工程審計數字化設計與應用研究

王芳 陳建忠

工程建設項目監管涉及經濟風險和廉政風險，是煙草行業監管的重中之重，隨著大數據，云計算、5G等創新技術在行業經營管理中的廣泛應用，拓展傳統意義上的審計思維和審計方式，運用數字化、智能化手段提升工程審計效率和質量，是工程審計未來發展的必然趨勢。2023年全國煙草工作會議明確指出，要持續推進重點領域和關鍵環節改革，強化行業戰略科技力量，加強原創性引領性科技攻關，全面推進數字化轉型，加快推動行業新舊動能接續轉換。內部審計部門作為重要的工程管理監督部門，應順應新形勢，新要求，深化審計信息化改革，積極向信息化要資源，向大數據要效率，不斷強化大數據思維，加強數據采集和管理，創建數據驅動、敏捷高效的工程審計管理新模式。

本文結合數字化審計發展和體系建設實踐，通過對多維工程審計數據的開發研究，搭建數字化工程審計模型，暢通在線溝通渠道，探索出一套適用于煙草商業企業工程建設項目的審計管理體系，為工程建設項目審計實踐提供可借鑒的模式。

工程審計數字化內涵

談到審計數字化，首先想到的就是數字化工具在經營管理中的應用，但這只是對審計手段狹義方面的解讀，審計數字化不僅僅是簡單的利用模型算法來解決問題，更需要審計人員轉變思維和方法，形成內生發展機理，立足實際，從數字化的視角分析現象、揭示問題，并對問題的解決進行梳理、定義和分析，進而構建切實可行的數字化審計體系，提高審計的監督和服務效率，推動審計高質量發展。

迄今為止，工程審計數字化體系并無統一定義。本文認為，工程審計數字化應以工程內外部數據和信息為基礎，以數據庫系統、分析軟件、信息系統平臺為支撐，結合非現場數據分析、現場檢查和工程質量控制要求，對工程數據進行聚合、轉化和提煉，開展深層次分析、挖掘與共享，從而構建工程審計數字資產，搭建多維度風險全景圖，建設智能風險預警監督網，有效提升審計質效，實現審計價值。

工程審計數字化存在的問題

近年來，煙草行業工程建設項目較多，審減金額較大，行業各級對工程審計非常重視。但工程審計數字化體系建設仍處于理論和實踐探索階段，急需解決以下問題：一是數字化審計內涵不斷擴大，審計數據未得到科學使用；二是工程數字化審計缺乏統一的管理體系，工程實時管控效果不理想，需要通過理論創新，實現工程審計數字化管理框架的前瞻性設計；三是審計方法模型簡單，與工程審計數字化融合不夠；四是工程審計多依賴中介機構開展，如何暢通與中介機構的溝通渠道，創建數據驅動、敏捷高效的工程審計管理新模式，已經勢在必行。

工程審計數字化框架設計

工程審計數字化框架遵循煙草專賣局“以風險為導向、以控制為主線、以增值為目標”的理念，貫徹“關口前移、全程跟蹤，突出重點”的要求，以數據為基石，以工具為利器，變革管理機制，創顯技術應用，搭建多維場景，構建與外聘中介機構實施互動，工程審計監管、審計業務分解、審計質量管理、審計數據分析為一體的數字化功能架構，形成工程橫向“全覆蓋”、縱向“全過程”、管理“全鏈條”、監管“全職責”、項目“全壽命”管理體制，實現信息資源的全面分析和有效利用，推進審計技術與審計項目的深度融合，主要內容如下：

工程項目管理

綜合工程項目管理的關鍵控制點信息，明確批復管理、工程項目管理、概算管理、招標管理、合同管理五項管理重點，對工程關鍵控制點進行實時監控，強化風險點的管控質量。如合同管理，不僅對合同簽訂、變更、付款、結算等全過程進行全面信息記錄，包括合同編號、名稱、類型、金額、合同簽約方、合同條款，還可涉及記錄合同變更、簽證、付款、材料核價的詳細信息，合同審核后的變更、付款、結算信息可設置為自動回寫功能，方便行業內管理人員及中介機構相關人員掌握合同最新執行信息，得出全面、客觀、準確的審計意見，各自發揮有效的監管作用。通過對工程項目管理的重點監控，能及時避免設計不合理、工程量清單漏項、超投資批復建設、隨意變更等相關不規范問題的發生，堵塞漏洞與防范管理風險。

工程審計管理

集審計項目立項、作業管理、制度標準、報表管理、檔案管理等為一體，調動審計人員已有經驗，通過信息化手段對項目檔案進行全鏈條式科學管理，對工程審計質量進行自我控制與評價。如制度標準管理模塊，設有法律法規庫、工程建設制度管理庫、相關案例庫、文書模板庫、材料價格庫等資源共享庫，能開展多層次多維度查詢、借鑒與數據比對功能，充分利用審計信息資源，提前識別各類控制風險，解決了實際審計中內容不全面、標準不統一、結算價格有爭議等實際問題，為審計工作提供可靠的保障。中介機構管理模塊可以多維度開展中介機構的監督與管控，用《審計對照實施清單》《審計管理操作矩陣表》對中介機構進行實時監督和評價，讓評估操作層次化、具體化、痕跡化。另外，根據實際管理需求，該管理模塊也可實現施工方、監理方、建設單位等參與方的數據共享。

審計實施管理

按照全過程跟蹤審計的工作流程，設計“概算階段審計”“施工圖預算和工程量清單審計”“招投標審計”“合同審計”“開工管理審計”“主要材料控制審計”“隱蔽工程控制審計”“工程變更與簽證審計”“索賠審計”等十五個動態實時審計模塊，實施從項目立項、預算、報審、施工、變更、隱蔽工程驗收、結算、決算，評價等全過程管控，輔助審計人員對工程建設項目進行全程、動態控制，對重大工程開展全過程跟蹤審計監管，對中介機構開展全流程管控。對于不需要全過程跟蹤審計的項目，審計人員可以在審計立項時，自主選擇審計環節和自主設計資料審批流程，個性化設置，差異化實施，實現對不同工程的靈活監管。

數據管理

利用人工智能技術，多方調取業務數據，讓內審需求數據更便于可視化分析，充分利用大數據開展有效監管，分為數據集市、指標平臺、規則引擎、智能工具四個功能子模塊，通過對各個工程項目分析模型，實現多種數據在審計系統內的共享，交互分析、稽核驗證、整理輸出等功能。如智能工具模塊、語音語義處理（NLP）、流程自動化機器人（RPA）等工具，匯集了計算智能、感知智能和認識智能的技術運用，實現審計工作的自動化、實時化、智能化，達到減少人工判斷誤差、降低審計風險，提升管控質量的最終目的。

系統管理

建立健全制度流程，合理界定管理職責，明確工程管理流程，以“多方協同，信息共享，過程監督，重點控制”為思路，梳理完善制度流程，以業務流和信息流為主線，將流程賦予審計項目中，組織工程各管理方發揮各自作用，相互支持配合，確保分工明確、協同共進，對內對外強化追責問責，實施考核、整改、問責三位一體策略監管。

工程審計數字化體系的實踐應用

以筆者所在的煙草企業為例，企業積極踐行工程審計數字化管理新模式，建立健全工程審計數字化管理平臺，主動搭建跨域融合審計場景，填補全省空白，有效解決工程管理、工程質量、造價控制等方面的薄弱環節和風險，實現全面覆蓋、持續敏捷的審計新格局。

構建數據集市，實現數據整合

通過審計部門與各管理層級，尤其是工程審計中介機構的在線實時互動，建立數據標準和體系，對相關數據進行采集、整理、匯總和存儲，打通審計人員與中介人員共享數據結點，從監督的需求維度建立標準統一、網絡互通、數據共享、業務協同的數據管理體系，共享信息資源，實現不同的審計場景下數據資源的“可知、可查、可用”，提高工作效率。如某次開展消防設施現場結算時發現，管理單位上傳的隱蔽工程拆除圖片中管道數量較少，與現場審計場景不符，進而推理并證實施工方謊報虛報數據的事實，該項工程報審金額97萬元，最終審定金額為37萬元，為企業節約資金60萬元。

開發審計模型，量化審計指標

平臺可將所采集到的工程信息與相關內外部標準進行校驗比對，并調動審計人員的豐富經驗，在進行充分的數據穿透分析、交叉驗證的基礎上，梳理不同場景下的數據交叉比較指標和規則，定量分析，從而實現審計經驗的規則化沉淀，提高工作質量。

設定監控預警，構建智能風險預警監督網

通過引入自動機器人（RPA）和定時任務，實現對審計數據的定時采集，在審計指標和規則的平臺上設定新增，編輯刪除、開關等管理功能，可以對不同單位，不同業務，不同崗位的差異管需求進行針對性重構，以實現監督的差異化設置、對動態審計需求的快速響應，有效降低工程審計項目所需的資金成本、人力成本、時間成本、安全成本等，為企業實現節能降耗。應用此項技術后，預警風險25次，審減金額1125萬元，防范風險77項，風險預警率由33%提升至80%。

開展數據分析與評價，打造多維度風險全景圖

對工程不同審計期業務職能、風險環節的數據進行風險結果、問題發現、整改情況的系統交對比分析，利用直觀立體的可視化方式，實現工程管理的“風監一屏展”，進一步提升審計結果的運用效果，提高審計威懾力，為企業全局性的風險決策提供相關支持。

培養大數據審計人才，推進審計專業人員隊伍建設

內審人員通過對委托中介機構實時溝通、管理與監督，實現了“遠程+現場”業審融合，通過隨時交流審計實踐經驗，及時討論處理工程實施過程中的變更、簽證、洽商等管理模式，對“查什么、怎么查、如何做”做到心中有數，既提升專業技能，又提高了審計隊伍的信息化素養和專業素質。

展望

工程審計數字化管理體系的構建與應用，創新審計技術方法，深挖數據應用，強化工程管控，降低成本費用，實現了與工程審計中介機構在線實時互動，進一步鍛煉審計隊伍，降低審計風險。作為企業內部控制的監督部門，審計部門要繼續做好數字化深度轉型，在依法從嚴治企、提前化解廉政風險等方面發揮有效作用。

（作者單位：山東菏澤煙草有限公司）