EPC總承包項目跟蹤審計風險點及防控

陸志勇

摘要：EPC項目實施過程中，為了更好進行項目統籌管理，確保建設項目有序銜接，建設方將設計、采購和施工交給一家工程總承包單位實施，從而促使項目提高質量和效益，減少招標成本，有利于控制總投資。EPC建設項目在跟蹤審計過程中，應采取有效的風險防控措施，在明確跟蹤審計風險基礎上，積極發揮業主的權利作用，保障審計工作的順利落實。

關鍵詞：EPC總承包項目；跟蹤審計；風險防控

一、EPC總承包工程項目跟蹤審計概念及作用

（一）跟蹤審計概念

EPC跟蹤審計是審計人員、機構依照國家相關法律法規運用審計技術對建設項目審計以預防性為目的，采取提前介入，過程跟蹤的一種全新的審計監管模式。其審計方法可以協助建設、項目總承包單位有效落實審查監督工作事項，確保建設資料真實、可靠。

（二）跟蹤審計的作用

跟蹤審計主要圍繞“全程跟蹤、提前介入、立足整改”的建設思路，將審計監督步驟有效前移。針對項目可能發現的問題及時提出審計建議，確保EPC總承包項目參與責任方工作內容更廣泛、全面，周期更持續。另外，跟蹤審計模式可以輔助審計人員有效規避“病害”，在實現工程建設質量的目標同時，起到“邊審計、邊規范、邊整改”的作用，降低項目投資損失風險。總之，跟蹤審計相對于事后審計優勢在于把問題發現提前，審計過程更透徹。

二、EPC總承包工程項目跟蹤審計工作的必要性

EPC項目因受內、外部因素影響較大，為促進工程建設項目效益提升，確保工程造價在合理范圍內，業主應積極發揮自身管理優勢，與審計機構協作，避免投資失控帶來的風險。首先，為確保管理效率，彌補各管理漏洞，各部門要積極發揮自身甲方作用，根據建設項目實際需求，采用有效審計措施；其次，要跟蹤審計從設計、采購、施工和驗收等多環節入手，對造價結算風險嚴格把控，確保工程整體效益以及審計工作全面性。

在EPC項目模式下，設計單位、施工總承包單位形成了利益共同體，他們往往追求投資最大化。設計單位為了他們的共同利益，常常超標準設計，造成設計過于保守，甚至直接聽命于施工總承包單位的要求，最終的投資卻由業主買單。

三、EPC總承包項目跟蹤審計工作的SWOT分析

（一）內部優勢

1．以成本為主要審計內容

EPC總承包項目跟蹤審計的實施過程與施工過程是同步進行的，這要求審計人員從工程立項、設計、施工以及結算等各階段入手，通過加強對人、材、機等價格的審核，保證了EPC總承包項目在建設工程實施成本是真實、有效的。

2．采用聯合審計方式

EPC總承包項目審計方法采用聯合審計形式。這一審計方法過程中，由于審計人員在綜合素質及專業知識結構上存在單一性，審計部門需要與使用和工程管理等相關部門的專業人員組成聯合審計小組，有效實現了專業技術綜合化，對整個EPC總承包項目建設實施全過程跟蹤審計，規避了審計風險，確保投資可控。

3．有助于加強內部協調溝通效力

就目前實際情況可知，EPC項目因投資金額較大，通常會涉及環保、文物、拆遷等多個任務環節，涉及范圍較廣。這意味著，EPC總承包模式下的跟蹤審計可以根據現場實際情況，在整合審計思路同時，有效分析項目實施施工階段前后關聯因素，避免因推諉造成大量簽證積壓等現象，加快審核速度，有利于經濟效益良序提升。

4．重視前期決策工作

跟蹤審計是指從建設項目籌建至竣工驗收所發生的技術經濟過程進行的審計監督，此方法不僅強調對總承包建設項目各施工過程造價控制，還要對設計階段、招標階段等前期決策工作事項進行審計。

（二）內部劣勢

1．審計要求落實困難

EPC總承包模式下，項目業主方不會與總承包下方的施工單位建立合作關系，跟蹤審計過程內容延伸受限明顯，且在實際建設項目結算工作過程中，審計結論對乙方直接經濟利益影響較大，導致下層單位出現刻意阻礙審計工作進行、配合審計機構意愿不強問題存在，審計要求難以落實。

2．業主控制力較弱，審計主體介入點模糊

EPC總承包項目跟蹤審計因審計介入需求階段不一致性等特點，導致審計效果也就有所不同。大多數人員認為，審計工作介入越早審計效果也就越好，但在實際實施工作中，因審計人員在評價前期決策是否科學方面缺乏專業知識，難以在該階段發揮審計應有作用。

3．審計自身風險較大

我國現有EPC總承包模式下的跟蹤審計機構在對項目管理、造價控制進行監督管理過程中，發生依據不足、審計程序不當、審計披露結論不準以及職業操守不夠等風險依然屢見不鮮，導致項目結算糾紛和審計失效風險出現概率難以避免。例如：大部分審計人員因專業知識、經驗能力欠缺，在其項目風險意識判斷上易出現偏離，加大了審計工作量及難度。

4．審計定位不準，存在認識誤區

由于EPC項目總承包模式下的工程參與方較多，管理層級多、日常工作接口和管理界面不夠清晰，工程分包商、供應商管理關系復雜，審計機構與工程監理等單位出現職責空白或者重疊問題明顯。現有EPC中項目將跟蹤審計重點主要集中在投資造價、項目預算以及決算上，審計目標單一，且大多數總承包項目現有審計情況，是以實施“貼身型”全程跟蹤戰略，在不分項目實際大小就進行資金投入，人力、物力、財力浪費較大。總之，審計全面性嚴重缺失，審計風險被迫增加。

（三）外部機會

1．審計對象擴展

近年來，我國EPC項目審計對象從原有的政府建設關口單位以外，逐步擴展到一些大型企業以及施工單位、招標管理單位及設計單位。審計對象的延伸為實施審計工作開展積累了大量歷史數據和經濟指標，現實意義重大。

2．能夠有效克制采購、設計階段存在的問題

通過EPC總承包模式，可以有效發揮項目整體審計功能，發揮建設方、承包商自身主導作用，實現資源整合，在利于解決專業性人才緊缺問題基礎上，輔助設計采購施工中環節部門銜接，避免審計和施工環節相互脫節，有利于推動建設項目工程質量完成及成本把控。

3．審計執法環境日益改善

隨著國家審計自身發展以及政府管理需求的客觀體現，許多建設項目管理負責人也越來越意識到審計部門建議對管理工作實際作用，使其配合審計監督、調查，接受審計結果程度大幅提升，跟蹤審計執法環境日益改善。

（四）外部威脅

1．審計任務與實際資源配置關系矛盾

隨著EPC總承包建設投資項目不斷增加以及各級政府和大眾對審計披露問題的關注，審計工作在社會市場中所產生的作用越發明顯。但是，以此帶來的計劃性任務和臨時性審計任務也在急速增長，審計資源緊張。審計資源缺乏與高審計質量環境需求相背離，加上跟蹤審計內容通常存在涉及范圍較廣、時間較長等特點，因此，現有審計資源條件下，審計任務與實際資源配置二者關系是相矛盾的。

2．“以一敵多”局面仍然明顯

當前，社會誠信問題仍舊明顯，出現建設項目經濟違法違規現象比比皆是，跟蹤審計原始資源基礎性支撐依然薄弱。從近幾年EPC總承包項目審計情況來看，拆遷資料作假、監理單位失職等問題屢見不鮮，建設項目數據可靠性較差。另外，因部分利益驅使，部分審計機構在實施跟蹤審計過程中，受施工單位、建設單位、監理、材料供應商等群體的統一抵觸，導致審計工作從一開始就形成“以一敵多”的局面。

3．相關制度相對不完善

在EPC總承包項目跟蹤審計過程中，由于審計管理體系不完善作為最常見的風險問題之一，難免會出現一些因審計規范內容判斷不準、職權不清晰產生利益糾紛問題。不僅如此，EPC工程項目總承包商市場準入制度規范缺失嚴重，行業指導性不強。另外，從管理人才角度來看，EPC總承包項目業主對項目存在干預過度、管理超出合理范疇等問題，在施工、采購等資源也沒有體現出管理統一化的特點，整合不全面。

四、EPC項目跟蹤審計的風險防控策略

EPC跟蹤審計模式下，可在加強甲方工程建設管理基礎上，有效做好工程造價成本的監控。一方面，實施跟蹤審計可以有效提升管理效果，降低工程建成管理漏洞頻率；另一方面，對EPC總承包項目展開跟蹤審計模式，在一定程度上可以幫助項目從招投標、項目設備采購以及最終結算等各環節有效控制造價審計風險，確保審計結論、真實、有效。

（一）前期項目、階段審計

EPC總承包項目，往往是以項目初步概算設計作為投資控制目標，進行招投標。倘若概算投資資金總額因業務需要變動增加或者項目前期設計深度不夠，造成概算不規范，那么隨著監理、設計費用增加，導致整體建設項目成本也會增加。這要求審計人員務必從有效性、經濟性、全面性角度出發，對項目初步設計、可研性報告以及單位資質等資料進行準確審查，在建設項目初步設計及概算程序問題上從審計廣度、深度進行細致分析，著重審定該項目是否合規，是否為EPC項目提供可靠審計依據。

研究數據表明，設計階段工程造價的影響程度約占70%，施工階段的影響卻很小。因此，在設計前期就應引進工程咨詢企業。業主單位要充分依靠使用部門和工程管理部門對設計文件不合理的地方提出意見并在合同中提出限額設計的具體要求。

（二）項目實施階段審計

EPC總承包模式審計過程中，審計人員通常將EPC合同和招投標文件作為審計依據，在施工、設計有機結合情況下，對施工圖紙合法性以及是否影響工程進度及質量水平展開合理優化范圍審計工作事項。另外，EPC總承包建設項目可根據自身項目特點，在施工階段結合質量控制管理制度對承建項目劃分控制點，認真審查建設項目是否存在驗收隱蔽、質量驗收不規范、簽證內容不真實等問題。同時，審計人員進行總承包項目跟蹤審計時，還應以市場價格變動為參考，以便從招標、合同采購以及物資招采、驗收等環節入手，提升EPC建設項目在采購物資環節的全面審計效果。

（三）項目竣工結算階段

該階段審計重點應把工程造價、竣工財務決算審計以及交付資產情況列入其中。

一是工程造價。審計工程造價問題時應把審計結算原則、材料綜合單價、項目措施費以及現場勘探調查費等內容列入。

二是竣工財務決算審計。該審計過程需以項目決算報表編制方法作為審計內容主體，認真審查項目是否存在預算資金執行不到位，監理及中介咨詢產生的費用不合規，由過去雙方簽訂的施工合同、圖紙、預算定額以及取費標準是否在權益范圍內的審核，以及查詢施工理賠成因等。

三是資產交付使用情況。該審計過程對象關注重點可放在成本計算是否正確，各資產成本分攤計算是否合理，項目交付后資產數量與實存數量是否一致，資產交付權屬是否清晰，具體工作內容如下所示。

1．當周期較長的工程施工完畢后，各建設參與方往往降低風險管理意識，這時，相關跟蹤審計部門及人員更應該對容易出現問題細節上進行真實、有效的判斷把控。

2．對招投標、施工合同、人工材料等措施反復瀏覽，以確保風險約定協議內容是否完整。

3．項目施工完畢后，審計人員應對項目所申報的工程量進行著重審核，查詢是否存在多計、漏計工程量參數情況發生。

4．在建設過程中材料單價、設備是否合規問題處理上，不能僅以發票為參考，要著重了解該項目單位是否存在以次充好、是否有應調、未調，虛報結算材料情況發生。

5．要審查費用計算來源和取費標準是否合規，有無新增清單套取高定額、虛增取費項目、重復計費、隨意提高計價基數等情況。

總之，EPC總承包項目審計是一項范圍較廣、專業性較強的專項審計業務。審計人員應從風險管理角度出發，確定審計重點，在審計實施階段利用特定審計程序確定審計方案，從而有效規避項目審計風險。

結束語

綜上所述，在EPC項目建設過程中，做好跟蹤審計工作具有重要作用。但是，受到各種因素的影響，跟蹤審計工作中往往存在很多風險隱患。針對這些風險隱患，應采取有效的防范措施。在實際跟蹤審計過程中，需完善管理體系、做好前期準備、重視資金使用，從而實現全過程、全方位、全角度的防控管理。同時，EPC作為新生事物，沒有固定的操作規范，參建各方要根據不同項目不斷探索、不斷總結經驗，為今后的新項目積累經驗。

參考文獻：

[1]天職（北京）國際工程項目管理有限公司.建設項目跟蹤審計實務[M].中信出版社，2019.

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[3]王龍梅，宋敬，李娜.EPC模式下總承包單位應關注的審計內容及要點研究：基于審計視角[J].建筑經濟，2020，41（08）：77-82.

（作者單位：湖南中煙工業有限責任公司）