新時期國有企業財務內部控制優化措施研究

文/孫曉瑜 （杭州東部城鎮化建設有限公司）

我國對國有企業的重視有目共睹，為了緩解國有企業發展壓力，我國政府對國有企業的各項支持力度也在持續增加，同時也對國有企業管理制度變革提出了諸多要求，內控制度改革就是其中一項。長久以來，我國國有企業內控制度現代化進程推進緩慢，主要原因在于企業內部內控意識不強、相關內控環節制度不健全、內控體系出現問題等。風險管控機制和監督機制的缺失是導致國有企業內控制度遲遲無法發揮成效的主要原因。采取怎樣的措施完善內控體系，使內控體系真正發揮作用，是國有企業改革下一階段面臨的重點問題。

一、國有企業財務內部控制概述

內部控制是國有企業強化內部改革的關鍵舉措，主要通過優化內部控制環境、增強對國有企業資產的風險評估和內部監督手段來保障國有企業資產的安全，推動國有企業實現資產的保值升值。對國有企業而言，落實內部控制工作有利于其綜合實力水平的提升，實現其穩定發展，能夠以企業實際發展需求為基準，重新定位企業職能，實現資源整合以及優化配置，提升現有資源利用率。

內部控制工作的順利開展離不開體系的支撐，完善的控制體系主要包含四部分，即決策機構、執行機構、監督審核機構、風險管控機構，這四部分相輔相成、相互制約，形成了一個有效的閉環，有助于協調各職能崗位之間的矛盾沖突，減少企業的管理成本。內控制度的完善還需要企業其他職能單位的輔助，如人力資源部門、各業務部門等幫助進行人員培訓、績效管理、企業文化建設等。總而言之，財務內部控制制度的建設需要企業全體部門的參與，是企業多方面管理的集合體。

二、國有企業實行財務內部控制的重要性

（一）對于國家資產安全的意義

我國國有企業的發展方向大多是為了維護社會穩定，具有很強的服務性，因此，切實維護國有企業的保值增值能夠促進公有制經濟穩定發展。只有建立完善的內控制度才能全面保障國有企業的資金安全，實現對企業資金收支的全面監控，便于及時發現以及應對企業運營管理過程中的風險問題，保護國有資產安全。

站在內部控制的角度，對國有資產進行嚴密管控，財務內控制度在資產價值評估、生產經營成本核算、企業正確決策等方面都起到了管控保障的作用。一方面內部控制體系中的審核部門會根據國家會計核算準則對國有企業資產進行評估計量，確保企業資產價值評估與市場價值評估接軌，推動國有企業與我國市場有效融合；另一方面，通過完善的資產評估制度，企業高層得以明晰企業的資產結構和生產投資需求，便于制定合理的經營計劃，助力國有資產的保值升值。

（二）對于企業自身發展的意義

（1）能夠有效提高財務管理水平，使其迎合時代特點，逐步朝著信息化、現代化發展，確保財務信息的真實性及有效性。一方面，有助于國有企業對照標準會計準則進行科目認定、計量核算、總結報告等會計環節，提高企業會計管理的標準化程度[1]。另一方面，通過內控體系的構建，讓國有企業在財務信息收集、核算、總結等各環節都有章可依，推動企業財務管理的制度化、體系化變革，有助于財務信息透明度、科學性的提升，為企業財務管理提供堅實的數據支撐和制度保障[1]。

（2）增強國有企業抵抗財務風險的能力。首先在財務信息合規度上，由于財務監督審計制度詳細規定了內部財務信息自查重點，實現了對財務信息的全面監督，企業基本財務問題都可以通過明確的資金鏈條和相關業務記錄進行追蹤，明確責任主體和潛在風險點。其次，財務風險并非固定存在于企業經營生產的某一環節中，而是伴隨著企業經營管理的全程，是動態存在的。通過內控制度的完善，不斷提升企業的管理運營效能，數據化、系統化的財務數據可以有效反映企業財務管理狀況，有助于財務部門針對企業業務流程進行針對性、創造性的優化升級。

三、國有企業財務內部控制存在的不足

（一）國有企業財務內部控制意識薄弱

一方面，由于我國國有企業大多接受國有資本投資，需要對國家財政部門負責，大部分國有企業仍然需要定期對上級部門進行財務匯報，這就導致企業管理層存在“重業績、輕財務” 的傳統企業管理觀念，對于內控制度建設不重視，一味地將關注力放在企業業績數據上。

另一方面在于財務信息的專業指向較強，并不通俗易懂，在進行報表制作、總結敘述時所用的專業名稱較多。導致非財務工作專業人員，對財務數據、財務信息的敏感度不強，甚至無法明確理解財務報表中所體現的信息。但大部分國有企業人員都并非專業的財務人員，導致大部分人員錯誤地認為企業財務工作只是單純在遵守國家相關法律法規的情況下對財務信息進行簡單的核算整理而已，忽視了財務管理的本質價值，削弱了其對企業業務活動的引導以及控制作用。

（二）財務內控管理機制不完善，內控環境較差

首先，絕大部分國有企業遵循以民主集中制為原則，落實企業戰略決策的制定，基層員工有一定的發言權，但決策的民主化程度不夠深入。企業領導者和部門主管等管理層對于業務決策方面有著極大的話語權、決定權，這在一定程度上導致內控制度的建設缺乏基層的建議和配合，不利于財務內控在國有企業的推進。并且由于權力過于集中導致貪污腐敗行為產生，對內控制度的科學性產生影響。

其次，相較其他企業，國有企業具有其獨特性，從業人員較為固定，流動性低。這在一定程度上導致國有企業內部人員工作積極性較低，存在干多干少一個樣的思想。近年來隨著國有企業的市場化改革，相關思想的影響力逐漸減弱。但企業中排資論輩的情況仍然存在，關鍵崗位首先安排給資歷深的企業員工。由于企業培訓制度、績效評價制度仍然存在漏洞，就會出現人員身兼數職、人崗脫離的情況，導致內控制度在部門內的推進無法落實到個人。

最后，從企業文化環境方面來看，國有企業上下員工未能全面解讀內部控制內涵，導致企業氛圍環境缺乏，在制定企業文化時，未能將內部控制要點納入其中，導致企業文化內容方面也大多與企業業務無關，內控制度無法在企業文化建設中得到體現。在國有企業內部“圈子文化”“關系文化”盛行，在企業內部按照上下級關系形成人情化網絡，這種“企業文化”是內控制度順利推進的較大阻礙[2]。

（三）風險防控機制不健全

第一，在風險識別方面，企業風險識別工作并非只是風險管控部門一個部門的工作，還需要企業員工在日常業務開展過程中對風險要素進行識別，但國有企業大部分業務人員的風險意識比較薄弱。原因有兩方面，一方面在于企業內部風險意識培訓缺失，導致大部分業務人員只熟知業務流程，對于風險類型無法識別。另一方面在于部分員工存在“企業兜底”心態。只關注與自身利益相關的業務及業績方面內容，對于財務憑證、資金支出、財務數據整理等方面并不關心，認為財務風險是企業問題，而非個人問題。

第二，在風險評估方面，大部分國有企業的風險評估體現在事前風險評估預測、業務進行時的風險評估機制缺位、對業務運營時產生的風險點缺乏管控等方面，導致風險的累積，從而給企業運營造成巨大威脅。并且由于缺少對風險事件和風險結果的預知，導致后續管控工作無法及時跟進，一旦問題爆發就會給企業帶來巨大的損失，影響企業正常發展。

第三，在風險管控方面，由于風險識別與風險評估機制不健全，導致企業風險管控措施始終處于遲滯狀態，無法及時管控風險。并且大部分企業的風險管控手段缺乏創新性與多樣性，加之企業員工風險評估意識缺乏，未能建立標準的風險評估流程，導致風險應對能力不足，基本采用損失控制和風險保留兩種方法。可見，風險應對體系不夠健全，抗風險能力有待提升[3]。

（四）監督審批溝通機制缺失

首先，部分國有企業已建立了內部控制制度，但未能對監督審批制度進行完善，認識深度與廣度不足，導致該機制科學性較低，其重心主要停留在授權審批及審批流程兩個方面。國有企業規模龐大，企業為了提升自身綜合實力水平，需要不斷擴大運營規模，使其逐漸成為集團化經營模式。但企業內部授權制度無法及時跟進，分支機構財務權限有限，眾多權限審批集中在總公司。這就導致分公司財務內控制度的深入執行需要層層上報審批，致使權力過于集中，審批流程繁雜，不利于內部控制工作的有序進行。

其次，國有企業傳統管理模式中各部門之間的溝通主要依靠上級傳達給下級的形式，存在垂直溝通弊端，信息審核以及業務審批自上而下層層落實，但大型國有企業的業務逐漸擴張變得多元化，更加注重部門之間的協調合作。該背景影響下，國有企業財務管理不僅是財務部門專職工作，還需要多部門協作，甚至需要跨區域、跨領域進行信息溝通，傳統的溝通模式已無法適應企業溝通需求，反而會對財務內控效率造成負擔。

最后，國有企業由于具有集體性、行政性的特征，其完整的內外監督體系由企業內部監督、外部監督、社會監督三種主要形式組成。但在部分國有企業實際執行中，存在回避全面財務監督的問題，僅持續跟進部分企業項目，部分項目財務信息透明度缺失，致使外部監督效果不佳；并且部分企業監督評價機制形同虛設，監督結果對于企業內控改良的指導性很差，部門之間信息溝通不良，嚴重影響了財務內控的全面推進。

四、加強國有企業財務內部控制的優化措施

（一）強化財務內控意識，提升財務內控水平

要在國有企業內部全面提高財務內部控制意識，特別是國有企業管理層應率先樹立重視財務內部控制意識、改變片面追求業績數據的觀念，重視企業財務內部控制制度的改良和推進。通過舉辦講座和在企業內部進行不斷的宣傳，使得企業員工意識到財務內部控制對于自身業績提高的促進作用，減少員工對于內控制度改革的抵觸情緒。在企業內部改變財務管理只會做賬的單一錯誤想法，打破傳統財務管理枷鎖，加強財務部門對企業管理的參與度，使財務內部控制工作從單一的財務會計向著管理會計轉變，從被動接受業務數據轉變到主動管理企業業務，使財務管理深入到各部門細節中，全面增強企業財務內控管理的科學性、可行性。

（二）完善財務內控管理機制，創造良好的內部控制環境

首先，在企業決策體系方面，在建設財務內控體系時，應注意收集基層員工對于財務內控細節的意見，增強基層員工的參與度與話語權，建立涵蓋管理層、董事會、股東大會三者的集體決策部門，避免權力過于集中，減少貪污腐敗行為。

其次，在人事管理方面，根據財務內控需要明確不同崗位的職能責任劃分，將財務內控體系建設指標與個人績效指標相結合，使每一個員工都能知曉個人職責和績效任務。采取適當的獎懲措施，對財務內控配合度高的部門或人員進行獎勵，并對存在內控漏洞的部門或個人進行追責。建立相對的培訓機制，對企業人員進行財務管理、風險監測等內控相關知識及操作的培訓。利用完善的激勵制度和培訓制度，全面提升企業內控水平[4]。

最后，在企業文化建設方面，將企業文化與財務內控需求相結合，借助企業團建、節慶活動等企業文化建設活動，打造重視風險、財務透明、權責對等的優秀國有企業內控文化，替代傳統陳腐的“圈子文化”“關系文化”，消除人情網絡對于內控制度推進的阻礙。

（三）加強企業風險管理，保障企業順利運營

第一，在風險識別評估方面，首先應強化企業員工的風險意識，進行風險識別相關培訓，幫助員工在日常工作中能夠準確識別風險，避免風險累積情況的發生。其次，企業應當定期或不定期對業務項目展開風險評估，明確潛在風險因素存在原因，對關鍵業務以及部門實行全過程動態跟蹤，制定企業風險表格。設定風險觸發系統，根據業務特點設定不同的財務數據波動頻率，便于企業風險識別和風險評估工作的進行[5]。

第二，在風險管控方面，要根據不用的業務規模和業務特點制定多樣化的風險管控措施。資金規模大的業務，要落實授權審批制度，強化集體決策力度，財務審批應該經過多個負責人集體商議和嚴格審核。涉及資金規模較小的業務，只需進行簡單的部門審核，但要保留原始審核證明或憑證以備常態化的審查。

第三，在風險管控操作體系上，要建立風險管控標準化流程，根據分權制衡原則細化內控職能，將審批、決策、執行、監督、反饋等環節分離開來，實現內控環節的內部審查，減少風險遺漏的可能。按照企業大部分流程和風險管控目標，建立標準化風險管控操作環節，建立企業風險數據庫，便于業務員和風險管理部門可以對照查詢并識別風險，及時管控風險點，提高風險管控效率。

（四）健全財務監督評價機制，打通上下溝通渠道

首先，實現審批授權流程高效化。理清企業業務審批需求，根據企業各部門審批需求，合理下放審批權限，增強下屬機構的審批自主權，提高企業基層工作的創造性。但也要注意對核心業務節點的嚴格審批，建立審批責任制度，確保重大事項有人擔責，降低審批風險。

第二，建立信息化內部溝通平臺。利用信息化技術打破時間和空間的桎梏，確保企業各部門信息的流暢溝通，滿足部門或組織協作需求。實現財務信息的多線溝通。建立或引進兼顧審批、監督多職能的信息處理平臺，全面增強企業財務信息的透明度和共享性，消除信息壁壘，提高財務部門與業務部門、業務部門與其他職能部門之間的信息溝通效率。

第三，完善財務監督體系，實現多元化監督。一方面，內部監督。借助信息化平臺，建立全面全程實時的內部監督體系。制定結合業務特點和國家相關法規內部監督制度規范，保證內部監督的系統性。在企業內部建立日常糾察制度，對財務內控薄弱環節進行針對性監督管理，提升企業內部監管效能。另一方面，外部監督、社會監督。該監督體系包含外部審計單位、國家紀檢監察部門等，搭建對外財務信息透明監督平臺，為外部審計單位、社會監督部門對企業監管工作的順利落實搭建渠道，形成監督合力，將其與企業財務內控監督有效結合，形成包含風險管控、制度管理、系統建設及實際業務等因素的綜合監督管理體系。

五、結束語

總之，國有企業財務內控制度不僅是保證企業順利經營的關鍵管理體系之一，也是保護我國國有資產安全的重要手段之一。財務內控在提升企業總體管理效果、強化企業風險管控水平方面也有著重要的作用。因此，我國國有企業應不斷深化企業財務內控意識，健全財務內控環境，將財務內部控制工作貫穿至企業生產經營全過程中，促使財務內部控制效能能夠完全發揮。