上市公司內控管理中的問題與措施分析

曹驍驍

摘?要：內控管理是企業為保證經營管理活動正常有序、合法地運行，而采取的對財務、人、資產、工作流程實行有效監管的系列活動。內控管理可以加強企業內部控制和做好風險管理，通過內控實現企業經營管理能力的提升，同時做好具體風險識別與有效評估。公司上市以后內控管理的制度進一步健全，符合股東的利益和企業發展的實際要求，因此研究上市公司內控管理中的問題與措施具有現實意義。

關鍵詞：上市公司；內控管理；企業內部控制

中圖分類號：F279.23文獻標識碼：A文章編號：1005-6432（2023）09-0097-03

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2023.09.097

1?引言

企業內控要求保證企業資產、財務信息的準確性、真實性、有效性和及時性；保證對企業員工、工作流程、物流的有效的管控，建立對企業經營活動的有效的監督機制[1]。上市公司的內控管理對保障企業可持續發展具有積極的作用，在發展過程中應進一步建立健全企業管理制度，需要進一步分析內控管理問題并積極解決實際管理問題。

2?上市公司內控管理中的問題

2.1?內控管理意識不強

提高上市公司質量是推動資本市場健康發展的內在要求，也是新時代加快完善社會主義市場經濟體制的重要內容。我國上市公司數量顯著增長、質量持續提升，在促進國民經濟發展中的作用日益凸顯。但也要看到，上市公司經營和治理不規范、發展質量不高等問題仍較突出，與建設現代化經濟體系、推動經濟高質量發展的要求還存在差距。一方面，上市公司發展過程中一些企業的管理制度還停留在常規的管理思路，面對上市以后的組織架構調整，公司著力于部門建設而忽視了內部控制機構，有的上市公司雖然意識到了內部控制的重要性，但內部控制還停留在內部的文書上，內部控制雖然納入了企業決策當中，但實施過程中基本是流于形式，在具體實施過程中內部控制在內部的定位、權利等都不明確，所以在實施過程中各個部門對內部控制并不配合，導致在實際工作中內部控制無法有效開展[2]；另一方面，上市公司發展過程中內控管理還缺乏獨立性，在實施內控管理過程中內控主要是作為管理層的常規管理操作，在實施過程中很容易受到其他因素的干擾，如部分內控管理存在暗箱操作的空間，某些部門被管理人員納入不受內控管理的范疇，因此內控管理的整體意識并不強，在發展過程中還沒有引起足夠的重視。

2.2?內控制度不完善

上市公司內控管理過程中制度不完善是當前內控管理存在的主要問題，在實施過程中內控制度的不完善主要體現在控制范圍和控制業務范疇，在會計管理方面缺乏主動性和深層次的思考，導致內控的管理實際效果不是很理想[3]。內控制度不完善首先在于內控的范圍上，根據內控管理的要求上市公司的內控應對全部門和全流程進行監督，但在具體的實施過程中內控管理并沒有覆蓋所有的人員和業務，而是集中在個別事項，即內部控制主要是針對具體某一項業務而不是整體業務的分析，內控管理在制度上存在漏洞；其次內控管理實施過程中，內控制度不完善主要在于內部控制強調事后監督，即業務完成以后對相關的單據、業務流程等進行監督，這種控制方式稍顯滯后，也與上市公司的要求不符，部分上市公司積極探索事前內控、事中內控和事后內控相結合的方式，實現對企業的深層次的內部控制，但從實施效果來看，在事前內控方面由于缺乏內控的具體依據，導致控制效果不是很理想，而且控制的方向、內容等都受到了限制，在事中內控方面內部控制的能力有限，在實施過程中無法得到其他部門的有效配合，在內部管理制度方面還存在制約性因素，因此內控的效果無法體現出來，缺乏制度依據。

2.3?內控部門工作不到位

內控部門工作不到位主要受到了內部控制地位和內控人員的影響，在實施過程中無法推動內控管理措施的有效落實。從內控管理地位來看，上市公司對于內控管理的地位認知還有待進一步的提升，對內控管理的定位模糊不清，如部分上市公司對于內部控制部門的權限界定于二級管理部門，即與會計部門平行而非單獨部門，在具體內部控制實施過程中內部控制通常與財務控制相結合，甚至兩者直接等同起來，導致內部控制停留在財務控制方面而缺乏對整個公司內部管理的接入，在工作方面存在不到位的情況[4]。此外，由于內控部門在整個上市公司的地位不高，在內部控制過程中很容易受到其他因素的干擾，導致內部控制無法有效推進，內部控制流于形式；從內部控制的人員來看，內控管理實施過程中內部控制的人員整體能力與企業發展的要求并不匹配，在實際工作過程中部分人員是由財務部門轉崗而來，有的則是從行政部門轉崗而來，這些人在以往的發展中并沒有審計的經驗，也缺乏專業背景，在審計過程中無法按照審計的要求完成具體工作。此外，部分審計人員雖然有審計工作的經驗，但缺乏與公司主營業務相關的審計經驗，在審計過程中無法將審計與公司主營經濟活動相聯系，導致審計過于片面，專業性無法體現出來。

2.4?外部監督不力

外部監督不力是當前上市公司內控管理客觀存在的問題。按照《公司法》《證券法》等規定，上市公司應嚴格執行上市公司內控制度，加快推行內控規范體系，提升內控有效性。強化上市公司治理底線要求，倡導最佳實踐，加強治理狀況信息披露，促進提升決策管理的科學性。開展公司治理專項行動，通過公司自查、現場檢查、督促整改等，切實提高公司治理水平。外部監督是推進上市公司內控管理提升的重要手段，但在具體實施過程中外部的監督與內部控制的聯系并不是很高，外部監督沒有起到真正的效益，如部分上市企業在邀請外部監督時，內控部門會將審計的內容進行刪減后提供給相關人員，導致外部監督拿到的資料并不完整，進而影響了外部監督的實效性。

3?上市公司內控管理中的措施

3.1?加強內控管理，提升內控重視

上市公司內控管理實施過程中應進一步提升內控的重視程度，從公司可持續發展角度認識到內控管理的價值，在發展的過程中逐步完善公司內控管理的體系，在內控管理過程中重視內控并提升內控管理的實效性，發揮內控管理的特點，完善公司經營和治理體系，推動上市公司高質量可持續性發展。

加強內控管理要做好兩方面工作：一方面，公司上市以后應及時調整經營思路，從常規的管理思路中跳脫出來，在管理過程中強調內控管理的價值，并充分將內控制度融入公司管理當中，將內控管理真正體現在上市公司的管理與實踐當中。在具體的執行過程中，公司內控應明確內控的地位和權責，實現有效內控的目標。具體來說，上市公司的內控管理應從傳統財務管理中脫離出來單獨成立部門，內控部門要直接歸屬董事會提升內控的層級，通過層級提升內控管理在公司內部的重要性[5]；另一方面，公司內控管理應積極加強獨立性的建設，將內控管理的獨立性作為公司管理的重點進行建設，從而提升管理的實效性。上市公司的內控從以財務為主的內控逐漸轉為覆蓋公司各條業務、各級部門的管理模式，在拓展過程中內控管理的獨立性會受到實際管理的調整，因此要進一步加強內控管理工作，將內控管理獨立性作為上市公司考核的重點進行建設，積極推動公司的有效發展。總之，加強內控管理是上市公司管理的重點，在發展過程中還需要從內控管理定位、獨立性等方面開展具體研究，在實施過程中逐步探索出符合上市公司管理的內控方案。

3.2?完善制度體系，強化內部控制

完善內控管理體系應做好相關的制度建設，并做好具體的內容設計，強化內控工作，具體的內容主要包括： 授權批準控制、組織結構控制、會計記錄控制、資產保護控制、職工素質控制、預算控制、風險控制、編制業績報告等，在具體實施過程中需要逐步探索符合實際情況的方案，提升內控質量。

結合內控管理的具體內容，在實施過程中需要積極結合實際情況進行合理的分析，如授權批注控制，上市公司的授權批注內容比較多，一般可以分為一般性授權和特別授權之分，公司管理過程中兩者在某些領域存在交叉的現象，導致一般授權和特別授權無法有效區分，進而對企業管理造成了困難，因此內部控制中應明確兩者的權限和范疇，部分特別授權需要經過董事會等同意后方可審批，也有的可以直接由董事長或總經理在自身職責范圍下完成審批和授權。會計記錄控制是上市公司管理的重點，在發展過程中內部控制要保證會計信息反映及時、完整、準確和合法。一個單位的會計機構實行會計記錄控制，要建立會計人員崗位責任制，對會計人員進行科學的分工，使之形成相互分離和相互制約的關系。經濟業務一經發生，就應對記載經濟業務的所有憑證進行連續編號，通過復式記賬，在兩個或兩個以上相關賬戶中進行登記，以防止經濟業務的遺漏和重復，揭示某些弊端問題[6]；此外，在資產保護、職工素質控制等多方面都需要通過內部控制的方式積極對相關項目理順關系，在實施過程中需要積極建立起相關的體系，完善內部控制的發展內容。

3.3?加強組織建設，落實內控要求

加強組織建設，落實內控要求是完善內控制度以及提升內控管理效果的重要方式，在具體實施過程中加強組織工作要從內控審計機構的職責和內控制度管理人員的選用等幾方面入手，在具體實施過程中強化公司的內控管理工作，利用內控管理提升上市公司的發展質量，體現內控管理的優勢。

加強組織建設一方面要重視對內控人才的選用問題。上市公司的內控組織管理一直受到企業的關注，但在管理過程中內控強調是基于內部控制對其他部門的控制而不是內控部門自身的建設，導致在內控管理過程中一些人員的工作能力不到位、專業水平不夠而導致的內控效果不理想的問題，因此在建設過程中應進一步地加強對內部控制的人才選用，具體來說，企業的用人政策直接影響著企業能否吸收有較高能力的人員來執行內部控制制度。要杜絕賬戶設置不合理、記錄不真實的情況，充分發揮會計控制制度的職能作用，則必須重視對內部控制制度管理人員的選用和培訓，提高財會人員的素質，定期進行考評，獎優罰劣。此外，在人才建設過程中還需要積極實施“引進來”和“走出去”的工作方案，堅持對現有人才開展積極的培養，同時考慮到內控的專業性，可以積極聘請相關的專家到校進行指導，從而提升內控的組織性和人員的專業性[7]；另一方面公司內控管理過程中要從組織上重視內控管理，積極提高內控管理的地位，簡單來說內控管理從組織上不應成為簡單的一種審計工具，而是要與企業的發展、決策、組織、管理等各部門進行深度的契合，在發展的過程中需要將內部審計與公司各條業務相融合，并向上市公司的董事會、監事會等負責。總之，加強組織建設和人員建設是上市公司提升內控管理的重要方式，在發展過程中應積極探索符合公司發展實際的具體方案，并推動上市公司的有效提升，在發展過程中不斷探索。

3.4?加強外部監督，提升內控質量

外部監督是內控管理的有益補充，也是公司發展過程中必不可少的環節，內控管理過程中要積極配合外部監督的要求，積極提升內控的質量，并在外部監督的指導下積極完善內控的制度，提升內控管理效果。

加強外部監督工作要求上市公司要嚴格按照《公司法》《證券法》等要求執行，在管理過程中積極做好外部審計和監督工作，在實施過程中嚴格按照外部監督的要求執行到位。近些年，一些上市公司發展過程中存在違規、暗箱操作等現象，引起了證監會的關注，通過外部監督的方式可以解決一些上市公司中存在的漏洞，提升內控質量的同時解決公司發展中的一些潛在風險。此外，外部監督還可以積極推動內部監督的發展，如在外部監督過程中國家審計機關、部門審計機構都會對公司的經營情況進行監督，在監督中發現問題并及時解決，這對于企業發展以及提升抗風險意識具有十分重要的意義。

4?結論

上市公司內控管理制度建設非常重要，公司應從思想上認識內控管理的價值和意義，在發展過程中強調內控管理的制度建設，并推動內控管理發展的體系，完善組織建設和發揮外部監督的效能，在發展過程中提升內控管理的質量，為上市公司的可持續健康發展提供必要保障，促進企業各級部門、各條線業務有序的發展。

參考文獻：

[1]江海明.上市公司內控管理體系存在問題及解決對策[J].經濟管理文摘，2021（21）：61-62.

[2]孫麗麗.試析上市公司內控管理體系存在問題及解決對策[J].財會學習，2020（36）：191-192.

[3]張亞旭.《上市公司稅務風險內控管理業務指引》解讀[J].注冊稅務師，2020（10）：19-21.

[4]張軍.基于信息披露角度的上市公司內控管理分析[J].經濟管理文摘，2020（9）：37-38.

[5]張軍.并購整合背景下上市公司內控管理路徑思考與研究[J].經濟管理文摘，2020（8）：48-49.

[6]魯立.上市公司商譽減值管理之內控管理現狀與改進建議[J].中國注冊會計師，2020（3）：94-95.

[7]王曉杰.上市公司在并購企業中加強內控管理的方法分析[J].商訊，2019（4）：156-157.