優化高校內部控制的有效策略分析

馮曉晨

隨著我國高等教育的不斷發展所需要的教育經費也在增加。“科教興國、人才強國”是我國近年來提出的新的戰略發展目標，飛速發展的高等教育使國家逐年增加了教育經費的投入力度。環境的變化也對我國高校內部控制建設水平的提升提出了更高的要求。頻繁發生的高校貪腐現象引起了社會各界的高度關注，高校并不是貪腐的庇護所，一旦出現這種現象一方面會使國家財產受到嚴重損失，因此，應加大力度對貪腐、高校資金使用不當問題進行整治。不斷提升高校內部控制體系的有效性能夠在確保高校各項業務正常有序開展的同時，從根源上減少腐敗案件的發生。

我國高校內部控制體系建設中存在的問題

控制環境方面存在問題

首先，高校的組織機構在設置方面還亟待改進和完善。站在總體的層面來看，很多高校已經根據相關法律法規的規定制定了內部控制制度來有效管理學校的各項業務活動。然而有的高校在內部控制建設的過程中缺乏全面性和統籌性，并未構建專門的職能部門對內部控制進行統籌建設與安排。如：A高校的內部控制工作主要是由財務處負責，但是財務部門日常所承擔的業務工作本就十分繁重，在內部控制的建設上顯得力不從心。

其次，缺乏清晰的崗位職責分配和設置。清晰的崗位職責設置與權責分配對高校內部控制的全面性和有效性起到決定性作用。但是目前在個別高校中有的部門的職能作用并未得到明確的發揮。如：A高校設置了審計處，但是在崗位配置上存在人員配備不齊、崗位不足的問題，并且在崗位職責和權限的設置上也出現了較為籠統、相互混淆的情況；A高校二級學院教學秘書的主要工作是為各年級學生排課及安排畢業年級學生的實習工作，然而教務處也有相關人員完成上述工作，這就造成了職權重疊的現象，一旦出現問題必然會相互推諉，造成管理的混亂。

然后，高校缺乏對內部控制的有效宣傳。如：目前大部分高校內部控制建設的培訓工作只是在相關部門開展，并未在全校普及，培訓的頻次相對較少、培訓的內容較為單一，培訓的內容更是缺乏具體的操作、實際案例分析等內容。

風險評估方面存在不足

首先，對高校的管理缺乏風險意識。近年來頻繁曝光的高校腐敗案例及丑聞使得一直被稱為象牙塔、凈土的高校成為社會高度關注的焦點，這也充分說明上至高校的管理層、下至各高校的業務基層都缺乏足夠的風險管理意識。高校各層級在風險預警和應對措施方面都過于簡單，均未充分結合高校的特殊性。風險意識不足導致高校對風險管理的要求偏低，應對和防御風險的能力有待提升。

其次，應對風險的準備還存在明顯的紕漏。各高校的財務處是財務管理的主要職能部門，然而高校的內部風險集中在日常管理的方方面面，如：高校在基建板塊中隱藏著一定的項目超支風險，當高校人事變動后，可能引發權屬不明的風險，由于網絡信息化建設的不足而增加輿情管理風險的難度。

控制活動方面缺乏嚴格把控

首先，對預算編制過程缺乏嚴格的把控。如：A高校在預算管理過程中對于項目的初期論證缺乏及時性和充分性，導致在項目執行的過程中出現了執行不到位、變更較多的問題；A高校在預算編制上也缺乏對各部門的統一要求。

其次，對預算的執行缺乏有效監督。目前各高校在預算執行方面主要采取的是事后監督的方式，主要是高校的財務部門與審計部門定期或不定期的檢查或抽查學校的預算執行情況。但是在實際的檢查或抽查過程中，高校的審計部門并未真正參與到項目的執行過程中，導致無法對項目的真實情況進行審計與監督。如：A高校各部門由于缺乏統一、規范化的項目制度，使得審計部門對項目的進展情況無法及時掌握、清晰了解，監督的作用無法得到充分發揮，監督與檢查的過程通常是走形式。由于項目的實施脫離了審計與監督，必然帶來或多或少的困難，從而最終影響項目的進度，使高校出現資金流失風險。

然后，高校對收入缺乏有效的控制，對支出的審核也缺乏嚴格性。在高校的業務中收支業務是重點。高校能夠按照上級要求制定出收支業務管理制度，并且建立了與之相應的審批流程和權限，然而在各項目具體的執行過程中仍存在收支業務問題。如：A高校的收入來源主要包括國家財政撥款、相關企業對二級單位業務創收的資助、教育相關部門的經費支持等，上述多渠道收入來源導致高校的收入管理出現了亂象，收入賬面金額與實際金額不符的問題，還存在應收而收取不及時的問題；支出控制方面也存在漏洞，如：未嚴格把關支出報銷審核流程，出現了發票對應不上、審批流程不完善、手續不齊全等問題；

最后，高校在經費管理過程中各部門為了完成預算額度，出現了為完成目標而提前支付款項的問題，這種單純的預算執行很可能導致票據拼湊、項目控制不嚴格超出預算的問題。

缺乏有效的信息與溝通

首先，各部門之間并未實現信息共享。目前各高校都建立了信息管理系統，其主要功能是實現上下級信息的傳遞，然而各部門在信息傳遞過程中仍存在不順暢的問題。如：A高校存在信息傳遞單向性的情況，隨著高校規模的不斷擴大，各職能部門之間相對獨立，在具體協同業務的處理上各部門之間缺乏有效溝通，信息不對稱現象明顯；信息無法及時溝通與共享導致高校各部門的工作效率大大下降，這對高校內部控制體系的構建與完善極為不利。

其次，高校的上下級之間缺乏全面而有效的溝通。隨著高校規模的不斷擴大其管理層級也不斷增加，這就使得信息在傳遞的過程中出現缺失的問題。如：A高校的高層管理者和基層工作人員在信息處理中存在明顯的差距，并未搭建起有效的溝通渠道，信息的傳遞者無法直接獲取工作的實際情況，上下級之間的溝通存在較大的跨度。

內部監督流于形式

首先，內部監督流于形式。目前各高校的內部監督主要依靠的是內部審計部門。在監督檢查的過程中，由于受到學校管理層領導干預，導致內部審計部門缺乏權威性和獨立性，并未構建有效的監督機制。如：A高校在內部監督的過程中通常礙于同事之間的情面所提出的問題也僅停留在表面，只是將問題及時反饋給校領導，而校領導通常情況下為了避免事態惡化，會私下處理或隱瞞這些問題，這也是高校目前在內部監督中存在的通病。

其次，缺乏有力的外部監督。目前高校內部控制的外部監督主要是政府相關職能部門對高校的內部控制進行監督與檢查。但是在監督檢查的過程中由于各職能部門目標并不一致，導致尚未形成統一的監督體系。

優化我國高校內部控制的有效策略

優化控制環境

首先，各高校應盡快完善組織架構。結合學校自身的實際狀況，安排調度各部門的管理人員，使各職能部門的職責做到清晰、明確，同時增加相關管理部門的權限。如：A高校應組織更多的人員積極參與到內部控制管理工作中，定期組織相關人員召開黨委會，并對內部控制管理工作進行商討，最終將參會人員的意見形成統一的建議和決定，全面提升高校內部控制管理力度，確保高校的戰略發展目標能夠順利實現。

其次，高校應盡快完善崗位設置與權責分配。各高校應對各崗位的設置、崗位的工作內容等進行匯總與分析，對現有的組織架構、崗位配置等進行重新梳理，對于存在重疊職責的部分要重點調整，重新設置崗位。

然后，在校內應加大對內部控制的宣傳力度。各高校應要求各部門的人員對內部控制的相關內容進行充分了解，進一步強化學校內部控制宣傳工作。各高校可以根據自己的實際校情以及內部控制的關聯度，在校內進行內部控制的宣傳與培訓，可以通過淺顯易懂的案例、專家講座等不同的方式在校內進行宣傳。

加強風險評估

首先，全面提升內部控制風險管理水平。各高校應盡快提升管理層和普通教職員工對風險的認知與風險管理意識，增強風險敏感度。如：A高校以近年來曝光的科研、招生以及基建等方面的相關案例在全校進行警示教育，這樣對內部控制工作的開展可以起到警醒的作用；A高校借助成功的案例宣傳實施內部控制對本校經濟管理的重要性，進一步明確風險控制的價值所在。

其次，建立科學而完善的風險評估機制。各高校應結合自身的具體情況選擇并構建一套適合高校的風險識別系統，以此來對風險發生的大小、預期效益等進行提前預測，這樣可以提前采取風險應對措施，夯實高校健康發展的基礎。如：A高校可以充分借助現代信息技術的優勢在高校內部設置風險預警指標，對于高風險項目要予以特別關注，一旦觸碰到預警數據，管理人員就可以根據預警及時采取有效的應對措施。

加大控制活動的實施力度

首先，高校應加強預算管理，不斷健全并完善預算執行與考核機制。各高校應盡快提高預算編制的準確性與科學性，預算編制的數據標準不能只局限于當年的項目，還應該將高校未來的發展規劃、年度計劃等充分考慮在內；各高校應加強預算管理的執行力度，充分發揮預算對經濟業務活動的制約作用，并加強預算執行過程中的監督力度，如：A高校的財務部門在執行預算時應對已批復的預算金額及時安排，根據實際情況盡快分解并下達到二級部門。

其次，加大對收支的管理力度，嚴格按照審批流程來執行。對于收入業務，高校的財務部門一方面可以統一歸檔各類收入業務，并根據業務的特征制定出不同的收費標準；另一方面對二級單位收入項目的監管力度要加大，及時敦促相關部門上交款項，避免出現資金被截留的問題；對于支出業務方面，各高校應盡快完善審批制度、要求財會人員增加對支出事項的敏感度、進一步強化對憑證的審核力度、并要求高校的內部審計部門提升其所屬的監督職責。

完善信息與溝通

首先，盡快實現各部門之間的信息共享。高校應針對在信息溝通與傳遞中存在的不足，盡快完善信息管理系統，加強各部門之間的溝通與交流，充分借助現代信息技術在各部門之間搭建順暢的溝通渠道，實現信息的及時共享，全面提升工作效率。

其次，各高校應盡快實現上下級之間的全面溝通。在信息傳遞過程中高校應盡量將數據信息實現標準化，以此來提升信息的傳遞質量，確保基層對信息的理解。

加大監督的力度

首先，各高校應加強內部監督的力度。實施內部控制需要高校所有員工的積極配合與大力支持，高校實施內部控制的主要目的是為了提升抵御風險的能力，促進高校的健康、穩定發展，與每一名員工息息相關。因此，各高校應加強內部監督的力度。如：A高校在內部控制體系建設中，除了借助內部審計的作用，還充分依托全體職工的力量構建了民主監督機制。

其次，加大高校的外部監督力量。外部監督是促進高校健康發展的有效保障，各級政府部門應加強對高校的考察與監督，及時督促高校查找在內部控制中存在的不足之處，對于發現的問題要及時進行披露，并盡快形成完善的評價報告，讓內部控制不能只流于形式。

綜上所述，隨著我國高等教育事業改革的不斷深化，各高校所面臨的內外部環境日益復雜，能否確保高效的可持續、健康發展，內部控制建設的水平將直接對其產生影響。因此，高校應結合自身的實際情況采取科學而有效的優化策略，加強內部控制意識，構建風險防范機制，加強信息化建設，不斷健全和完善監督機制，使內部控制在高校教育事業發展中的重要作用得到充分發揮，為實現高校經濟活動的穩定運行提供保障。

（作者單位：北京興中海會計師事務所有限公司）