清查制度，在制度中規定資產記錄、實物保管和定期盤點等內容，避免內控控制的一些細節問題。

第五，注重工程管理內部控制環境建設，通過控制環境的不斷優化，為工程管理內部控制活動的順利進行夯實基礎。實際上天然氣公司開展環境建設，可以從以下三個維度進行：（1）加強不相容職務分離控制的落實力度，天然氣公司工程管理涉及關鍵程序、經濟業務的內容，必須同時經過兩個及兩個以上部門處理，單人或是部門工作也務必要與其他人、其他部門工作保持緊密的關系，實現多方之間的相互監督；（2）天然氣公司按照常規授權、特別授權相應要求，確定工程管理所有工作崗位業務辦理要求、權限范圍、審批流程等的要求；（3）在天然氣公司工程管理中打造留痕控制環境，針對工程管理的關鍵程序、經濟業務，必須要留存書面記錄或系統記錄，為后續追溯責任提供支持，當然這也可以起到工程管理內控的監督作用。

深入落實工程管理內部控制監督

天然氣公司工程管理內部控制監督至關重要，具體要做到以下幾點：第一，優化公司內部監管部門以及人員相關組織結構層級，保證其實現完全獨立，能夠對工程管理內控提出客觀的建議；第二，面向工程管理最終成效與效率，需要實施關鍵指標評價機制，保證工程管理監督管理職能得到有效發揮；第三，財務工作人員必須積極參與工程管理各個環節，實現工程管理資金、財務風險的全方位監督，并且以此規避財務風險。

加強關于內部控制的宣傳

天然氣公司的管理層是內部控制各項措施的主要落實者，而且也占據決定性位置。若工程管理內部控制中，可以從管理層開始，對內部控制給予足夠的重視，將會產生上行下效的作用，將其作用輻射至公司內部，完善內部控制體系的同時，也可以鼓勵所有員工參與到內部控制中。因為管理層參與治理時，可以獲得海量信息，其參與到內部控制中也必然會更加謹慎，立足于工程管理內部控制體系的維度，分析實際內部控制面臨的困難。基層員工是工程管理各項業務的實踐者，盡管其參與內部控制評價的視野范圍與管理層對比，相對受限，但是基層員工往往可以掌握更加直接的信息獲取渠道，將其體現在內部控制工作中，便可以在第一時間發現問題。在此基礎上通過自上而下的組合方式，一方面加強天然氣公司全員對內部控制的重視，另一方面也能夠真正落實到實踐中。

綜上所述，天然氣公司針對各項工程建設的管理，內部控制非常必要。但內部控制本身在實施過程中會面臨諸多風險，造成工程安全與質量方面的隱患。為此，結合汕頭市華潤新奧燃氣有限公司實際，提出工程管理內部控制的優化建議，基于當前天然氣公司內部控制的經驗，需要進一步加強風險防范與監督，嚴格按照現行制度規定，發揮內部控制的約束作用，及時識別并排除風險，保證內部控制得以深入落實，這也有利于提高天然氣公司內部控制水平以及在行業內的競爭實力。

（作者單位：汕頭市華潤新奧燃氣有限公司）