淺析海南自貿(mào)港稅收制度

劉葆芳

（海南聚錠益財(cái)務(wù)管理有限公司，海口 570311）

引 言

2020 年6 月1 日，中共中央、國務(wù)院印發(fā)了《海南自貿(mào)港建設(shè)總體方案》，其中提到了關(guān)于貿(mào)易自由、投資自由，以及跨境資金流動(dòng)自由化便利化的相關(guān)內(nèi)容，試圖將海南打造成為更具影響力的自貿(mào)港。從自由貿(mào)易區(qū)轉(zhuǎn)型為自由貿(mào)易港，不僅推動(dòng)了我國稅收優(yōu)惠政策的完善，也發(fā)揮了政策對(duì)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的導(dǎo)向作用，無形中帶動(dòng)了區(qū)域經(jīng)濟(jì)的有序發(fā)展。

一、自由貿(mào)易港稅收制度概述

自貿(mào)港是自由貿(mào)易港的簡稱，主要指允許來自境外的資本和商品在此處流通，同時(shí)按照相應(yīng)政策對(duì)商品進(jìn)行免征關(guān)稅的區(qū)域。目前，自貿(mào)港稅收制度的優(yōu)勢(shì)主要體現(xiàn)在稅收優(yōu)惠政策方面，各地區(qū)結(jié)合自身經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀完成商品范圍與稅種的有效劃定，隨后制定出具體的稅收政策。例如，香港頒布的零關(guān)稅政策十分有特色，對(duì)煙草類商品進(jìn)行關(guān)稅的征收，其他商品無須繳納關(guān)稅。再如，香港依靠低稅率政策降低企業(yè)的稅負(fù)成本，同時(shí)致力于構(gòu)建良好的營商環(huán)境，吸引更多外國資金投資，這些自貿(mào)港制定的企業(yè)所得稅稅率一般在20%以下。

二、海南自貿(mào)港稅收制度構(gòu)建的意義

基于當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展態(tài)勢(shì)，與自由貿(mào)易區(qū)相比，自由貿(mào)易港的稅收制度更具有系統(tǒng)建設(shè)性，可消除關(guān)稅壁壘引發(fā)的困境。特別是近年來，建設(shè)自貿(mào)港能夠推動(dòng)商品的國際化流通，提高其在全球市場上的影響力，吸引更多境外資本來此投資。海南憑借自身的地理優(yōu)勢(shì)，同時(shí)依靠經(jīng)濟(jì)特區(qū)的政策優(yōu)勢(shì)，因此具備建設(shè)自貿(mào)港的條件。海南自貿(mào)港從建立初期開始，其稅收制度主要是借鑒其他地區(qū)的建設(shè)經(jīng)驗(yàn)，當(dāng)前還處于探索階段，相關(guān)制度內(nèi)容還有待健全。構(gòu)建海南自貿(mào)港稅收制度，有利于推動(dòng)自貿(mào)港建設(shè)規(guī)模的擴(kuò)大，推動(dòng)國內(nèi)其他自貿(mào)區(qū)的發(fā)展，從而探索出特色化自貿(mào)港發(fā)展模式。

三、當(dāng)前海南自貿(mào)港稅收制度分析

（一）零關(guān)稅政策在海南呈現(xiàn)出新局面

為貫徹《海南自由貿(mào)易港建設(shè)總體方案》，海南自由貿(mào)易港零關(guān)稅政策明確表示，海南封關(guān)運(yùn)作之前，對(duì)在海南自貿(mào)港注冊(cè)登記并具有獨(dú)立法人資格的企業(yè)進(jìn)口的原料和輔料可免征關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅。同時(shí)，原輔料范圍不斷擴(kuò)大，其中包含企業(yè)進(jìn)口后用于企業(yè)生產(chǎn)的材料，以及生產(chǎn)加工與服務(wù)貿(mào)易環(huán)節(jié)消耗的所有材料。具體的零關(guān)稅清單內(nèi)容將會(huì)根據(jù)海南自貿(mào)港的實(shí)際情況做出具體調(diào)整，并給海南自貿(mào)港帶來的新的發(fā)展局面。

（二）企業(yè)所得稅政策為海南帶來新變化

滿足以下條件的企業(yè)可以減按照15%的稅率征收企業(yè)所得稅，具體條件如下：①企業(yè)在海南區(qū)域范圍內(nèi)實(shí)施登記注冊(cè)；②企業(yè)主營業(yè)務(wù)滿足實(shí)質(zhì)運(yùn)營條件，屬于鼓勵(lì)性產(chǎn)業(yè)，對(duì)新的境外投資獲得的所得可免征企業(yè)所得稅，如服務(wù)行業(yè)和旅游行業(yè)，允許企業(yè)對(duì)資本性支出當(dāng)期進(jìn)行稅前扣除，或者完成折舊攤銷，以此享受稅收優(yōu)惠政策帶來的便利。

在稅率上，財(cái)政部、稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2020〕31 號(hào)），對(duì)海南自貿(mào)港企業(yè)所得稅提出了降低稅率的優(yōu)惠政策，以政府保留征稅權(quán)為前提，按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，境外直接投資可參與免稅，旅游業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)三類企業(yè)如果在境外設(shè)立了分支機(jī)構(gòu)，企業(yè)也能夠享受優(yōu)惠政策。海外其他地區(qū)的自貿(mào)港稅收政策對(duì)于境外投資提供了較大力度的優(yōu)惠，這不僅可以看出國家稅收政策方針，也能鼓勵(lì)投資。我國應(yīng)進(jìn)一步吸收海外投資進(jìn)入國內(nèi)市場，通過企業(yè)所得稅稅收政策的實(shí)施，明確政府對(duì)旅游業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的幫扶，從而幫助海南自貿(mào)港能夠在經(jīng)濟(jì)全球化的浪潮種成功站穩(wěn)腳跟。

（三）個(gè)人所得稅政策在海南出現(xiàn)新動(dòng)態(tài)

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于海南自由貿(mào)易港高端緊缺人才個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2020〕32 號(hào)）中明確規(guī)定，為落實(shí)在海南工作的高端人才，其個(gè)人所得稅稅負(fù)超出15%的部分可以免征的文件精神，政府決定在海南自貿(mào)港內(nèi)加強(qiáng)“百萬人才進(jìn)海南”的人才工程建設(shè)。實(shí)際上，個(gè)人所得稅稅收政策主要是一項(xiàng)有著超額稅負(fù)減免性的優(yōu)惠政策，以納稅人實(shí)際繳納的稅負(fù)為標(biāo)準(zhǔn)，年度匯算并清繳個(gè)人所得稅時(shí)可以享受這一政策。與其他直接減免的政策相比，這樣的方式可以對(duì)高端人才和緊缺人才展開超額稅負(fù)的返還。對(duì)于這兩類人才，海南稅務(wù)總局采取清單管理辦法，根據(jù)人才實(shí)際情況決定選擇正面或負(fù)面清單執(zhí)行辦法。

（四）離島免稅政策在海南呈現(xiàn)新變局

為推動(dòng)海南自貿(mào)港的進(jìn)一步發(fā)展，實(shí)現(xiàn)自貿(mào)港在國際和國內(nèi)兩個(gè)區(qū)域雙循環(huán)的發(fā)展，海南自貿(mào)港決定實(shí)施離島免稅優(yōu)惠政策。2020 年6 月，財(cái)政部、海關(guān)總署、稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于海南離島旅客免稅購物政策的公告》，表示從2020 年7 月1 日開始，海南離島免稅購物額度從每年每人3 萬元人民幣提高至10 萬元人民幣，且免稅購物次數(shù)不受到限制。旅客離島可參與免稅的商品種類多達(dá)45 種。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2021 年春節(jié)時(shí)離島免稅消費(fèi)市場日常繁榮，銷售金額已經(jīng)超出15 億元人民幣。這一稅收政策的頒布不僅促進(jìn)了當(dāng)?shù)芈糜涡袠I(yè)的發(fā)展，也為海南旅游消費(fèi)中心在國際化旅游市場中的確立奠定了基礎(chǔ)。

四、進(jìn)一步完善海南自貿(mào)港稅收制度的有效建議

（一）優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，擴(kuò)大稅收優(yōu)惠范圍

國際上對(duì)于自貿(mào)港的稅收制度體系一般采用了簡稅制，海南自貿(mào)港借鑒了相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，從自身發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)濟(jì)條件入手，依據(jù)稅制改革的整體方向確立了簡稅制，這是一種基于所得稅的稅制結(jié)構(gòu)。從稅收收入方面分析，簡稅制中增值稅的占比偏高，這在一定程度上能夠保障稅收收入的穩(wěn)步提升，但是會(huì)對(duì)各要素流動(dòng)形成阻礙，不利于要素的自由流動(dòng)。消費(fèi)稅雖然可以有效調(diào)節(jié)海南自貿(mào)港的稅收收入水平，但是不利于旅游消費(fèi)中心在自貿(mào)港的建立。因此，有必要加強(qiáng)對(duì)稅種制度的改革，調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)，提升直接稅占比，降低間接稅占比。海南在封關(guān)運(yùn)作期間，從零售環(huán)節(jié)入手，對(duì)貨物與相關(guān)服務(wù)采取征收消費(fèi)稅的稅收措施，以此優(yōu)化稅制要素，降低納稅人的稅負(fù)壓力，這樣的稅制結(jié)構(gòu)有效迎合了海南地區(qū)和國內(nèi)其他自貿(mào)區(qū)的稅制改革大方向，有利于推動(dòng)自貿(mào)港的未來可持續(xù)發(fā)展。

與此同時(shí)，還應(yīng)進(jìn)一步擴(kuò)大海南自貿(mào)港的稅收優(yōu)惠范圍，避免稅收制度再次受到局限。海南自貿(mào)港應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身發(fā)展定位，從稅收優(yōu)惠的深度與廣度出發(fā)，制定更加細(xì)致化的優(yōu)惠政策。以中央領(lǐng)導(dǎo)為前提擴(kuò)大企業(yè)所得稅的優(yōu)惠范圍，加大優(yōu)惠力度，吸引優(yōu)質(zhì)資本進(jìn)入海南，從而實(shí)現(xiàn)技術(shù)和資源在海南地區(qū)的高效流動(dòng)，使各項(xiàng)要素更加活躍，激發(fā)海南自貿(mào)港內(nèi)市場主體的活躍度。擴(kuò)大自貿(mào)港個(gè)人所得稅的范圍，讓各個(gè)層次的人群都能享受稅收優(yōu)惠政策，提升人們?cè)诤Ｄ瞎ぷ髋c生活的幸福感，吸引更多高端人才前來創(chuàng)業(yè)。

為凸顯海南自貿(mào)港低稅率、零關(guān)稅等稅制特征，加速海南的貿(mào)易發(fā)展，應(yīng)于2025 年封關(guān)前落實(shí)海南稅收優(yōu)惠政策，實(shí)施“五稅合一”簡稅制，將車輛購置稅、消費(fèi)稅、增值稅、教育費(fèi)附加稅、城市維護(hù)建設(shè)稅進(jìn)行合并，將其轉(zhuǎn)化為銷售稅。當(dāng)前政策規(guī)劃指出，海南“五稅合一”簡稅制于2022 年和2023 年兩年間完成。因此，為全方位完善海南自貿(mào)港稅收制度，應(yīng)針對(duì)“五稅合一”簡稅制推出相應(yīng)的支持性政策，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，擴(kuò)大稅收優(yōu)惠范圍，為“五稅合一”簡稅制的深化落實(shí)奠定良好基礎(chǔ)。

（二）建立反避稅機(jī)制，解決避稅問題

從某種程度上來講，稅收優(yōu)惠政策給自貿(mào)港帶來利好的同時(shí)，也會(huì)引發(fā)避稅問題。相關(guān)部門需要加強(qiáng)對(duì)稅收工作的有效監(jiān)管，不斷做好稅收風(fēng)險(xiǎn)防控工作，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)和納稅人的監(jiān)督管理。對(duì)此，以下建議可供參考。

（1）稅收部門有必要采取納稅信用管理模式，對(duì)企業(yè)的納稅行為加以評(píng)估，判斷當(dāng)前企業(yè)是否存在不合理的納稅行為，掌握企業(yè)是否有避稅的可能性，提高風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力。以各類措施激勵(lì)企業(yè)誠信行為，加強(qiáng)對(duì)失信行為的懲戒，謹(jǐn)防任何偷稅漏稅風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

（2）確立反避稅制度，根據(jù)海南自貿(mào)港的實(shí)際情況，依靠科技賦能，加強(qiáng)海關(guān)部門、財(cái)政部門和稅務(wù)部門的合作，建立大數(shù)據(jù)稅收管理系統(tǒng)，采用電子檔案管理方式，對(duì)所有企業(yè)建立電子檔案，促進(jìn)數(shù)據(jù)在各部門的共享，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)納稅數(shù)據(jù)的有效監(jiān)控，以便在第一時(shí)間找出漏洞。

（3）創(chuàng)建稅收制度監(jiān)管體系，針對(duì)偽造原產(chǎn)地或者實(shí)施利潤轉(zhuǎn)移的行為，需要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的懲戒，健全海南自貿(mào)港稅收制度監(jiān)管體系，加大對(duì)國際范圍內(nèi)稅收征管的有效協(xié)作，促進(jìn)信息交流溝通，提高企業(yè)信息的公開度與透明度，謹(jǐn)防失信壁壘，引導(dǎo)企業(yè)正確納稅，有效解決自貿(mào)港內(nèi)的企業(yè)避稅問題。

（三）完善企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策的建議

首先，加大海南自貿(mào)港對(duì)企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠力度。目前，海南自貿(mào)港的稅收優(yōu)惠政策還處于發(fā)展探索階段，國內(nèi)實(shí)施的企業(yè)所得稅稅率為25%，而海南自貿(mào)港的稅率為15%，但是具體的稅收優(yōu)惠還有一定的提升空間。應(yīng)抓住海南的地域優(yōu)勢(shì)，大力開發(fā)旅游行業(yè)，吸引資本進(jìn)入旅游產(chǎn)業(yè)，對(duì)服務(wù)收入和風(fēng)投等對(duì)旅游行業(yè)發(fā)展有利的業(yè)務(wù)細(xì)分并豁免，只對(duì)消極性的利得征收企業(yè)所得稅。同時(shí)，海南自貿(mào)港中的稅收利潤在匯向境外時(shí)不需要預(yù)提所得稅。

其次，針對(duì)中小規(guī)模企業(yè)采取特殊優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)中小企業(yè)發(fā)展。基于企業(yè)所得稅的稅率，減少中小企業(yè)在發(fā)展初期階段受成本的影響，幫助企業(yè)控制經(jīng)營成本，提高經(jīng)營收益。鼓勵(lì)創(chuàng)新型企業(yè)發(fā)展，為企業(yè)開展的創(chuàng)新活動(dòng)予以稅前扣除優(yōu)惠，同時(shí)配合間接性稅收優(yōu)惠，加大對(duì)中小企業(yè)的扶持力度。

最后，彌補(bǔ)自貿(mào)港政策空缺，落實(shí)企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)政策。稅收優(yōu)惠不僅要給企業(yè)帶來利好，同時(shí)也要分析稅收收入的問題，依據(jù)每年稅收目標(biāo)對(duì)優(yōu)惠政策詳細(xì)分析，具體細(xì)則可以向處理企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)方面傾斜，幫助企業(yè)延長虧損結(jié)轉(zhuǎn)的年限，對(duì)企業(yè)資金周轉(zhuǎn)因素造成的經(jīng)營不善予以扶持。

（四）擴(kuò)大個(gè)人所得稅優(yōu)惠人才清單范圍

對(duì)于個(gè)人所得稅的問題，應(yīng)立足于人才引進(jìn)計(jì)劃，對(duì)海南自貿(mào)港內(nèi)的個(gè)人所得稅征收采取間接性優(yōu)惠措施，或者采取一系列直接性優(yōu)惠政策。例如，降低個(gè)人所得稅綜合收入中的收入檔次稅率，以直接性優(yōu)惠減免政策強(qiáng)化優(yōu)惠效果，使清單內(nèi)人才對(duì)優(yōu)惠政策產(chǎn)生直觀的理解，避免在匯算清繳期間發(fā)生沖突與矛盾。根據(jù)海南自貿(mào)港稅收功能定位，合理設(shè)置優(yōu)惠條件，從而規(guī)避因直接性稅收優(yōu)惠引發(fā)的長期性稅收風(fēng)險(xiǎn)問題。

（五）進(jìn)一步放開離島免稅政策，推動(dòng)旅游消費(fèi)發(fā)展

離島免稅政策的高效落實(shí)還需做好相應(yīng)的準(zhǔn)備工作，具體包含以下幾方面內(nèi)容。

（1）從免稅店角度入手，對(duì)免稅店進(jìn)行合理布局，為游客提供便捷的購物選擇，增加自貿(mào)港內(nèi)的免稅店，優(yōu)化其中布局。

（2）拓寬免稅貨物在海南自貿(mào)港的進(jìn)貨渠道，憑借采購渠道成功降低采購成本。依據(jù)海南自貿(mào)港的實(shí)際情況放開免稅政策，滿足游客在自貿(mào)港內(nèi)的多元化消費(fèi)需求，鼓勵(lì)更多種類的免稅商品進(jìn)入免稅市場。通過采購成本的下降，為商品在價(jià)格上贏得更多的競爭優(yōu)勢(shì)，吸引消費(fèi)者從出國購物轉(zhuǎn)入海南購物。

（3）放開自貿(mào)港離島免稅政策，對(duì)其范圍內(nèi)的商品種類進(jìn)行調(diào)整，同時(shí)調(diào)整商品數(shù)量限制情況。這是因?yàn)橄M(fèi)者一直以來都十分關(guān)注商品的放開數(shù)量，所以可采取放寬消費(fèi)者購物額度限制的方法，為其購物帶來更多空間，激發(fā)游客在自貿(mào)港內(nèi)的消費(fèi)潛力。

對(duì)于海南自貿(mào)港來說，零關(guān)稅政策的實(shí)施已經(jīng)成為自貿(mào)港稅收優(yōu)惠政策中的一個(gè)標(biāo)配。實(shí)際上，國內(nèi)21 個(gè)自由貿(mào)易區(qū)并沒有實(shí)施零關(guān)稅政策，只有海南自貿(mào)港根據(jù)自身情況，將負(fù)面清單縮小到特殊商品，采取零關(guān)稅優(yōu)惠政策。這一系列政策的實(shí)施可最大限度地降低商品在自貿(mào)港內(nèi)的流轉(zhuǎn)成本，吸引進(jìn)口商品進(jìn)入海南消費(fèi)市場，使旅游產(chǎn)品質(zhì)量顯著提升，商品種類變得更加齊全。此外，消費(fèi)者將會(huì)更加愿意來到在海南，促進(jìn)一部分海外消費(fèi)回流，游客在購置商品時(shí)可以享受到政府提供的更加優(yōu)惠的價(jià)格。以上政策的落實(shí)可以有效加大對(duì)自貿(mào)港區(qū)域內(nèi)企業(yè)所得稅稅收的優(yōu)惠力度，同時(shí)為中小規(guī)模企業(yè)的發(fā)展提供便利條件，通過離島免稅政策的完善與零關(guān)稅政策的實(shí)施，提高海南自貿(mào)港在國際市場經(jīng)濟(jì)中的競爭實(shí)力。

結(jié) 語

總而言之，海南自貿(mào)港是經(jīng)濟(jì)全球化的產(chǎn)物，也是我國實(shí)施對(duì)外開放政策的窗口。稅收制度作為自貿(mào)港制度體系的一部分，免稅與抵稅政策可以幫助企業(yè)降低運(yùn)營成本支出，吸引跨國資本入駐。通過企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、離島免稅和零關(guān)稅政策的實(shí)施，搭配稅收風(fēng)險(xiǎn)防控措施，從而優(yōu)化海南自貿(mào)港的整體營商環(huán)境。