謹慎性原則在企業會計實務中的應用

朱德志

摘要：謹慎性原則在會計實務的應用上存在著明顯的弊端，在實際業務中，謹慎性原則的局限性往往被放大或濫用，人為地用來操縱利潤，直接影響企業的發展。這就要求會計人員和企業要創新、要與時俱進、要根據現代企業的特點應用謹慎性原則，用新方式解決企業中的問題。本文通過研究謹慎性原則在會計實務中存在的局限性和沖突，并針對性地提出應對策略，操作自如，求利避短，充分利用謹慎性原則的好處，減輕謹慎性原則的消極的一面，為經營風險給予安全高效的信息，為企業財務信息給予安全保障，保護利益相關者的權利和改善市場競爭力，使謹慎性原則在會計實務中的運用能夠穩健發展。

關鍵詞：謹慎性原則；會計實務；應用

謹慎性原則也稱審慎性原則，企業在具有不確定性風險或存在較高風險系數的情況下，會計人員應進行審慎處理，不高估資產的價值和效益，不輕視負債和成本，合理地預計公司的虧損和成本，以達到更好的財務管理水平，并為企業的財務人員提供高質量的財務資料。然而，在現實生活中，審慎原則的主觀性經常被利用，人為地用來控制盈利并影響企業的價值。因此在會計實務中我們既要看到謹慎性原則的優點也要了解他的不足，發揮它的優點同時正視它的弊端，避免在會計實務中由于其過于主觀或過分謹慎造成企業和所有者的損失。本文審視了謹慎性原則的缺點，提出了有針對性的措施，以減少謹慎性原則的消極作用，保障企業財務信息的準確度。隨著市場不確定因素的增加，謹慎性作為首要原則已構成我國會計理論和實務中一個極其重要的原則之一。了解謹慎性原則在實踐中的實際應用效果更好，尤其是在會計上的謹慎性原則實踐中，建立在對謹慎性原則應用過程的根本原因、優缺點的更全面認識的基礎上，要掌握謹慎性原則的實用性作為基本原則，應該取長補短、避實就虛，進一步提升效果。通過研究分析謹慎性原則在會計實務中的應用對象，就能發現與謹慎性原則的相結合度和相適應度，指導企業的財務管理者在會計業務處理中對于謹慎性原則的把握，為企業提供可靠的商業信息，為企業發展提供依據，使企業朝著正確方向前進，從而提高企業經濟能力。

一、謹慎性原則的應用范疇和特點

（一）謹慎性原則的應用范疇

我國的企業會計準則也只是對謹慎性原則做了簡單規定，很難界定其不能高估資產和利潤，不能低估負債和費用的范圍。本文探討了幾個謹慎性原則要求應用的范圍：

會計本身就是存在真正不確定性因素的時候。謹慎性原則與預測緊急情況一樣，需要進行分析和假設，以便為意外的經濟因素提供更廣泛的方法和解決方案。在這種情況下，需要采取謹慎性原則。

當交易量不確定時。如果公司沒有實際的運營費用文件，他們可能需要采用會計計量準則，當在這些情況下面臨不確定的交易量時，會計師需要估計和確定未知的交易量。

當會計信息使用者的要求不確定時。會計信息使用者的要求就會越變越多，根據對企業發展的各種分析，也會有不一樣的要求。尤其是會計信息的使用者的特殊要求也在所有需要用戶所在企業的立場不同。會計信息不能提供個別原則，從具體規則到每個用戶的總體原則，但結合外部環境的各種變化，提供盡可能完整的內容信息和時間信息。滿足各種信息使用者的需求。

當外部工作或社會環境不確定時。謹慎性原則的適用模式主要關注外部環境的風險和不確定性。如果外部環境的微小變化是趨勢走向的變化，可以根據走向的變化調整謹慎性原則。

（二）謹慎性原則的特點

1.防備風險及解決風險技能

謹慎性原則允許對風險進行預防和管理。比如，在評估公司資產時，可以詳細說明公司的經營成果和損失，采取預防性原則，為公司未來的發展提供有用的證據。會計核算的方法多種多樣。如果同時有多個選項可用，應選擇對凈利潤和財務狀況影響最小的解決方案。這對預算資產是有利的，并在處理時保持謹慎以確保會計核算質量。在進行企業資產估算時，要具有保守的態度，而要充分估計企業的負債。企業在進行資產評估時，謹慎性原則對于會計從業人員具有管束作用。使其用穩健的方法知曉經營中產生的不穩定因素和風險因素，從而保持公司穩定運行，厚積薄發。

2.規避風險技能

企業經營過程中的不穩定因素增加了企業的風險，在很大程度上直接影響著企業未來的發展趨勢。在這一點上，風險規避的特點在謹慎原則中有很好的地位，公司的負債就反映在風險中。防止公司受到不必要損失的影響。市場經濟體制的不斷發展必然會影響公司的資產。為了防止減值對公司經營的影響，運用謹慎性原則至關重要，做好相關會計工作，將風險和損失降到最低。為了防止資本流失等一系列問題的發生，確保公司的正常有序發展，管理者應在資本體系出現問題時采取適當的減值措施，并做出謹慎、正確的經營決策。

二、謹慎性原則在會計實務應用中的問題

（一）謹慎性原則在會計實務中具有強烈的主觀性

精準的思考和快速的判斷這是財務從業人員在實行謹慎性原則時，所需要具備的能力。這也就使得會計從業人員在謹慎性原則的使用中有著一定的主觀成分存在。在會計業務的分析處理上的判斷力和差異性是導致不同結果的內在原因。

在會計實務的處理上會遇到由于原始單據的不齊全或者是業務上出現的各種問題，這時會計人員的主觀性在處理問題時會占據主導力量，使得在會計業務中出現差異。另外，主觀性在實際操作過程的體現是比較明顯的，其中，會計從業人員的專業素質和直接判斷能力對主觀性的影響作用是巨大的，會使會計信息難以得到確定。在會計核算當中，謹慎性原則可以支持企業正常運行，也能夠為企業提供警示助力，然而，仍然有部分企業存在無規則運用，利用謹慎性原則使利潤或大或小，進而使企業的財務狀況出現不明確的現象。

（二）謹慎性原則與可比性和一致性相沖突

在適用會計政策時如果只考慮謹慎性原則，會導致與其他原則相矛盾，最終交易本身將失去可靠性和可信度。在本文主要分析與謹慎性原則相矛盾可比性和一致性原則。可比性原則要求根據規定的會計原則進行會計核實計算，要具有相同性和可比性，實行規范化。一致性原則是指每個核算的流程中要統一標準，不能任意改變。謹慎的原則是根據獨特的特點來做規則和條件。兩個會計原則面臨相同的問題，需要不同的方式對待，出于同樣的原因，一個處理橫向或縱向的問題，主要是處理橫向可比性問題，而橫向可比性問題主要涉及縱向可比性。然而，在實踐中，謹慎性原則允許公司考慮當前的具體情況，并根據實際情況進行調整和修改，以便靈活地適應公司的要求。

（三）謹慎性原則在會計實務中有較低的可操作性

現在可見的是會計實踐標準正在逐漸完善，主要反映在我國的各種會計制度和標準中。但謹慎性原則傾向于提高企業的實際使用價值，因此一些規定的操作缺陷也顯露出來。它的具體表現是：

1.管理公司的折現率相對困難

由于會計師預測未來現金流折現率并不輕松，企業通常將評估無形資產的可收回金額作為其會計操作的一部分，考慮此影響，部分公司在選擇貼現率時，會根據自身情況，故意高估或低估其可變現凈值或可收回價值，將嚴重違反會計謹慎性原則。

2.公司組織必須及時調整會計政策

不同的會計政策的選擇會產生不一樣的影響。因此，應該注重會計政策的選擇。當一家公司改變其方法時，這些差異可能會導致不同的結果，也將難以確定企業的所得稅和所得稅稅負，最后會影響企業謹慎性原則的運行。

（四）謹慎性原則在會計實務中存在局限性

在新的會計制度中會完善一些定義，也會有一些創新元素加入進去，更加合理，合法的把謹慎性原則運用到會計實務中去，但是仔細研究后會發現，新會計制度還存在一些不足之處，缺少具體的操作方法和相關細則，導致在會計的業務處理中，操作難度加大。

（五）謹慎性原則在會計實務中存在失真情況

審慎性原則是指財務人員在從事會計活動時，不會過高估計未掌握的資產和收入，并對不確定的損失和成本進行全面的了解，從而為公司的利益相關方提供必要的決策依據和信息的參考價值。但是，在白酒行業中，謹慎性原則只能反映庫存的初始成本，做到不高估公司的資產，但是反映不出來白酒經過時間推移而儲存積累的真實存貨價值。這不能反應真正全面的情況，會低估企業資產，推遲積極經濟盈余的反映，還會隱藏企業利潤，甚至成為操作利潤空間的一種方式。還有在一些上市銀行每年為可能的發生呆、壞賬準備金計算和提取相應的撥備，這些撥備不僅可以完全覆蓋呆、壞賬準備金，而且還可以使產生的金額增加三倍或四倍。它不僅提高了公司的抗風險能力，也是一些上市銀行隱藏利潤、人為操縱股價的一種伎倆。簡而言之，謹慎性原則是操縱市場和股票價格的合法方式。

三、謹慎性原則在會計實務中合理運用的建議

（一）完善會計準則以及減少主觀性

由于企業的會計政策和會計制度制定的不夠清晰，使得有一些缺陷出現，例如操縱利潤和虛增資產。會計人員在謹慎性原則操作過程中，主觀性發生的概率是非常大的，這種狀況也是避免不了的，這對謹慎性原則在會計實務中使用有了一定的弊端，可造成工作的不嚴謹。因此，在完善會計制度以及財務監督制度的同時，還要進行審計監督，這是企業管理人員和審計人員等能及時有效的運用分析性程序，考慮作弊風險因素等具體信息，避免出現對謹慎性原則的錯誤理解和使用。

（二）妥善處理與其他原則產生的矛盾

在各種會計實踐中，財會人員面對謹慎性原則的應用，應解決謹慎性原則與可比性、一致性之間的矛盾。在賬戶管理中，可以運用一定的手段減緩甚至使謹慎性、可比性和一致性原則之間的矛盾消失。對于經濟交易，應當根據經濟活動的不確定性及其活動的內容、特點和實際情況，進行合法、適當的分析分析和解決。不確定性，這是規避風險和確保資本安全的最重要因素；在不確定性較低的情況下，可以優先考慮后者，以便在合理合法的條件下反映企業的財務狀況和經營成果；反之，應當學會躲避風險，保證利潤不損失，這樣在處理業務時合理有效確定各項會計原則的優先使用順序，發揮各自的優點，有效的完成各項任務。會計從業人員會遇到各種突發情況，對于情況的發生要予以充分披露。正因為謹慎性原則處于重要的地位，所以對謹慎性原則進行必要的約束，并且加強審計監督，還要考慮到客觀性的使用。使謹慎性原則與可比性、一致性原則在運用過程中達到一種平衡狀態，使之協調一致，共同推動企業經濟發展。

（三）改進謹慎性原則相關條款的可操作性

我國現行會計準則，如加速折舊、關聯交易等可能選擇適用的謹慎性原則，其可用性仍處于規范狀態，這受到多種環境因素的影響，尤其是存貨、固定資產和無形資產的可操作性。這使得“可變現凈值”很難確定為可變現金額減去儲備價值。因此，對于謹慎性原則制定出的各項有關規定應盡早的加強與完善，制定出針對謹慎性原則的可操作性會計準則也可盡早提上日程，以便在會計業務處理上的使用。針對某項問題提出具體化的能夠實施的方案，在會計實務中，謹慎性原則的使用可以有效地進行約束和管理，以減少會計從業人員主觀因素的發生。把謹慎性原則做到更加的具體化和細化，制定出更加具體可操作的方針政策，以各方的利益為基礎，建立起被寬泛接受和靈活運作的操作標準。會計人員要在謹慎性原則中“度”的合理合法下進行正確的判斷。因此，客觀地講，在對謹慎性原則進行適度操作時，這對會計人員有很高的素質要求，會計人員素質的高低決定了謹慎性原則可操作性是否能在會計實務中靈活自如的應用，避免出現主觀性。

（四）加強獨立審計的外部監督

由于公司的非對稱性，與公司的利潤激勵相一致。這一防范原則實質上具有貨幣性質和任意性質，甚至可以在實際操作中起到調節利潤的作用。應強化對外部監管和外部監管的獨立性，轉變財務核算方式，防止因審慎原則而低估或低估損益、扭曲和實際交易費用。這一審慎原則的會計處理方式，為公司依據客觀事實，采用審慎、合理的估價、監督和合理使用擔保。同時，要完善內部的金融監管機制，強化公司的內部控制。

（五）建立和完善市場價格機制

市場經濟目前處于興旺發達的階段，我國的市場價格體系正在不斷地改善。政府有關部門要加強市場價格信息披露，使價格信息透明化，定期像市場公布各類資產的銷售價格數據，使其規范化、合理化，滿足企業第一時間了解新的銷售價格數據，企業可以借助互聯網信息的傳播及技術更快捷的采集和保存新的信息。因此，公允價值的確定不存在顯著差異，以減少謹慎使用導致的會計信息失真。

四、結束語

企業在會計實務中使用謹慎性原則時，要意識到謹慎性原則是有局限性和不足的，就拿主觀性來說，會計從業人員在會計核算時遇到問題，會憑借多年的工作經驗處理，這里就有主觀因素存在，因此就需要會計從業人員要具備專業的業務素質和技能，減少主觀性的發生，還要進行內部審計和監督。除此之外如何處理謹慎性原則和其它原則的關系，如何提高操作性，在本文中都有論述。謹慎性原則是一把雙刃劍，有利也有弊，需要做的就是把利放到最大，通過一些建議和對策，把弊端降低到最小。隨著當今市場經濟的發展，謹慎性原則的使用空間會越來越大，對謹慎性原則就需要掌握一個“度”，更好地實現自身價值，促使企業的健康發展。

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