內部控制與公司治理、公司價值與經濟效率問題研究

趙麗娜

內部控制制度是企業內部建立用于提高企業經營效率，提升企業自身價值，相互制約、相互聯系的一系列方法、措施。內部控制是社會發展的必然產物，是為強化企業內部管理、增強核心競爭力而不斷豐富與優化的。企業實行有效的內部控制制度，有助于公司治理結構的優化，有助于企業拓展業務發展，提高經營效率與效益。現代企業越來越重視內部管理與稽核，從自身出發，發現問題解決問題，才能在日益激烈的外部環境中緊跟時代步伐提升企業競爭力、品牌影響力、行業威信力，成為一個有社會價值感的優秀企業。

根據目的的不同，內部控制可以分為會計控制和管理控制；管理控制是指與保證企業重大政策、方針貫徹執行的合規性、促進企業經營運轉的效率性及實現企業經營目標有關的控制。

會計控制是指與財務數據的真實性、資金管理的安全性和財務活動合法性有關的控制。會計控制與管理控制并非互不相容，有些控制既能實現會計控制，又能達到管理控制的目的。

內部控制的目的在于完善企業治理，實現企業最大價值，那么作為內部控制制度包含哪些內容呢？

首先，能夠勝任此項工作的人員是非常重要的，要具備專業的知識、理解風險管理的概念及獨立分析處理事情的能力。其次，明確的職責分工和嚴格的審批審查制度也是至關重要的，嚴密的內部控制制度決定著被審單位提供的會計信息及其他經營資料的可靠性。明確的職責分工包括組織機構的設置、分工的科學性、部門崗位的責任制和人員素質的控制。企業設置部門時既要考慮業務崗位的需要，又要兼顧內部控制的需要，使機構設置精煉又合理，相互制約又協作共進。本文將從多維度分析內部控制在公司治理、公司價值與經濟效率方面所起到的作用。

淺析內部控制與公司治理之間的關系

公司治理是一套政策、制度、程序及法律機構，影響著如何帶領、控制和管理公司。一般意義上，公司治理是指所有者對經營者的一種制衡、約束、監督機制，即通過一種制度，合理地配置和界定公司所有者與經營者之間的責任與權利的關系。

公司治理是為了實現企業價值最大化，而在董事人員、股東、監事人員、高級管理人員之間進行權責分配，使其進行適當的決策、管理與監督。

其中，權責分配是人力資源的優化配置，使不相容的業務由不同的人完成；決策與監督貫穿領導管理活動的全過程，有助于決策者及時發現問題，起到防患于未然的作用。內部控制的目標是提高企業經營效率，防止舞弊、濫用職權等不合規操作，保證企業目標的實現。

它的根本作用在于發現與糾正內部員工的管理活動，促使其符合正常的事態發展的要求。正如孔茨曾經指出：“管理工作的控制職能是從事對業績的衡量與校正，以便確保企業目標和為達到企業目標所制定的計劃得以實現……無論在什么地方，也不論控制的是什么，控制的基本過程都包括三個步驟：第一，確定標準；第二，對照這些標準衡量業績；第三，糾正偏離標準和計劃的情況。”內部控制是一個不斷發現問題處理問題解決問題的過程，采取相應的措施以保證企業經營的效率與效益，防止損失。由此來看，內部控制是公司治理的重要內容，相互作用又相互制衡。

第一，從內部控制的目的來看，是合理保證公司基本目標的實現，這也正是公司治理的目的。

第二，在內部控制環境中其中一個重要的組成部分就是權責分配政策。只有權責明確，才能為建立內部控制提供更好的組織保證。

第三，內部監督本身就是公司治理的行為要素，也是內部控制的重要保證。

第四，內部控制的其他相關要素也與公司治理密切相關。從功能上來說，風險評測、控制措施、信息溝通屬于風險管理的各個不同環節，而企業家的基本職能就是識別、管理風險。企業是內部控制的主體，無論在公司治理還是內部控制之中，董事人員和高級管理人員都發揮著舉足輕重、不可或缺的作用。

董事會在整個公司治理結構之中處于上層建筑的主要地位，在企業內部控制活動中起到一個核心領導的重要作用。董事會及董事長應當加強對內部控制制度建立和實施情況的監督和指導，對企業內部控制制度的完善與實施負責。

高級管理人員負起公司例行公務的種種責任，也擁有來自董事會所授予之特定的執行權力。總會計師主要負責財務報告的真實可靠性、資產管理的安全完整性及內部控制相關領域的建立完善與有效執行。上述人員的職責與義務都有對應的法律依據予以支撐，是要對所服務的企業負法律責任的。

健全、完善內部控制制度，應從完善公司內部控制的環境入手，從公司高層予以重視內控的必要性，建立健全內部控制制度防止舞弊行為，比如授權管理、預算管理、權責配置、內部審批流程等等，以促進公司治理目標的順利實現。

淺析內部控制與現代公司價值之間的關系

一是內部控制的發展影響著企業價值理論的發展。內部控制的發展經歷了五個不同的階段：內部牽制階段、內部控制制度階段、內部控制結構階段、內部控制整理框架和風險管理整體框架。

內部牽制階段的特點在于不可以一人獨掌大權，即任何一項或者部分業務，以及某項財產物資不可以由某個個人或者部門單獨管理，應當由多人多角色聯合管理，進行交叉控制、監督。內部控制進一步強調了公司在某個經濟業務方面或者經濟程序方面的控制，其控制范圍遠比內部牽制廣得多。

在這一階段，在企業內部控制制度的建立與完善下孕育而生了企業價值一詞。伴隨著內部控制范圍的擴大，控制方法的逐漸完善與科學，不斷推動了企業價值理論的發展與進步，人們逐漸認識到企業價值的意義所在。

二是內部控制的目標是實現企業價值最大化，而一個真正以價值創造為中心的企業除了關注利潤對企業的影響，也會重視企業目前的發展態勢對未來會產生什么效益和影響。

相比最初的利潤最大化，企業價值最大化更能全面反映企業的經營情況與狀態。內部控制制度是在企業總體目標實現的基礎上建立的，不再局限于傳統意義上的糾錯補差，而是涉及企業生產經營管理的方方面面，為企業實現價值最大化目標提供助力支持。

三是企業價值活動一般在內部控制的控制范圍之內。內部控制的載體是人財物以及生產經營過程中形成的一系列行為體系和組合方式。增長企業價值的方法和技術固然重要，然而這個過程最終依靠的還是人去實現。價值管理把企業作為一個單元整體來進行考察與管理，在分解企業活動的基礎上，通過分析各項業務活動及相互之間的聯系來確定企業的競爭點與優勢所在。內部控制的執行過程恰恰就是協調各方利益關系，使企業價值最大化得以逐漸實現的一個過程。

內部控制可以穿透在企業經營管理活動的各個方面，只有有效全面的內部控制制度才能保證企業管理理念、企業文化等的正確履行。

淺析內部控制與經濟效率之間的關系

在社會主義市場經濟條件下，提高經濟效益以及來自市場大環境的競爭無疑成了大多數企業面臨的雙重壓力。企業應講求整體管理效應，建立一套完整的管理體系，為貫徹經營方針，實現企業總體目標建立內部自我協調控制系統，保證資產的安全性，經營信息的有效對稱執行，各個生產業務部門之間有效協調運轉。

建立健全內部會計控制是內部控制制度的重中之重。會計控制是指那些對會計報表和會計記錄的真實性、可靠性有直接影響的控制制度，是由一套具體的有針對性的工作措施組成的，其目的在于保證會計數據的真實性完整性可靠性，保證企業財產不受損失，經營數據真實反映。

具體的控制制度包括：一是銀行存取款制度，嚴格職能分工，建立崗位責任制，建立經辦審批雙重復核制度，重視銀行對賬工作，遵守銀行結算辦法的相關規定，保證銀行結算業務正常進行。

二是現金出納業務控制制度，與銀行存取款制度有很多相同之處，貫徹崗位責任制，嚴格職能分工，嚴謹挪用、貪污現金。

三是備用金制度，企業對備用金實行定額定期管理，嚴格審批制度，堅持突擊檢查與定期對賬制度。

四是銷售業務內部控制制度。企業的銷售業務必須遵循一定的控制程序進行，是有計劃且合乎業務發展態勢的。銷售業務必須做好事前控制，所謂“事前控制”是指全面了解客戶的企業背景、資金實力、行業口碑等等一系列可行性研究。在簽訂合同執行合同的過程中，對每一步都不可掉以輕心，確保貨物質量的同時，運輸、交貨、收款等需嚴格按照合同執行。

為達到企業預期的生產經營效率，預算管理是一項非常重要的工作，它不只是財務部門的工作而已，每個部門都應按照預算目標分解目標，配合編制完成。預算是目標行為的量化，這種量化有助于管理層協調、貫徹落實企業目標，是一種重要的管理工具。

在對企業未來經營活動進行全面而充分的籌劃及預測，通過對執行過程的有效監控，將實際完成情況與預算目標不斷進行分析對比，及時指導、調整經營活動中發現的問題，以幫助管理層更加高效地管理企業和最大限度地實現企業目標。

在這樣一個計劃制定的過程中，有助于管理層考慮到各種可能的經營情形，同時完善相應的內部控制制度，從源頭把關，逐步完善，提高經營效率。

企業內部控制制度是內部人員全員參與的一項任務，是持久的、變化的、具有挑戰性的一項大工程。內部控制制度的實施需要內部環境的支撐，管理高層的支持、員工間的配合、制度的不斷完善缺一不可。內部控制需堅守原則，將企業內控發揮到最佳狀態。

第一，全面性原則。內部控制應該貫穿企業決策、執行等各個方面，覆蓋企業各項經濟業務與事務。

第二，重要性原則。內部控制應該有側重點，關注企業重要事務及高危領域。全面控制是基礎，與重要性原則相輔相成。

第三，適應性原則。所謂“適應性”是指企業制定的內部控制制度應與企業整體氛圍、經營規模、營業范圍、市場競爭狀況和風險水平相適應，并隨著市場的變化不斷調整，使之始終與企業發展相適應，才能達到內部控制的預期效果。

第四，制衡性原則。內部控制應該在公司治理結構、部門設置、業務流程及權責分配等方面形成相互制約、相互監督的狀態，同時應該兼顧經營效率，從而達到經營目標。

第五，成本效益原則。內部控制應該權衡實施成本與預期效益，以適當的成本實現有效地控制，重點是嚴格會計管理，同時設置合理的組織機構和人員分工，實施崗位責任分明的標準化業務程序。

其種類大致分為兩種：一是內部會計控制，直接影響會計事項各方面的事務，保證會計信息的準確性及對外報送數據的真實可靠性。如會計憑證控制、資產安全控制、預算控制，每一項都可以拓展設置出相關的控制措施，從而保證會計控制的有效性。

二是內部管理控制，涉及生產、銷售、采購、綜合職能、技術等各個部門、各個層級的管理，其目的是為了提高企業經營管理水平，貫徹、落實企業經營目標及各項方針政策，在企業內部形成監督、制約，各個環節相互獨立又相互作用、聯系。

伴隨著社會發展與時代進步，更多的企業將內部控制納為企業管理中重要的一個環節。企業面臨的市場競爭環境日趨激烈，必須不斷開拓創新、與時俱進，建立健全一套現代化企業管理制度，明確職責，共同進步，實現企業價值最大化目標。伴隨經濟一體化的步伐，企業風險在加劇，通過內部控制的一套制度與措施，加強企業內部薄弱環節的重整與提升，可以促進企業各項決策目標的順利執行，提高企業的經營管理效率，綜合治理效果，從而實現企業總體目標。

（作者單位：江蘇蘇美達集團有限公司）