管理會計視域下的水利單位財務問題及策略探究

王進楊

摘 要：2014年，我國財務部門正式頒布與管理會計相關的指導意見，提出在我國企業的發展過程中，需要加強對管理會計的運用，對于推動我國財稅體制的改革和發展，構建更為現代化的財務管理體制，有著非常重要的現實作用。尤其是在我國水利事業高速發展的社會背景下，工程項目建設范圍較廣，建設任務較為繁重，投資金額較大，工程項目施工周期較長，需要加強在工程項目建設過程中的資金管理，并通過運用現代化的管理會計工具及管理辦法，改善水利工程項目的資金使用效益，發揮出資金的最大價值。

關鍵詞：管理會計；水利單位；財務問題；財務管理

近些年在我國水利單位獲得繁榮發展的同時，水利基礎設施建設速度日漸加快，投資規模日漸擴大，如何發揮出資金的最大使用價值，改善水利工程項目建設質量，成為當代水利單位的重點研究課題，也是在財務管理工作中的核心內容。需通過對管理會計理念、管理辦法、管理技術的運用，貫徹落實在財務管理的工作環境中，對于改善水利工程項目建設效益，實現資金使用的價值最大化，強化資金使用的靈活有效，有著非常重要的現實意義。

一、相關概念

管理會計與財務會計并列為我國會計領域的專業學科，主要是基于財務會計提供相關數據信息的基礎條件下，通過對經濟數據信息的對比、分析、預測、控制等策略，為企業的管理工作人員提供更為通俗易懂的輔助決策，制定可行性財務管理與研究報告，確保決策制定的高效性和科學性，值得當代水利單位的財務管理工作進行學習和借鑒，發揮出其最大使用價值，是新時期水利單位例行節約的重要標準及要求，也是相關財務管理工作人員進行轉型的重要方向。

通過運用管理會計工具進行財務管理工作的改革和創新，在整個管理過程中，更加側重于記錄發生過程，而不是針對已發生結果進行記錄。在控制目前資金活動的前提條件下，預測未來的資金使用走勢，以確保整個財務管理流程的現代化和科學合理化。2014年，我國財政部門印發《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》，其中明確指出，需要加強管理會計標準的建立健全，構建將管理會計作為導向、將管理會計使用作為指導、將管理會計案例作為示范的現代化管理會計財務體系，改善單位的價值創造力。

二、當前水利單位財務工作中存在的問題

（一）資金閑置率高

近些年在我國水利事業的發展過程中，國家高度關注水利行業的發展水平。與此同時，在水利事業上的資金投入，也在呈現出逐年增長的發展態勢。但是總體來看，水利工程項目建設較為特殊，很容易在地方施工環境、汛期、氣候變化、設計方案變更以及征地補償等多方因素的疊加影響之下，導致工程項目的建設進度被拖延，有著較為突出的木桶效應。而我國相關監管部門在資金考評上，未能跟上進度，導致大量的資金被閑置和浪費，未發揮出資金的最大價值。

（二）水利工程建設管理費支出缺乏監管

國家依照水利工程項目建設標準及要求，為其撥付一定的工程資金，作為項目建設的資金來源。但是由于水利工程項目規模較為龐大，工程款金額巨大，項目建設管理費大多數是水利單位進行自由開支，缺少國家相關部門的監督和管理，在原材料的采購上也未將其納入到集中采購，由此導致在管理過程中時常存在漏洞有待完善。而這一部分由水利單位進行自由支配的建設管理費用，未真正地融入到供貨方競爭市場中，導致在材料控制過程中，采購到了質量不足、以次充好的商品，甚至引發廉政風險問題。再加上由于水利工程項目建設時間周期較長，長年累月影響之下，一些細小的資金問題很難被發現，而一旦通過三方審計，發現存在資金管理問題，一般情況下已經難以挽回。

（三）管理者決策與執行缺陷問題

決策制定并不是簡單的數據計算，需基于更為深層次的角度分析，與心理學密不可分。綜合水利工程項目建設及資金管理現狀，時常出現領導單人決策等問題，集體負責制尚未建立健全。一般情況下，在水利工程項目建設的資金管理決策制定中，需要注意兩大問題：一是避免先入為主，作為決策者，一般會對最先接收到的數據信息給予高度關注和重視，而后續信息反饋常常忽視。在決策者想要制定決策時，會不斷吸收支持性論證，將其中的否定性證據直接排除。二是決策者組織化管理弱化，集體負責制未能得到深刻體現，民主集中制不夠突出，未能聚焦責任問題，系統和組織管理效率弱化。

（四）預算績效管理不實不細

目前在進行預算績效管理時，其存在的缺陷和不足之處主要表現于以下幾個層面：一是未牢固樹立預算績效管理理念，雖然每年度制定一次績效評價，但是水利單位的總體財政支出績效水平卻未得到真正的改善和優化；二是由于水利單位工程項目建設規模較為龐大，預算單位數量較多，雖然預算績效管理可覆蓋大多數單位，但是對于真正需進行重點監督的績效執行監控體系缺位，未得到建立健全；三是基于水利單位的基層管理單位角度進行分析，預算調整和績效目標的設置以及優化較為復雜。因此即便是基層單位在進行預算績效管理時，發現需要對預算和績效目標進行調整和優化，也仍然在依照上一年度已經報賬的預算進行貫徹落實，爭取在來年進行績效考核時，可以獲得更高的分值；四是現階段在進行預算執行監督的過程中，多為從下到上，逐層逐級對部門的預算軟件進行報送，導致下層單位的數據造假空間越來越大。財務管理工作人員為進一步應付財務報表，只能通過虛假報送財務報表的模式來掩蓋其他的財務管理工作中存在的錯誤和不足之處，績效執行監督及其相關制度建設變得越來越表面化和形式化。上級部門無法獲得真實有效的財務管理數據信息；五是績效評價時間跨度時間較久，需要搜集大量資料，很多上級部門為了完成其工作任務，按照資金報表對相關工作進行提前布置，因此，個別部門決算還沒完成，就需要將企業績效評價材料直接上報。

三、基于管理會計思路的水利單位財務問題解決方法

（一）提高資金使用效益

構建出切實可行的績效考核機制，是發揮出資金使用最大效益的重要保障，可基于以下幾個層面著手：一是建立健全可真實展現出水利單位資金使用績效的評估體系，依照每一年度不同水利工程項目建設的資金使用情況以及使用效益，使用結果的不同指標，將便于量化數據信息、獲取便捷作為基礎和前提，構建出更為完善的資金績效評估管理體系，并基于分值展開量化考核，不斷建立健全績效指標體系的科學合理性。對于難以展現出真實情況的指標，進行優化或直接舍棄；二是始終秉承評價科學性這一原則，嚴格依照績效年度評價標準及要求，對績效自評表進行填寫，并在規定時間內，將自評表和相關數據材料進行報送，定期開展抽檢復核。上級部門可通過與多部門的聯合，建設績效評價小組，抽取水利單位的樣本數據來進行現場調查。并將下級單位報送的績效自評表和相關數據材料中的水利工程項目建設的資金使用情況進行對比，以約談、資料審查等不同途徑，針對其中存在的資金問題進行相應的審核確認，隨后進行評價總結。在編寫績效考評總結報告時，需綜合定性評價和定量評價兩種不同的評價辦法，并對本年度的資金使用情況進行匯總和剖析，提出在績效評價這樣的結果優化建議；三是對評價流程進行進一步的細化，以改善評價質量。在評價時，需嚴格依照標準及要求進行落實，對其中的績效評價扣分原因做出注釋和說明，并輔以一定的事實依據，保障評價結果的客觀性和公平性。在進行評價時，首先需要進行初步復核，隨后再進行反饋，反饋之后再度進行復核，最后到施工現場中進行檢查，做出最終的審核確定結果。將不同時期的評價進行分解之后，匯集到一個表格中，最后為其進行量化賦分，了解水利單位的資金使用現狀，并保障不同的小組交叉進行考核，保證最終考核結果的精準有效。

（二）強化財務管理水平

在對年度預算進行編制的過程中，預算執行單位在對數據信息進行上報時，需將建設管理費用融入到預算中去。一是需要始終堅持剛性和柔性二者有機統一的管理原則，既需要確保人員經費、運轉經費、民生配套等剛性支出得到有效使用，又需要進一步減少一般性支出。對一些非必用以及非剛性的項目支出，需進行嚴格管理。綜合考量我國相關法律法規的變化情況，若是減預算編制方案無法成立，則需要為財政部門遞交一定的書面申請，對預算調整理由進行解釋，并提出在預算調整上的改善方案，針對調整之前和調整之后的預算指標進行對比和分析；二是需要進一步加強水利工程項目建設費用的監督管理和考核，尤其是對于跨年度的大型水利工程項目建設來說，需要依照不同年度，對其預算執行過程進行精細化管理，在每年年末時，統一劃入到預算管理范圍中去；三是對一些大額項目進行重點監督和管理，保障年度預算管理目標可以得到有效落實，尤其是對于其中的關鍵性指標，需設置專人進行跟蹤和管控，并通過事前預測、事后分析等不同辦法，保障其決策制定的科學合理。

（三）建立集體決策，個人負責制

構建出更為完善的集體決策機制，可以保障權力和責任之間的劃分更為清晰。具體來說，一是需要嚴格按照決策標準及程序，對外部環境進行全面分析，對其內部能力進行全面研究，確保項目建設的有序。尤其是在制定重大決策時，決策人員更是需要對不同的聲音予以公平對待，始終保持開放包容這一態度，為所有人提供表達意見的途徑和機會。與此同時，不可在決策制定時流露出明顯偏好；二是對于水利單位的三重一大事項，需要以集體決策和集體簽字為主，進一步規避一把手在決策制定上的一言堂問題。若是確實發現需要對原有的決定進行更改，則需要領導班子進行集體開會附議之后，再決定決策的更改方向；三是需要貫徹落實個人負責制，對于由于決策失誤所帶來的經濟損失，需要由主要負責人來承擔責任，進一步規避責任不清等問題，以確保決策人員在制定決策之前，就可以了解到決策制定的失誤為項目帶來什么樣的損失，需由自己承擔，而不是集體承擔。

（四）全面實施預算績效管理

通過深入貫徹落實預算績效管理機制，可以更為精準有效地展現出預算落實的總體效益，發揮出財政資金的最大價值。因此在全方位改善預算績效管理工作上，可以從以下幾個層面著手：一是強化教育培訓力度，確保教育培訓可以覆蓋所有部門。預算編制和預算執行，不光是財務部門的單一職責，而是需要所有部門配合并參與到其中，財務部門需要匯總和梳理財務數據。大多數的財政資金都是業務部門在執行任務時的支出，業務部門需從內心深處真正關注和重視預算績效管理，預算編制和預算執行過程才可以發揮出價值；二是需要將時間和精力放在解決突出矛盾上，想要對水利單位的預算執行情況進行全方位的監督和管理，需要在制定績效考核機制時，將核心放在與民生福祉相關的大項目中，對于一些涉及金額較小的水利單位，可以通過抽樣進行監控；三是在預算執行過程中，始終堅持柔性和剛性統一的原則進行管理，部門可以對年度預算調整次數和調整上限進行提前設定，在限定范圍之內進行調整，避免對最終的績效評價結果帶來負面影響。如此一來，預算執行屬性將會得到顯著提升；四是需將預算績效評價機制融入到水利單位的綜合性考評體系中，將最終的評價結果和單位的法人績效考核進行全面銜接。如此一來，在進行預算執行時，領導人也會加強對年度評價的關注和重視，從上到下，了解預算績效管理工作的價值，并形成主觀能動性與，發揮出其激勵約束效果；五是需要打破目前在年度考核上的不足之處，基于長遠角度，對預算績效進行評價，尤其是對其中的大額資金支出績效需進行全周期監控，并通過橫向對比、縱向分析，了解最真實的資金使用績效。

結束語

綜上所述，對于當代水利單位的財務管理工作來說，將管理會計用在其中為重要內容，尤其是在我國水利事業高速發展的社會背景下，需要在其中運用管理會計理念、管理會計辦法和管理會計工具，加強資金監督管理，保障財務管理工作的有效性，對于保障水利單位決策制定的有效性，優化財務管理水平，客觀評價經濟管理活動，有著非常重要的支持作用。因此水利單位需基于資金使用效益、財務管理水平、集體決策以及預算績效管理著手，保障財務管理工作效果。

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（作者單位：新疆庫爾干水利樞紐工程建設管理中心）