上市公司內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量分析

文/張昌琴 （北京大前程教育科技有限公司）

上市公司內(nèi)部控制工作的開展離不開財務(wù)信息的處理，而會計報表中的相關(guān)信息來自企業(yè)發(fā)展過程中的每一個環(huán)節(jié)以及每一項業(yè)務(wù)，是企業(yè)投資者制定決策時會參考到的重要依據(jù)，倘若企業(yè)中的相關(guān)信息內(nèi)容存在著一些錯誤或者不足，對于企業(yè)自身的發(fā)展必然會造成影響。為了更好地判斷上市公司的發(fā)展情況和管理成果，企業(yè)會分析內(nèi)部控制的狀況，上市公司內(nèi)部控制信息披露已經(jīng)得到了重視，但其中卻存在著很多問題，本文針對上市公司內(nèi)部控制信息披露的質(zhì)量進(jìn)行探索分析，希望可以為其提出一些完善性建議。

一、內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)涵

企業(yè)的內(nèi)部控制信息披露主要是上市公司將管理層中的各部分信息，包括內(nèi)部控制以及自我評價報告，還有相關(guān)的審核內(nèi)容等信息進(jìn)行詳細(xì)的公示，讓有關(guān)的人員對相關(guān)信息進(jìn)行了解和掌握，從而獲得準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，也可以幫助外部使用信息的人員更加方便和全面地理解當(dāng)前上市公司的實際發(fā)展情況，獲得更準(zhǔn)確的發(fā)展結(jié)果。

二、研究內(nèi)部控制信息披露的意義

在企業(yè)不斷擴(kuò)大生產(chǎn)過程中，內(nèi)部控制是企業(yè)對日常經(jīng)營管理活動的自我調(diào)節(jié)以及制約的內(nèi)在體現(xiàn)，在企業(yè)中樞神經(jīng)系統(tǒng)中占據(jù)著重要地位。通常來說，當(dāng)企業(yè)規(guī)模越大時，內(nèi)部控制就越重要，這也就讓內(nèi)部控制健全情況成為衡量和評估企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)形態(tài)的重要參考依據(jù)，同樣對于上市公司開展的內(nèi)部控制管理的信息進(jìn)行披露也有著十分關(guān)鍵的價值。

首先，上市公司內(nèi)部控制信息披露影響財務(wù)報告的真實性。上市公司提供的會計信息披露能夠幫助投資者制定更加科學(xué)合理的決策，同時披露的會計信息質(zhì)量也同樣會影響到上市公司的投資狀況，而實際中，上市公司的內(nèi)部控制、會計信息質(zhì)量緊密聯(lián)系，通過健全內(nèi)部控制工作就能讓財務(wù)報告更加真實可靠。如果上市公司的內(nèi)部控制體系相對比較健全完整，那么企業(yè)中提供的會計信息就相對來說會更加準(zhǔn)確，數(shù)據(jù)的可參考價值也更高，對于企業(yè)來說，開展內(nèi)部控制管理的主要價值主要在于通過內(nèi)部控制約束會計工作人員行為，減少會計工作中的造假現(xiàn)象，讓會計報告更加真實。另外，通過開展內(nèi)部控制工作，能夠讓公司的治理效果得到進(jìn)一步的優(yōu)化和改進(jìn)，使其提供的財務(wù)報告信息更加準(zhǔn)確。

其次，上市公司的內(nèi)部控制信息披露對于企業(yè)自身的發(fā)展會造成影響，而對內(nèi)部控制信息的披露不會造成嚴(yán)重的負(fù)擔(dān)，而是強(qiáng)化企業(yè)管理、提高管理水平的有效舉措。具體來說，通過開展內(nèi)部控制信息披露，能讓企業(yè)中的員工有更高的內(nèi)部控制意識和認(rèn)知，而針對上市公司的內(nèi)部控制信息進(jìn)行披露就表明企業(yè)的相關(guān)工作人員在內(nèi)部控制中承擔(dān)著一定的責(zé)任，有助于提高企業(yè)員工的內(nèi)部控制意識，讓員工在企業(yè)內(nèi)部控制過程中更愿意配合工作。對于企業(yè)的管理者來說，建立行之有效的內(nèi)控制度體系是他們的職責(zé)，而企業(yè)內(nèi)部控制信息主要的目的是要向企業(yè)投資者展示企業(yè)的內(nèi)部控制制度已經(jīng)得到了相對應(yīng)的執(zhí)行，也在執(zhí)行過程中體現(xiàn)出了更好的效果，向企業(yè)的投資者表明管理者盡到了管理的責(zé)任。此外，通過開展內(nèi)部控制信息披露能讓企業(yè)更好地優(yōu)化內(nèi)部控制系統(tǒng)，防止發(fā)生財務(wù)舞弊或者是其他的問題，一般來說，上市公司的內(nèi)部控制信息要針對企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)的實際運行狀態(tài)進(jìn)行相對應(yīng)的評估和分析，獲得審核的結(jié)果，而在這個評估審核過程中往往能夠發(fā)現(xiàn)企業(yè)中存在的缺陷性，包括內(nèi)部控制中的一些不足之處，對其進(jìn)行進(jìn)一步的優(yōu)化和改進(jìn)，促使上市公司資產(chǎn)安全得到保護(hù)。

另外，上市公司內(nèi)部控制信息披露對于企業(yè)的投資者有著極其關(guān)鍵的影響，當(dāng)企業(yè)自身處于一個相對穩(wěn)定和舒適的環(huán)境下，企業(yè)投資者就不需要去關(guān)注企業(yè)的內(nèi)部控制情況，主要是由于企業(yè)中的相關(guān)決策信息完全可以從企業(yè)發(fā)布的財務(wù)報表中獲得，但是當(dāng)企業(yè)所處的行業(yè)市場中的會計報告普遍是虛假的信息時，投資者就會更加關(guān)注企業(yè)的內(nèi)部控制，以求從中發(fā)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展的蛛絲馬跡，了解真實的情況，讓企業(yè)管理的質(zhì)量得到顯著提升，也能夠判斷會計信息的真實性狀況。一般來說，理性的投資者認(rèn)為企業(yè)中的會計報表雖然經(jīng)過審計，但同時其中也有一些差異性和值得被懷疑的地方，需要通過對會計內(nèi)部控制信息的披露來展現(xiàn)出整體的信息狀況，幫助相關(guān)的人員了解上市公司的發(fā)展質(zhì)量和水平。

三、上市公司內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部控制信息披露欠缺法律要求

法律方面針對一般上市公司作出規(guī)定，要求監(jiān)事會對企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否完善發(fā)表自己的意見，但這種模式存在著明顯的局限性，就是監(jiān)事會所發(fā)表的內(nèi)容和結(jié)果相對來說比較局限，它只能夠反映出上市公司的內(nèi)部控制制度是否完善并沒有對上市公司內(nèi)部控制制度建立的相關(guān)信息內(nèi)容進(jìn)行披露，也沒有展現(xiàn)出監(jiān)事會對于相關(guān)內(nèi)容的評價和認(rèn)識。除此之外，關(guān)于上市公司的年報信息，法律方面認(rèn)為公司的監(jiān)事會在認(rèn)為已建立完善的內(nèi)部控制的前提下，可以免于披露。也就是說，針對上市公司內(nèi)部控制信息的披露方面，相關(guān)的法律強(qiáng)制性要求比較缺乏，導(dǎo)致上市公司的內(nèi)部控制信息披露方面存在漏洞，也在一定程度上為上市公司減少信息的披露、逃避責(zé)任提供了正當(dāng)理由和機(jī)會。

（二）內(nèi)部控制信息披露實踐情況不佳

上市公司內(nèi)部控制信息披露實踐情況不佳的主要影響因素有以下幾個環(huán)節(jié)：首先是上市公司對于內(nèi)部控制信息披露的工作態(tài)度并不十分認(rèn)真，有很多公司對內(nèi)部控制信息的披露工作并不重視，他們會選擇拖延披露時間或者是直接不披露信息的措施來進(jìn)行處理，即便有關(guān)部門要求上市公司披露信息，他們可能也只是在表面上配合工作，披露結(jié)果無法得到保障，還可能以“公司已經(jīng)建立完善的內(nèi)部控制”為借口隨意敷衍了事，導(dǎo)致社會公眾以及上市公司的投資者都無法準(zhǔn)確掌控上市公司的關(guān)鍵信息，了解其中應(yīng)有價值的內(nèi)容。

其次是上市公司對內(nèi)部控制相關(guān)信息的理解不夠充分，也并不關(guān)注內(nèi)部控制信息對于企業(yè)自身所具有的重要價值和作用，具體來說，某些企業(yè)由于對于內(nèi)部控制的理解不充分，沒有對相關(guān)的概念產(chǎn)生清晰的認(rèn)知，因此在其中不會付出太多的精力，現(xiàn)如今通過對已經(jīng)披露的上市公司信息開展的分析，就能夠發(fā)現(xiàn)上市公司并沒有對內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)所具有的整體協(xié)調(diào)性特點加以重視，在發(fā)展的過程中更加重視供應(yīng)、生產(chǎn)以及銷售環(huán)節(jié)的流程控制，而內(nèi)部控制中很少涉及內(nèi)部報告控制、職工素質(zhì)控制以及信息系統(tǒng)控制等多方面的內(nèi)容，體現(xiàn)出了上市公司忽視對于行為者的控制，而重視對于實物控制的特點。

（三）內(nèi)部控制信息披露監(jiān)管力度不夠

我國的內(nèi)部控制信息披露制度完善性還不高，雖然有關(guān)方面規(guī)定在上市公司提供的報告中必須要保證內(nèi)部控制信息內(nèi)容的真實性，但仍然有一些上市公司所提供的信息只是淺層的描述，其中的一些關(guān)鍵信息并未得到體現(xiàn)，甚至有一些企業(yè)一筆帶過相關(guān)的內(nèi)容，現(xiàn)如今，國家相關(guān)部門對于內(nèi)部控制信息披露的具體形式、方法以及披露的責(zé)任等多個方面并沒有加大關(guān)注力度，沒有制定明確的標(biāo)準(zhǔn)，這就導(dǎo)致上市公司在具體操作的過程中有了更多的操作機(jī)會和空間，因此證券監(jiān)管部門就需要在上市公司內(nèi)部控制信息的披露方面加大監(jiān)管力度。除此之外，有關(guān)方面并沒有要求注冊會計師針對上市公司的年報信息發(fā)表獨立性意見，導(dǎo)致注冊會計師所提供的意見可信性不高。由于上市公司的內(nèi)部控制缺乏合理的監(jiān)管，致使他們在披露信息的過程中采取各種方法隱瞞真實信息、逃避責(zé)任，利用文字游戲、表述操控等方式對內(nèi)部控制信息進(jìn)行處理，使信息的真實性不強(qiáng)。

（四）內(nèi)部控制信息披露欠缺清晰主體

在法律上，監(jiān)事會要負(fù)責(zé)上市公司內(nèi)部控制披露，但是并沒有嚴(yán)格要求董事會對披露的相關(guān)信息內(nèi)容負(fù)責(zé)，監(jiān)事會主要的職責(zé)可能是發(fā)表他們的相關(guān)意見，而關(guān)于企業(yè)中經(jīng)理層以及董事會是否有完整的內(nèi)部控制制度則沒有進(jìn)行更多的研究和分析，而在一個上市企業(yè)中，經(jīng)理層以及董事會對內(nèi)部控制機(jī)制更加熟悉，也更有能力對于內(nèi)控機(jī)制的執(zhí)行情況進(jìn)行評估或展示出相應(yīng)的成果，還可以將評估的結(jié)果借助于信息披露使投資者對其加以了解，因此就需要在這個過程中進(jìn)一步明確披露環(huán)節(jié)的重要責(zé)任人，包括董事會以及管理部門在披露過程中應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的具體職責(zé)，讓責(zé)任主體更加明確。

四、提升上市公司內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量的策略

（一）法律硬性要求內(nèi)控信息披露

對于上市公司內(nèi)部控制的重要性應(yīng)當(dāng)產(chǎn)生深刻的理解。對此，國外的一些國家已經(jīng)針對內(nèi)部控制信息的披露作出了詳細(xì)的說明和解釋，其中提出了一些上市公司內(nèi)部控制信息披露工作開展的強(qiáng)制性規(guī)定和要求，需要企業(yè)的管理層能承擔(dān)具體披露信息的責(zé)任人角色，負(fù)責(zé)披露信息的真實性和完整性，從而將上市公司的內(nèi)部控制真正放置在公眾監(jiān)督的環(huán)境下，由公眾對上市公司實施監(jiān)督。如今我國體系尚未建設(shè)完善，在上市公司內(nèi)部控制信息披露的研究方面，起步的時間相對比較晚，信息披露的體制也并不健全，對于上市公司的內(nèi)控信息披露提出的要求也并不明確。對此，我國可以適當(dāng)借鑒先進(jìn)國家的一些方法，要求上市公司應(yīng)當(dāng)進(jìn)行內(nèi)部控制信息的披露，要不斷地優(yōu)化自身的相關(guān)體系，規(guī)范自身的管理行為和企業(yè)發(fā)展的流程，使其中的內(nèi)容更加清晰和明確，才能夠真正保障企業(yè)自身的會計信息更加真實和有效，讓上市公司所處的市場環(huán)境更加穩(wěn)定，維持經(jīng)濟(jì)市場的秩序。

（二）重視內(nèi)部控制信息披露實踐

一般來說，上市公司需要對內(nèi)部工作人員提出嚴(yán)格的要求，對員工進(jìn)行培訓(xùn)，提高員工的綜合水平，使其了解更加豐富專業(yè)的法律知識體系，確保企業(yè)內(nèi)部的工作人員可以真正了解規(guī)范的內(nèi)部控制信息披露制度對于上市公司自身的持久穩(wěn)定發(fā)展產(chǎn)生的重要影響，也能深刻認(rèn)識到這本身就是增加上市公司投資數(shù)額以及健全上市公司管理體制的重要影響因素。上市公司對內(nèi)控信息披露也需要充分明確這項工作的具體內(nèi)容以及其中的細(xì)節(jié)，要了解信息披露所具有的缺陷性和不足，對其產(chǎn)生更加清晰和客觀的認(rèn)知，也可以在發(fā)展過程中主動愿意單獨披露規(guī)范的自我評估報告，同時保證披露出的內(nèi)部控制信息的真實性。上市公司可以將企業(yè)的信息披露劃分成以下幾種情況，針對符合相關(guān)要求的企業(yè)，由管理層來公開自我評估報告并披露，而針對不符合框架要求的企業(yè)則需要對企業(yè)的總體規(guī)劃以及分布實施方案進(jìn)行分別披露，防止當(dāng)前企業(yè)的制度體系表面化，影響到企業(yè)作用的發(fā)揮，也可以幫助企業(yè)更好地完善內(nèi)部控制子系統(tǒng)，促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。

要求上市公司能夠根據(jù)國家方面的各項規(guī)定去完成內(nèi)部控制信息披露的相關(guān)任務(wù)，對內(nèi)部控制的信息進(jìn)行進(jìn)一步的披露，形成更加完整的披露制度體系，規(guī)范內(nèi)部控制信息披露的行為和流程，形成更加完整的信息搜集以及公平的披露制度。如果上市公司的條件允許，也可以建立形成信息披露的計算機(jī)系統(tǒng)，從而快速穩(wěn)定獲得信息、高效處理信息、對信息進(jìn)行審核，保證信息在應(yīng)用過程中的準(zhǔn)確性、流暢性和時效性。對于上市公司來說，不但要建立這些制度體系，也需要遵循信息披露的整個流程，制定出相應(yīng)的報告和方案，還要結(jié)合設(shè)施單位自身的發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營方針，對信息披露的計劃進(jìn)行進(jìn)一步的優(yōu)化和澄清，保證披露信息前后的一致性。但是如果在上市公司在內(nèi)部控制信息披露的過程中，無法準(zhǔn)確確定某個交易事項是否需要披露，則需要報告給有關(guān)的監(jiān)管部門，由負(fù)責(zé)人完成審核并提出是否披露的意見[1]。

（三）強(qiáng)化內(nèi)部控制信息披露監(jiān)管

國家方面應(yīng)當(dāng)針對上市公司內(nèi)部控制信息披露中存在的不同違規(guī)行為適用的司法程序，要加大監(jiān)管的力度，構(gòu)建形成一個更加完善且合理的上市公司內(nèi)部控制信息披露法律責(zé)任追究體系，為監(jiān)管工作的有序開展提供法律保障和基礎(chǔ)，同時國家方面還需要制定出配套的內(nèi)部控制信息披露操作指南，對披露過程中的一些細(xì)節(jié)以及具體的披露流程進(jìn)行指導(dǎo)，對披露的格式以及內(nèi)容進(jìn)行明確，同時要包括上市公司的法人治理結(jié)構(gòu)以及和財務(wù)報告重大項目相關(guān)聯(lián)的內(nèi)部控制制度等不同方面的內(nèi)容信息。

國家要對上市公司需要承擔(dān)的法律責(zé)任進(jìn)行明確，而證監(jiān)會也需要成立相對應(yīng)的核查機(jī)構(gòu)來負(fù)責(zé)信息披露情況的監(jiān)管工作，了解上市公司提供的內(nèi)部控制信息報告中的相關(guān)內(nèi)容，分析其中存在的問題，對其中的不足之處進(jìn)行進(jìn)一步的把握。此外，還需要一些不可靠的上市公司進(jìn)行不定期的檢查工作，了解這些上市公司的發(fā)展情況，其中可能會有一些上市公司沒有嚴(yán)格按照國家的規(guī)定披露內(nèi)部控制的信息，針對這些上市公司則需要明確其不按要求披露應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任，對其進(jìn)行懲處，讓法律的公正性得到充分的體現(xiàn)[2]。

（四）明確信息披露責(zé)任主體

現(xiàn)如今，上市公司內(nèi)部控制信息披露主體并不是十分明確，這就會導(dǎo)致內(nèi)部控制信息的披露效果不良。

上市公司的董事長、經(jīng)理層以及財務(wù)負(fù)責(zé)人都應(yīng)當(dāng)是內(nèi)部控制體系信息披露的責(zé)任主體，因此需要上市公司突破原本的模式限制，將內(nèi)部控制的責(zé)任落實到具體掌握公司權(quán)力人的身上，也就是說管理層和董事會，而不僅僅由監(jiān)事會去負(fù)責(zé)相關(guān)信息的披露任務(wù)，也就是說可以由上市公司中的董事會、監(jiān)事會和會計師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)分別負(fù)責(zé)內(nèi)部控制信息的披露，監(jiān)督審核，其中要由企業(yè)的董事長為信息披露的準(zhǔn)確性、完整性以及及時性負(fù)責(zé)，對信息披露的責(zé)任主體進(jìn)行明確[3]。

五、結(jié)束語

總而言之，上市公司在我國現(xiàn)代社會發(fā)展中具有重要的作用，對于上市公司的發(fā)展情況必須加以關(guān)注。通過對上市公司開展行之有效的控制管理，提高管理水平，能夠幫助上市公司更好地迎接市場挑戰(zhàn)，也能夠在激烈的市場競爭中提高競爭力，占據(jù)先機(jī)，這就需要上市公司使用更加先進(jìn)的內(nèi)部控制理論和方法，完善企業(yè)內(nèi)部控制信息披露制度，讓該制度的實施更加順利，防止由于信息披露失誤導(dǎo)致財務(wù)危機(jī)的發(fā)生，引導(dǎo)上市公司健康穩(wěn)定發(fā)展。