工業企業成本管理研究

李清亮

（廣州廣鋼新能源科技有限公司，廣東 廣州 510388）

因市場同質化競爭越加激烈，成本管理對工業企業的重要性、要求也越來越高，可是先進的成本管理理念在20世紀80年代已出現并不斷延伸，而且現代信息技術的快速發展也為先進成本管理理念的落實提供了條件，但是目前我國大多數工業企業還是用傳統成本管理理念指導實踐，從而導致成本管控效果欠佳。為此，本文分析當前工業企業成本管理中普遍存在的問題，并針對問題提出改善方法，以推動工業企業成本管理水平的提升。

一、工業企業成本管理存在的問題

（一）成本管理理念不夠先進

產品同質化競爭日益加劇，大部分企業在實際經營中雖然已認識到成本管理的重要性，但是對成本管理的認知偏狹隘，如只側重于成本核算而忽視成本控制，或只針對生產環節成本的控制，而對內部價值鏈上其他領域的成本控制偏弱或基本不涉及，更加不用說企業間的價值鏈控制（當然和企業所處產業鏈競爭位次相關），這也就使得企業成本控制效果不佳。大多數企業誤認為要想達到降低成本的目的只能通過絕對成本節約的方式，僅僅通過絕對成本節約雖然從直接材料上能降低部分成本，但可能導致產品質量成本上升或產品品牌聲譽受損，并沒有實現企業價值最大化目標。此外，只強調提高勞動強度以實現生產率目標，忽視對產品結構調整或產品全生命周期的分析，這也就是目前工業企業成本管理常見的問題，也反映出企業對成本管理的認識不夠，而管理思想又會影響企業的管理舉措，最終導致成本管理目標難以實現。

（二）成本核算方法簡單、單一、無法支持管理決策

目前，工業企業普遍存在成本核算簡單，核算方法單一，無法支持管理決策的問題。雖然不同行業、不同時間段的成本核算方法會存在一定的差異，但傳統的成本核算方法基本上為實際成本法、標準成本法、計劃成本法等方法，且實際成本法基本為加權平均法，無法為公司決策提供多維度成本信息。隨著外部營商環境的變化，企業面臨的外部競爭壓力驟增，傳統成本核算方法在核算模式和管理決策支持上，已出現脫節，僅僅發揮出財務報表的功能，不能為企業管理決策提供支持。企業高級管理人員關注的是產品在價值鏈中的未來成本，通過與競爭對手或市場價格的對標，對公司產品競爭力做出預判。企業的生產經營活動在不同階段、不同環節、不同方面產生資源消耗，如果僅用傳統的核算方法核算，那就無法反映產品在價值鏈中的全面成本，更無法對未來的采購、銷售等具體管理決策提供支持。

（三）成本管理信息化水平不高

傳統成本管理在成本核算的準確性、及時性方面也存在較大問題，主要是成本管理工具比較落后或不符合成本效益原則。如在板式家具生產制造成本核算方面，車間在線成本是企業實務工作中比較頭疼的問題，由于缺乏車間生產過程跟蹤的信息化軟件支持，導致無法跟蹤物流、作業流、成本流信息匹配，只能依靠月底盤點，再結合產品BOM表標準成本估算期初期末在線成本，進而倒推本月生產成本耗用，這些操作基本上依靠單機表格辦公軟件實現。這只是生產制造環節，其他內部作業鏈上的作業更不會涉及，因此傳統成本管理的信息化水平普遍不高。

（四）成本預算流于形式

首先，企業在編制成本預算工作中，沒有分析預算的可行性，成本預算未能落實到位，也沒有以企業整體的運營計劃為前提條件，更加沒有考慮企業實際的業務需求，未能進行各職能部門的溝通協調等，導致企業成本管理效率不佳。其次，在成本預算編制過程中，考慮不夠全面，受傳統思維模式影響，企業總是輕視采購、銷售等日常經營活動環節的管理，而只重視生產成本環節，但對生產成本的管理已經達不到目前市場競爭環境的要求。最后，在成本預算執行過程中，控制過程不明確、責任不清晰，沒有明確的執行標準，導致成本管理過程較為混亂，管理工作存在不少盲點，致使企業經營者在進行經營管理決策時無法獲得有用的參考資料。

（五）成本管理體系不夠完善

多數企業依舊沒有制定完備的成本管理制度，或雖編制了成本管理制度，但在具體實施成本管控工作中，受各種因素影響，并沒有有效執行制度，成本管理工作的效果無法體現；企業沒有建立高效的信息協同機制，職能部門之間溝通協調低效，也沒有建立包括產品研發、產品設計、材料采購、產品生產、產品銷售、財務管理、人力資源管理、法務審計管理等各職能的系統性的成本管理制度，成本管理的質量和效率不高；企業更沒有建立成本管理考核、激勵、獎懲制度，導致成本管理工作無法有效開展。

（六）生產機械自動化程度低下

我國生產機械自動化起步比較晚，目前工業企業機械制造自動化技術基本上是外購國外設備，專業難度高的設備技術問題仍需外方技術人員現場解決，但并未傳授技術。大部分企業仍屬于勞動密集型企業，手工勞作占比非常高，一次成品合格率不高，且不易控制。從勞動生產效率來看，勞動密集型傳統工業的成本將會出現倒掛（即高于現代機械自動化生產成本）。

（七）高素質綜合管理人才短缺

因成本管理是一項復雜系統的綜合工作，涉及企業的方方面面，平時工作內容也比較繁雜，這就要求成本管理人員不僅要有較高的成本管理財務知識、辦公技能，也需要對企業的運作比較熟悉，還要有很強的抗壓能力。如果他們的綜合能力不足就無法取得良好的工作效能。目前，很多企業的成本管理人員沒有經過專門的培訓，也沒有完成新老交接，便直接從事成本管理工作。新上崗員工只能根據企業既有的管理模式，機械地開展工作。財務人員對基礎事務工作掌握得較好，但精通管理的卻不多，對財務理論、管理理論及企業業務知識則更加稀少。高素質人才的不足必將使企業成本管理效果無法釋放，無法為管理決策提供依據，甚至產生負面影響，影響企業健康發展。

二、加強企業成本管理的對策

（一）引入并宣貫新成本管理理念

制造業市場競爭不斷加劇，各種生產要素市場價格的變化、新產品新技術、商業模式等都在不斷創新，因此創新是成本管理的永恒主題。各企業需要消化吸收國內外先進的成本管理理念，如戰略和全面成本管理、作業成本法等。企業只有全面引入戰略成本管理理念，才能夠從戰略高度審視企業的成本管理活動。企業的各項價值作業都是密切相連的，為生產產品所發生的成本還應包括市場前景調查研究、市場開發、研發設計、運營管理、售后服務等成本。所以，企業應該從全產業鏈出發進行戰略成本管理，對新品研發設計、材料采購、產品制造、產品銷售、售后客戶服務等各個環節的成本管理進行全過程、多維度的全面管理。成本管理工作還是一項復雜、動態的系統作業工程，還應對不同產品不同生命周期階段做好全面的產品定位、成本預測、成本計劃、產品效能設定，對產品的邊際貢獻做好預先定位，并后續跟蹤反饋產品的實際市場效果，動態調整產品戰略。特別應該引起重視的是，企業應首先重視在研發階段的市場定位分析，應有價值工程思維，在價值分析中必須要關注兩點：一是識別關鍵成本驅動因素；二是對標競爭者并找準差距。

（二）開展多種成本核算方法相互銜接的動態管理

成本管理工作是一項全作業鏈、跨部門、跨專業的復雜系統工程，各個部門的關注重點和責任是不同的，因此很有必要建立一套共同的底層核算業務流程系統，并在此底層系統基礎上開發或延伸管理系統，實現動態的多種成本核算方法與動態成本管理的有效銜接。如從財務角度出發，首先成本管理實行財務會計與管理會計的適當分離并有效銜接，財務會計角度可選擇傳統的成本核算方法（如實際成本法、標準成本法等），便于財務報表的出具；其次從管理會計出發，對原材料價格、產品銷售價、制造費用作業成本法等關鍵成本驅動因素，加入市場價格、標準作業成本、合同量價等變量，采取變動成本法、目標成本法或情景分析法，從產業鏈角度審視目前產品的成本競爭優勢或劣勢，達到成本、目標售價以及產品盈利空間動態分析的目的，為管理決策提供成本數據支持。當然，企業如果有雄厚資金和較大利潤空間，數字化管理系統是完全可以解決此類問題，企業管理人員應結合企業自身的能力，采取相對最優的方法，以實現最佳的效果。

（三）提升成本管理信息化水平

信息化時代已來臨，在進行成本管理時，企業還可以利用信息技術與互聯網平臺對企業原有的管理方式進行優化和創新。傳統工業企業也面臨企業信息化建設，甚至企業數字化管理轉型升級的問題。首先，企業應建立作業流程信息化即ERP系統（業務管理的各種交易、資產數據、成本數據）和PLM系統（物料主數據、產品主數據及各類物料清單BOM主數據），該項技術已比較成熟，運用企業也比較多；其次，建立商務智能報告和分析系統，拓展了ERP系統的功能，目前該系統也早已面世，但大多數企業沒有運營；再次，生產線MES系統支持，該階段大部分企業也不具備條件；最后，在上述條件具備后，實現傳統工業企業的數字化轉型。

（四）制定切實可行的成本預算方案

企業需要結合自己的實際情況，制定出切實可行的成本預算方案。首先，進行環境分析（宏觀環境、行業環境、經營環境），并從企業總體發展戰略、經營目標、不同具體業務上，在收集盡可能多的信息基礎上進行分析預判來編制成本預算。其次，成本預算不能只圍繞在生產車間環節，還應縱向前后延伸至采購和銷售環節及其他相關作業環節，實現全面預算。最后，成本預算需要對計劃目標和相應的管理責任進行組合分解，如從時間、工序、作業人員崗位等維度細分，并可進一步采取零基預算法、滾動預算法、彈性預算法等方法編制預算，保證企業在成本管理過程中每位員工都有相應成本管理目標和績效考核標準，從而保證企業每位員工都能夠按照自身崗位作業指導書和成本管理目標開展作業。全面預算成本與全面成本管理是相互銜接的，而成本預算是成本管理的前提，是成本管理績效考核的重要依據之一。

（五）持續完善成本管理體系

逐步形成一套相對完善、有效的符合企業特征的成本管理體系。首先，應把先進成本管理理念嵌入到全體員工的腦海里，并落實到企業生產經營的各項業務活動，把成本管理提升到企業戰略高度。其次，要對成本管理制度進行定期或不定期檢查調整，有條件的企業可以將成本管理制度電子化、流程化、智能化，提高制度的可操作性，并與崗位作業指導書等歷史作業資料相銜接，逐步健全企業的成本管理體系。最后，企業還應建立完善的成本管理績效激勵制度，加大雙向激勵力度，保障企業成本管理制度的有效執行，并持續優化成本管理工作。

（六）提升生產機械自動化水平

未來工業企業生產過程將逐步轉為核心部件標準化、模塊化，外觀相對個性化的柔性生產線，如板式家具、汽車行業等，自動化水平必將決定勞動生產率的高低，人工成本的優勢將逐步弱化甚至變成劣勢。首先，發展低成本自動化技術，如豐田采用的精節生產模式。其次，實現機械自動化的人工智能化性能，即人為對計算機進行程序性操作，然后設計符合要求標準的操作模型，達到實現人體智能的行為。最后，實現傳統工業企業升級到數字化工業企業。

（七）不斷加強成本管理高素質復合型人才建設

在企業競爭中，歸根結底是人的競爭，人才是企業最核心的資源。首先，要持續更新傳統財務人員的知識結構，通過鼓勵自學和單位培訓等方式，在掌握現代成本管理理論基礎上，并能夠學習業務知識、信息化技術技能，爭取達到業財融合的高端復合型人才要求。其次，業務人員也要學習相關財務方面的知識，也可以通過培訓班、自學等方式，拓寬知識面，有利于跨部門協同。最后，高級管理人員更加需要持續學習更為先進管理理念和知識，并創新性地用于指導企業管理。

三、結束語

經過改革開放45年的快速發展，企業內部經營環境發生了重大變化，工業企業同質化競爭不斷加劇，供需結構矛盾更加突出。不管經營環境如何變化，加強成本管理工作，持續降低相對成本，是提升企業核心競爭力的重要方式，有利于實現企業價值最大化。本文結合我國經濟的宏觀形勢和工業企業實際情況，分析了當前工業企業成本管理存在問題和不足，并提出了有針對性、操作性強的對策和措施。希望通過本文的研究，未來工業企業成本管理工作將會有質的提升。