抖音平臺稅收征管分析

徐藝 馮林陽 李彥君

［摘 要］以抖音為代表的短視頻平臺為中國經濟發展提供了動力，但也帶來了稅收征管方面納稅主體難以確定、稅收管轄權界定不明等問題。文章以抖音平臺為研究對象，闡述其基本情況和業務模式，分析抖音平臺涉稅政策和稅收征管問題，并提出相應的稅收征管對策建議，以供參考。

［關鍵詞］抖音；平臺經濟；稅收征管；稅收風險

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2023.22.051

［中圖分類號］F812.42；F724.6；G206［文獻標識碼］A［文章編號］1673-0194（2023）22-0158-03

0? ? ?引 言

近年來，數字經濟飛速發展，為中國經濟注入了新的活力，助推中國經濟邁上了新臺階。2022年，黨的二十大報告指出，要加快發展數字經濟，促進數字經濟和實體經濟深度融合。平臺經濟是數字經濟的重要組成部分，經濟業態日益豐富，主體更加多元，數據價值更加凸顯。平臺經濟是指互聯網、云計算等信息技術驅動的新型經濟形態。在平臺經濟模式中，網絡平臺、服務提供者和消費者構成了一個無法分割的商業模型［1］，在這個模型的基礎上，大量商家和消費者成為平臺經濟的主體，他們可以通過平臺進行商品的買賣、信息的交換、服務的提供等。平臺經濟有穩定就業、拉動消費的雙重作用，具有“跨地域、跨時間、跨空間”的特征［2］，然而，這種新興的業態給我國當前稅收管理帶來了巨大挑戰。本文在此背景下，選取短視頻社區平臺中的抖音視頻平臺為分析對象，就其涉稅政策和稅收征管問題進行分析，并提出對策建議，以期為平臺經濟中的稅收征管問題提供解決思路。

1? ? ?研究背景

1.1? ?抖音平臺基本情況

2016年，北京字節跳動科技有限公司推出“抖音”短視頻平臺，它是目前非常活躍的一個新媒體平臺。隨后，該公司于2017年5月上線抖音海外版TikTok。經過多年發展，抖音已經成為首屈一指的短視頻平臺。“2022抖音數據報告”顯示，截至2022年12月，抖音國內日活躍用戶數突破2.5億，國內月活躍用戶數突破5億，2022年抖音演藝類直播全年同比上漲95%，平均每場直播觀眾人次超3 900人，演藝類直播打賞收入同比上漲46%。

1.2? ?抖音業務模式

抖音的主要業務包括短視頻、直播、商業推廣等，以“短視頻+直播”為基礎，延伸至商業推廣和電商。

1.2.1? ?直播打賞

觀眾在觀看主播直播時將現實貨幣兌換成虛擬貨幣或者禮物，并贈送給主播。

1.2.2? ?直播帶貨

直播帶貨是指品牌方通過平臺直播技術，由主播向消費者進行線上展示、售賣商品的過程。主播主要通過兩種方式帶貨：“商品櫥窗”和“抖音小店”。

1.2.3? ?創作收益

抖音推出創作者激勵計劃，以此激勵用戶內容創作，主要分為視頻贊賞、站外播放激勵、中視頻計劃3種。

1.2.4? ?商業推廣

商業推廣主要包括任務中心、傳播任務、繁星計劃等。

2? ? ?抖音平臺涉稅政策與稅收征管問題分析

2.1? ?抖音涉稅政策

2.1.1? ?增值稅政策

抖音平臺直播打賞業務主要為主播與經紀中介簽約或合作。用戶兌換虛擬禮物贈送給主播，抖音將打賞收入抽成后，再將打賞收入支付給經紀中介。抖音平臺符合一般納稅人條件，繳納6%稅率的增值稅。

（1）經紀中介取得的收入。若經紀中介年應稅銷售額和賬簿健全，符合一般納稅人規定，需按照6%的稅率繳納稅款；反之則為小規模納稅人，可按照3%的稅率繳納稅款。

（2）經紀中介向主播支付報酬。第一，若主播成立有限公司、合伙或個人獨資企業，經紀中介可獲得增值稅專票進行進項抵扣；第二，若主播為自然人，則經紀中介無法獲得專票，不能進項抵扣。

（3）品牌方行為屬于銷售貨物，多屬于增值稅中的一般納稅人，以13%或9%的稅率繳納稅款。

（4）主播直播帶貨業務。其主要包括“坑位費”

和“銷售提成”兩種收入，均屬于增值稅的應稅服務，前者按照銷售無形資產繳納稅款，后者按照現代服務中的經紀代理服務繳納稅款。因此，在主播為個體工商戶，或成立個人獨資、合伙企業及有限公司時，主播應按照6%的稅率或者3%的稅率繳納稅款；若為自然人，按照3%的稅率繳納稅款。

（5）主播打賞收入。現今的法律法規中對直播打賞收入性質并無明確規定，存在“贈予性質”或者“消費性質”兩種觀點。主播提供滿足觀眾的視覺需求和心理需求的活動，觀眾通過打賞支持主播，該收入屬于消費性質。而另有學者認為該行為屬于附條件的贈與行為，應予以免稅。

2.1.2? ?個人所得稅政策

（1）打賞收入。當前，相關稅法對直播打賞收入性質并無明確規定，存在“贈予性質”或者“消費性質”兩種觀點［3］。在“消費性質”觀點下，與抖音平臺或經紀公司簽訂了勞動合同的主播，獲得的打賞收入為“工資薪金”，由抖音平臺或經紀公司代扣代繳個人所得稅；如果主播與抖音平臺、經紀公司是合作關系，或者是獨立工作室，此時，獲得的打賞收入是“勞務報酬”，抖音平臺或經紀公司也有義務代扣代繳個人所得稅。

（2）直播帶貨收入。此部分大體分為“銷售傭金”和“坑位費”。這筆資金一般由付款商與主播、付款商與平臺、經紀中介或工作室協商代扣代繳個人所得稅。

綜上，主播打賞或直播帶貨收入的個人所得稅征收情況如表1所示。

（3）短視頻創作收入。創作者會發布視頻進行廣告推廣，進而開設“櫥窗”吸引用戶購買商品，在此情況下，創作者的個人所得稅征收情況如表2所示。

2.1.3? ?企業所得稅政策

抖音平臺是企業所得稅規定的納稅主體，按照規定，應當繳納企業所得稅，稅率為25%。經紀中介大多須繳納企業所得稅，當它符合小型微利企業的條件時，便可享受相應的稅收優惠。品牌方計入成本時，可將平臺或中介公司的手續費納入企業所得稅，以便稅前扣除，降低成本。

2.2? ?抖音平臺稅收征管的問題

2.2.1? ?納稅主體認定難度大

經紀中介入駐抖音的數量持續上漲，且由于平臺、抖音達人、經紀中介以及品牌方之間的關系不同，所得收入性質也不同，導致稅收征收管理過程十分復雜。同時，抖音達人基于自身利益考慮趨利避害，加之一些規模小且會計核算不健全的公司財務人員專業性不強，對涉稅業務不熟練，甚至不愿意履行納稅義務。此外，抖音平臺參與者大多是個體，導致稅務機關對個人所得難以有效監控，最終容易導致稅款流失。

2.2.2? ?核定征收方式有待完善

根據個人所得稅相關規定，若抖音主播取得的所得為綜合所得，則應按照45%的稅率繳納個人所得稅；若為經營所得，則應按照35%的稅率繳納個人所得稅。但核定征收方式有待完善，許多主播往往會選擇“稅收洼地”或靈活用工平臺稅收代征等形式降低稅負，導致國家稅收流失。

2.2.3? ?稅收管轄權存在爭議

隨著平臺經濟的發展，其牽涉的區域范圍不斷擴大，稅收管轄權的爭議日益突出。在我國，稅收管轄權分為“居民管轄權”和“地域管轄權”。平臺經濟會將實體市場虛擬化，使得商家與消費者能夠在任何一個平臺上進行交易。由于該平臺可能會將服務器設置在稅率較低或無稅收的境外，采用互聯網協議（Internet Protocol，IP）地址跟蹤法無法有效解決這一問題［4］。

此外，由于平臺中有大量的自然人，平臺經濟中會出現主播或者創作者在一處進行拍攝，或者介于兩地之間，而在另一處發布視頻的情況。如果行為人的平臺注冊地為主管稅務機關所在地，那么會導致稅源創造地和稅收征收地不一致，加劇稅收與稅源相背離的現象，與稅收公平原則相違背。

2.2.4? ?稅源監管困難

“2022抖音618好物節”數據報告顯示，2022年6月1日—18日，抖音電商直播總時長達4 045萬小時，參與活動的商家數量同比增長159%。平臺經濟使得原本批量化的流水線和大額交易被大量分散、小額度的交易所取代，將征稅對象轉移到了沒有進行過稅務登記的個人納稅主體身上，以票管稅難以實現。與此同時，也有一些主播認證身份弄虛作假，導致抖音平臺和稅務機關不能完整掌握用戶的全部收入。此外，實際收入和交易時間掌握在平臺和第三方支付平臺手上，現實中稅務機關很難對其有效掌握。

3? ? ?抖音平臺稅收征管的對策建議

3.1? ?完善稅收監管體系

3.1.1? ?明確納稅主體

針對平臺經濟出臺專門政策文件，對地方注冊的平臺公司、多頻道網絡（Multi-Channel Network，MCN）機構相關的自然人進行管理，并明確規定自然人必須在平臺上使用身份證號進行實名認證［5］。沒有身份證明的自然人，平臺公司、MCN機構等要先對其進行收集，之后提交給稅務部門，在經過審核并確定其正確無誤后，才能給予稅務登記號碼。

3.1.2? ?加強稅收征管“數據管稅”，建立涉稅信息共享機制

一是要推行以信息化、智能化為核心的新型稅務征收管理方式，在稅收征管過程中實現“數據管稅”。二是推動涉稅信息電子化，突破地域、時空、經營方式的限制，納稅人無論何時何地，都能在互聯網上全程、無紙化地完成全部涉稅事項，提升納稅服務的準確性和便利性。三是基于區塊鏈技術，通過對稅收來源的實時監測，提高稅收征管效率，進而建立適合平臺經濟環境下的稅收信息共享機制，以減少或消除員工、第三方平臺和稅務部門的信息不對稱現象，提高納稅人對平臺經濟的稅收遵從度。

3.1.3? ?明確稅收管轄權

為防止區域間稅收收入與稅源相背離，國家需要界定稅收管轄權，堅持稅收與稅源相一致，精確而清楚地界定收入來源，當平臺與個體不在同一地域時，對于個體從平臺獲得的收入，可以由其居住所在地的稅務部門來管理。具體來說，有關平臺需要將個人的收入數據、交易信息等完整收集起來，然后將其傳輸到個人所在地稅務機關。為了提高稅收征管效率，當平臺將所得收入支付給個人時，可以由其充當稅款扣繳義務人，代扣個人的個人所得稅。在每年的匯算清繳中，由個人對其所得和其他有關情況進行納稅申報，并調整相應的稅額，以達到多退少補的目的。

3.2? ?培養復合型稅收管理人才

稅收管理部門應從“信息管稅”向“數據管稅”轉變。在數據分析上，針對“新經濟”發展的特點，稅務部門應選拔和培養既有稅收專業知識，又有計算機技術的復合型稅收管理人才，使其能夠分析涉稅數據，探索稅收征管規律，精準識別和監測稅收風險。

3.3? ?提高納稅人遵從度

稅務機關應加大對稅收法律法規的宣傳與指導力度，提高納稅遵從度。加強日常稅法宣傳，創新宣傳渠道，將稅務知識與新媒體相結合，以多種形式向大眾呈現；設置稅務代理人，承擔納稅人的相關納稅風險，更好地幫助不懂稅法的個人進行申報，提供更為專業的納稅服務，防止出現漏繳、錯報等問題。

主要參考文獻

［1］李允堯，劉海運，黃少堅.平臺經濟理論研究動態［J］.經濟學動態，2013（7）：123-129.

［2］徐晉，張祥建.平臺經濟學初探［J］.中國工業經濟，2006（5）：40-47.

［3］周克清，劉文慧.平臺經濟下個人所得的稅收征管機制探索［J］.稅務研究，2019（8）：83-88.

［4］邊羽美.大數據時代下網絡主播個人所得稅征管問題探

究：兼議納稅人識別號輔助稅收經驗運用［J］.東南大學學報（哲學社會科學版），2018（增刊2）：64-67.

［5］唐博，張凌楓.稅收信息化建設對企業納稅遵從度的影響研究［J］.稅務研究，2019（7）：62-69.