行政事業單位內部控制優化研究

張秀碧

摘 要：新時期下行政事業單位需對黨風廉政建設和能效建設工作引起重視，應在保障其內部控制工作質量的基礎上，不斷完善優化內部控制，以此保障行政事業單位新時期下的內部控制工作朝著科學化、規范化不斷邁進。但我國行政事業單位其內部控制工作中還存在一些問題，阻礙了行政事業單位內部控制工作的深入，影響行政事業單位的整體發展進步。因此，本文從行政事業單位內部控制概述入手，對其內部控制工作中存在的問題進行相應剖析，并針對其問題的產生給出相應的優化措施，以供相關學者參考。

關鍵詞：行政事業單位；內部控制；優化措施

行政事業單位資金來源比較穩定，且具有較好的收支業務規范，這也導致行政事業單位內部控制建設非常緩慢。科學合理的內部控制體系不僅能促進各項業務的有效開展，還能降低違規違法現象的發生，使得行政事業單位持續穩定發展。

一、行政事業單位實施內部控制的必要性

（一）有利于保證國有資產的安全

雖然我國政府通常都會按照行政事業單位內部財務管理的職責分工做好資產分配，但國有資產作為行政事業單位的工作重心，一旦在資產管理方面出現失誤，則會直接影響單位內部控制工作的效果，嚴重的還會造成大量經營性國有資產的流失。為此，行政事業單位應加強內部控制的改善與優化，確保公開、公正的處理國有資產產權交易等事項，有效預防違規處置風險的發生，提高國有資產的安全性[1]。

（二）行政事業單位內部控制的現狀

在二零一二年財政部提出了《行政事業單位內部控制規范（試行）》，并在二零一四年一月一日開始正式實施。自此以后，對行政事業單位財務內部控制體系的建立有了明確的要求和規定，為了有效防范單位內部出現問題，保障單位財政資金的科學分配，單位應當對實際工作中發現的“漏洞”進行相應補救，并針對其問題的普遍現象制定相關制度，以避免后續問題的再次發生。在實踐過程中應對單位的內部控制工作進行監督，并保障單位的內控工作獲得一定的執行效果，而且單位內部各個部門職能有明確的分工，各個職能之間形成相互制約的狀態。另外，部分行政事業單位的計劃指標可以下達基層組織，避免無預算或超預算現象發生。同時各機構也均建立適當的財務會計管理制度以提高會計核算工作的規范化和合理化[2]。

二、行政事業單位內部控制存在的問題

（一）缺乏良好的內部控制環境

由于當下部分行政事業單位中未營造良好的內部控制環境，進而導致單位的內部控制工作舉步維艱。同時，單位管理層的行為意識對員工有很大影響，因為管理人員不關注內部控制，導致單位員工缺乏對內部控制的正確認識，無法積極投入內部控制工作，影響行政事業單位全面內控的開展。除此之外，由于部分職能部門認為內部控制不是應由本部門負責之事，故而呈現出一種“事不關己高高掛起”的架勢，甚至把內部控制視為一個規章制度，但事實上內部控制是單位每個員工的事情，只有所有部門配合財務部，才能充分發揮內部控制的作用。近年來，每年財政部都在進行內控檢查，但因為管理層不重視、與單位不協調、缺乏專業人才等因素導致部分機構內部控制沒有得到很好的執行。

（二）未建設完善的內部控制體系

隨著行政事業單位改革的逐漸深入，事業單位對建設內部控制體系日漸重視。與此同時，單位也應當根據單位自身經濟活動特點構建內部控制機制。然而，我國許多的行政事業單位的內部管理制度卻并不能涵蓋全部工作的各個方面，特別是對于“風險”還不能很好的預防。例如，在企業進行資產清查的過程中，發現存在長期拖欠的應收款項的情況，但是已很難實現對債務人執行的落實。并且，因為單位內部的制度不健全，也導致單位不能及時、高效地解決問題，從而加大了企業的財務風險。再者，有的企業的內部控制體系僅僅是為了應對上級各種考核和檢查，單純“借鑒”其他單位或者企業的管理體系，沒有顧及到現實，缺乏可操作性和適應性。

（三）內控執行力度弱及監督機制不健全

首先，我國部分事業單位雖然已經擁有內部控制制度，但由于各種因素導致沒有對內部控制制度予以真正的執行。例如在執行內部控制制度時才發現該制度與單位實際情況不相符，單位員工在辦理業務時并沒有嚴格依照內控制度的規定與業務流程，甚至經常會出現未按照分工職責去辦理業務的現象。其次，一些行政事業單位未依據實際情況和工作流程制定監督管理制度，完全照搬其他單位的制度實施，導致監督管理制度在行政事業單位不適用，還會阻礙監督工作的開展，難以實現崗位、工作人員之間的相互制約和監督，致使內部控制工作缺乏一定的標準和規范。同時一些行政事業單位內控管理工作未落實責任到個人，使得由個人因素造成的經濟損失，無法追究責任到個人，甚至出現部門或人員之間相互推卸責任，不能及時有效的解決問題，導致內部控制效果降低[3]。

（四）內部控制信息化程度較低

在事業單位內部控制工作中運用信息技術，不僅可以提升單位應對風險的能力，還可以提升企業內部控制的管理水平。但我國行政事業單位的規模有限，且每個單位的資金有限，而內部控制信息化系統的建設需要較大的啟動資金，再加上后期的維護與升級，需要大量資金維持，但是很多單位無法滿足內控信息化建設的資金需求，導致內部控制信息化系統建設工作很難推進。另外，一些建設內控信息系統的事業單位，由于各個部門中的信息化系統仍舊是獨立的狀態，并沒有做好交流與溝通，使得財務會計工作與內部控制監督無法實現優勢互補，造成事業單位的內部控制力度明顯弱化。

（五）缺少內部控制專業人才

部分事業單位管理層缺乏內控理念，使得內部控制關鍵崗位人才不足，又或者由財務人員兼任內控人員，從而導致了行政事業單位的內部控制人員缺少獨立性和專業性，內部控制工作難以達到預期效果。此外，由于行政事業單位的績效分配制度并沒有起到激勵作用，難以激發職工的積極主動性，再加上單位內部控制人員競爭意識不夠強烈，既不能形成自主學習的能力，也不能提升內部控制人員專業水平，使單位內部控制無法發揮應有的作用。

（六）未嚴格執行不相容職務的分離制度

基層行政單位內部控制中常常出現重要崗位分工不明確、受單位編制限制不相容崗位未有效分離等問題，導致行政單位內部控制風險提高。比如作為內部控制關鍵崗位的財務人員設置方面，除市級以上單位事業單位會計機構較為健全之外，多數基層行政單位對財務工作不重視，未單獨設置財務機構，而是并入綜合辦公室或后勤保障部門，未設置專業的財務人員，由非財務專業人員兼任財務或出納崗位的情況較為常見，有的甚至存在由一人同時擔任出納和會計工作。專業能力缺乏和不相容崗位未分離直接導致會計監督效果不能體現，容易造成制度缺失和管理盲區，致使基層行政單位內部控制“失效”。

三、行政事業單位內部控制優化措施

（一）強化風險意識營造良好內控環境

基層行政單位管理層要不斷深入學習和了解內部控制以及完善建設的必要性，使單位領導的內部控制意識得以強化，并逐漸影響單位所有人員。同時，單位還要建立科學的內控觀念，營造有利氛圍，使各部門員工積極主動投身到內控工作中，如此便可以極大程度上提高內部控制工作效能。與此同時，單位內部控制制度的設立必須與單位自身的現實狀況相適應，只有制訂了與單位現實狀況相適應的內部控制制度，使各部門的工作人員分工明確、各司其職，才能減少內部控制混亂的問題。此外，行政事業單位管理層也要正確引導單位人員充分掌握內部控制，培養單位人員內控能力，并建立完善的單位內部控制文化。

（二）構建健全的內部控制體系

首先，建立統一完整的內部控制體系。單位要全面梳理企業經營活動的各個環節，并且對風險的內涵進行深刻、系統的剖析，然后再根據內控核心問題，制訂相應的對策。如此便可建立成本、收入、票據和費用等內部監控制度，并建立完善的內部監控系統。其次，要持續完善內部控制制度。單位在構建健全的內控制度以后，不能一成不變，而需要綜合各部門的發展情況對制度進行適當調整和優化，以達到企業內部控制的目的。此外，單位還應建立健全的自我評價體系，從而幫助企業發現自身存在的問題與薄弱環節，從而實現企業內部治理結構的最優化調整。

（三）落實外部監督及內部執行力度

首先，建設完善的外部監督管理機制。行政事業單位每個部門的工作內容以及行政職責不同，想要單位監管工作開展具有規范明確的標準，需要結合不同部門的特點及職能制定監督管理方法與相應操作規范，提供單位外部監督管理工作效果。其次，制定完善的獎懲制度。行政事業單位要將員工績效和內控工作進行銜接，可以適當獎勵內控工作執行較好的員工，激發員工參與內部控制工作的積極性，提升單位內控執行效果。再次，單位對內部控制管理力度要加強，并全面實施責任制度，把具體職責落在個人頭上，將單位各部門與個人之間的職責和義務關系進行明晰，避免出現邊界不清、權責交叉、遇事推諉等問題，從而影響內部控制執行效果。對各部門，內部控制過程也加以調整，使行政事業單位的各種成本與費用減少，從而提升單位內部控制運行效率。最后，針對單位內部控制的監督工作，可借助外部的獨立的審計組織對其內部的管理工作實施適當的監管，并利用外部監管力量進一步提升監管工作的品質與效果。

（四）重視內部控制信息化系統建設

行政事業單位內部控制通過信息化建設，能夠有效實現財務管理一體化目標，以及精細化的內部控制管理。第一，行政事業單位應積極構建健全的內控信息化系統。行政事業單位管理層應將建設信息系統的工作放在首位，信息化技術的運用不僅減少了工作環節和流程，也在一定程度節約了生產成本，使工作效率和質量得到提升，充分發揮其最大的效用。第二，重視信息系統的維護與升級。行政事業單位內控制度管理人員應當順應時代發展趨勢和信息化建設技術手段的更新，及時安排專門技術人員進行維護和信息管理數據系統的更新升級，以避免信息管理數據系統滯后妨礙了行政事業單位內部財務工作的有效進行。第三，由于行政事業單位的主要任務是服務社會大眾，滿足人們的生活物質需求，所以，單位各個部門之間應加強溝通，構建內部信息數據共享機制，這樣可以實現財務信息數據的共享，強化單位內部控制質量。

（五）加強內控專業人才隊伍建設

行政事業單位應依照單位內部控制工作的具體需求，對有關工作人員展開較為專業的技能培訓，通過組織開展內部控制教育培訓，既可以提高單位工作人員的內部控制專業方面的知識，也可以提高單位人員的綜合素質。同時，在行政事業單位也要形成相對比較健全的技能考評制度，根據實際的培訓狀況對單位人員進行考評，之后再結合考核成績給表現優異者相應的獎勵，借此來激發單位人員進一步充實自我的愿望。對未能考核合格的人員，需要不斷地對其加以培養，直到內部考核合格。此外，提高內部控制工作人員的準入門檻，嚴格要求內部控制工作人員持證上崗，務必把好入門關，確保重要崗位的工作人員具備職業道德水平和應有的業務能力，杜絕出現沒有進行專業學習和從業資格的人員擔任財務工作，提高單位財務內控隊伍的整體能力，強化內部控制的作用。

（六）堅決執行不相容崗位的分離制度

行政事業單位可結合實際情況，將各部門的工作崗位進行科學合理的設置，確保單位財務部和采購部等關鍵崗位實現不相容崗位相互分離。因此，各單位要嚴格實行內控重要崗位分離制度。例如在授權審批與經辦，經辦與會計記錄，會計記錄與財產保管，經辦與稽核，采購與物資保管等實施不相容崗位分離，形成不同崗位的職責權限相互監督和制約，這樣可以盡量避免出現因個人私利產生的問題和崗位之間的舞弊現象。一些基層政府由于受單位編制限制等因素影響而無法做到將各個職位分離的，必須進行定時抽查、定期盤點等替代的作用管理辦法，而唯有如此，才可以防止部門權限過分集中在某個職位，從而防止“一支筆”審批現象的發生，起到了內部控制應有的效能。

結束語

內部控制作為行政事業單位管理中的關鍵性內容，可以有效提高行政事業單位的內部控制效率，同時還能實現單位內部各項管理目標。內部控制工作是一項需要不斷創新的工作，事業單位領導必須要意識到內部控制的重要性，緊隨市場經濟發展的腳步，不斷完善和優化內部控制工作，才能使事業單位的內部控制工作真正體現其自身作用。

參考文獻：

[1]李紹華.行政事業單位內部控制優化措施探討[J].財訊，2021（27）：180-182.

[2]戰添.行政事業單位內部控制優化研究[J].行政事業資產與財務，2020（13）：77-78.

[3]賈洪國.行政事業單位內部控制優化對策[J].當代會計，2020（3）：108-109.

（作者單位：巴中市恩陽區人民檢察院）