新時代施工企業(yè)境外業(yè)務(wù)稅務(wù)風(fēng)險防控研究

唐垠幟

[摘 要]隨著“一帶一路”倡議的推進，我國大量施工企業(yè)開始走出國門，施工企業(yè)境外業(yè)務(wù)稅務(wù)風(fēng)險防控日益受到重視和關(guān)注。當(dāng)前，世界百年未有之大變局加速演進，新一輪科技革命和產(chǎn)業(yè)變革深入發(fā)展，施工企業(yè)境外業(yè)務(wù)面臨新的機遇和挑戰(zhàn)。文章立足企業(yè)實際，通過探討施工企業(yè)境外業(yè)務(wù)稅務(wù)風(fēng)險防控的背景及意義，在剖析其現(xiàn)狀及困難瓶頸的基礎(chǔ)上，研究施工企業(yè)全面加強新時代稅務(wù)風(fēng)險防控的途徑和思路，希望為施工企業(yè)境外業(yè)務(wù)稅務(wù)風(fēng)險防控提供參考。

[關(guān)鍵詞]新時代；施工企業(yè)；境外業(yè)務(wù)；稅務(wù)風(fēng)險防控

中圖分類號：F27；F81 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1674-1722（2023）07-0046-03

當(dāng)前，世界處于百年變局之中，各類風(fēng)險隱患明顯增多，經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境的復(fù)雜性、嚴(yán)峻性和不確定性上升，使得企業(yè)面臨更多艱巨考驗。但機遇和挑戰(zhàn)并存，在新時代，如何變危機為新機，正確、有效地應(yīng)對和防范風(fēng)險，在競爭激烈的國際市場中占據(jù)有利的地位，財務(wù)風(fēng)險的主要風(fēng)險要素——稅務(wù)風(fēng)險防控問題是施工企業(yè)境外業(yè)務(wù)不可忽視的重要課題，需加以深入研究。

（一）研究背景

對于稅務(wù)風(fēng)險防控的研究，比如稅務(wù)籌劃在西方國家早已開始，尤其是第二次世界大戰(zhàn)以后，隨著西方各國經(jīng)濟的發(fā)展，以所得稅制為核心的稅收制度得到廣泛應(yīng)用。我國的稅務(wù)風(fēng)險防控工作起步較晚，發(fā)展緩慢。近年來，隨著“一帶一路”倡議的推進、對外開放程度的提高和國內(nèi)經(jīng)濟的迅速發(fā)展，許多施工企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險防控意識日益增強，許多施工企業(yè)利用各種合法手段、方法（比如納稅籌劃）在防控稅務(wù)風(fēng)險方面取得了非常好的效果。但是，隨著時間推移，各國國際稅務(wù)管理法律法規(guī)越來越嚴(yán)格，加之諸多不確定因素，稅務(wù)風(fēng)險防控形勢日趨嚴(yán)峻。

（二）研究意義

1.有利于提升企業(yè)的核心競爭力

綜合分析當(dāng)前國內(nèi)外環(huán)境，及時了解各國相應(yīng)的稅收法律法規(guī)及政策變動，健全完善企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防控機制，有利于強化企業(yè)決策管理，最大限度地降低投資經(jīng)營風(fēng)險，全面提升企業(yè)的核心競爭力。

2.有利于實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)

根據(jù)市場變化及時調(diào)整企業(yè)投融資決策，拓寬納稅籌劃空間，更好地利用各國的稅收優(yōu)惠、稅法空白等手段減輕稅負，利用各國稅法差異實現(xiàn)減稅目標(biāo)，有利于實現(xiàn)企業(yè)資金的高效應(yīng)用和企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)。

3.有利于企業(yè)樹立良好的國際形象

持續(xù)跟蹤政策法律法規(guī)變動，深入研究國際規(guī)則、國際慣例及各國法律法規(guī)，有利于深化依法辦事意識，促進企業(yè)持續(xù)、健康、有序發(fā)展，使企業(yè)樹立良好的國際形象，實現(xiàn)更大的社會經(jīng)濟效益。

（一）稅法學(xué)習(xí)研究深度“不夠透徹”，境外業(yè)務(wù)經(jīng)營不確定性增大

稅務(wù)風(fēng)險防控合法性原則要求企業(yè)必須遵守國家的稅收法律法規(guī)及相關(guān)政策，必須遵守的前提就是熟悉相關(guān)的法律法規(guī)和政策。當(dāng)前，隨著世界一體化進程的不斷加快、各國政治經(jīng)濟交流的日益增多，各國主要稅種大致相同、原理也基本相似，但仍然存在較大差異。比如，中國和阿聯(lián)酋兩國關(guān)于增值稅有關(guān)規(guī)定的不同：中阿兩國對增值稅納稅人設(shè)置起征點，納稅人為銷售額達到起征點的單位和個人，但阿聯(lián)酋多設(shè)置了一個自愿選擇注冊增值稅的年應(yīng)稅營業(yè)額；中國增值稅稅率和征收率分別為13%、9%、6%、3%、0%，阿聯(lián)酋的增值稅稅率為5%和0%，沒有征收率，如稍有疏忽或可致稅務(wù)損失風(fēng)險。

實踐中，如在妥善解決與境外稅務(wù)機關(guān)涉稅爭議問題，因受到不合理、不合法境外反避稅和稅收調(diào)查檢查導(dǎo)致承擔(dān)不合法稅負時，部分企業(yè)由于對我國對外簽訂稅收協(xié)定不熟悉、應(yīng)對經(jīng)驗不足，同時走境外法律程序花費多、耗時長，需提供舉證說明材料、具體參照的相關(guān)法律，為了省事，往往直接采取交罰款了事，導(dǎo)致施工企業(yè)境外業(yè)務(wù)經(jīng)營的不確定性增大。

還如，澳門現(xiàn)行稅收體制以直接稅為主，間接稅為輔，具有稅種少、稅負輕、實施收入來源地稅收管轄權(quán)等特點，所得補充稅最高只是盈利的12%，是全球低稅率地區(qū)之一，在澳門地區(qū)內(nèi)經(jīng)營業(yè)務(wù)或開展工作取得的收益也包括在課稅收益內(nèi)，同時離岸公司還有多項稅務(wù)豁免。如果對這一政策較為熟悉，施工項目在納稅籌劃賬戶結(jié)構(gòu)上，可通過選擇在澳門設(shè)置離岸賬戶作為資金收款賬戶，同時將項目資金的付款賬戶設(shè)在當(dāng)?shù)赝汇y行賬戶，這樣不僅實現(xiàn)了同一地區(qū)同行賬戶劃轉(zhuǎn)，提高了資金的劃付效率，也減少了額外稅負。如果離岸賬戶設(shè)置得不恰當(dāng)，可能會由于當(dāng)?shù)囟愔频确矫娴脑颍瑢?dǎo)致企業(yè)稅負成本增大。

（二）稅務(wù)信息搜集“不夠?qū)挿骸保愂照骷{信息不對稱現(xiàn)象明顯

稅務(wù)風(fēng)險防控的時效性原則要求企業(yè)根據(jù)稅收法律法規(guī)及政策變動調(diào)整應(yīng)對方案。實踐中，由于稅收和涉稅經(jīng)濟活動具有多樣性和復(fù)雜性特點，企業(yè)的信息收集渠道及能力有限，稅收征納過程中信息不對稱現(xiàn)象尤為明顯。例如，阿聯(lián)酋海關(guān)限制或者禁止進口物品范圍，因變動頻繁，企業(yè)很難及時跟進掌握相關(guān)最新規(guī)定，導(dǎo)致應(yīng)對措施調(diào)整滯后，因違規(guī)被海關(guān)罰款，使企業(yè)額外成本增大。再如近期俄烏戰(zhàn)爭，美國等西方國家發(fā)布聯(lián)合聲明，將部分俄羅斯銀行排除在環(huán)球銀行間金融通信協(xié)會（SWIFT）支付系統(tǒng)之外，并對俄央行實施限制措施，會帶來哪些財稅政策變化，對企業(yè)境外業(yè)務(wù)影響有多大、有多長遠，企業(yè)很難進行搜集研判。

（三）推動業(yè)財稅融合力度“不夠充足”，常態(tài)化建設(shè)運營管理機制不完善

稅務(wù)風(fēng)險防控整體性原則要求企業(yè)不囿于一點一域，需貫穿企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)。實踐中，部分企業(yè)由于對稅務(wù)風(fēng)險防控的重要性認識不到位或存在偏差，推動業(yè)財稅融合不夠深入，常態(tài)化建設(shè)運營管理機制還不完善：企業(yè)財稅人員僅圍繞定期納稅申報進行，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理情況了解不多，業(yè)稅常態(tài)化管理缺乏有效順暢銜接，稅務(wù)管理難以有序縱深開展，可能會增大稅務(wù)隱患和風(fēng)險[1]。

例如，對于有股權(quán)融資需求的境外項目，一些企業(yè)的融資團隊對項目融資介入較晚，往往在項目中標(biāo)之后才啟動工作。如距離發(fā)包商要求融資關(guān)閉期相對較短，在沒有充分論證融資與稅務(wù)規(guī)劃的情況下，很難爭取到最為有利的股權(quán)融資條件。

目前，我國一些大型建筑國有企業(yè)主動適應(yīng)新形勢，融入新格局，對境外稅務(wù)風(fēng)險防控進行了許多有益探索，取得了可喜成效。比如，在探索巧用優(yōu)先股置換債務(wù)融資實踐中總結(jié)出“融資先行”理念；在境外招投標(biāo)實踐中探索出財稅部門全程介入建設(shè)項目的經(jīng)驗等。這些為施工企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險奠定了較好的理論基礎(chǔ)和實操基礎(chǔ)。

（一）強“內(nèi)力”，聚“協(xié)力”，借“外力”，加大稅務(wù)法律法規(guī)政策研究力度，提升財稅人員應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險的能力

1.強“內(nèi)力”

依托國內(nèi)院校或培訓(xùn)機構(gòu)資源，不定期組織開展有針對性和系統(tǒng)性的稅收基礎(chǔ)知識和我國稅法政策培訓(xùn)；分階段、分批次地組織赴境外項目所在地輪崗學(xué)習(xí)鍛煉，加快熟悉、掌握相關(guān)國家稅法法律政策，持續(xù)提高財稅人員的業(yè)務(wù)知識水平。

2.聚“協(xié)力”

加強與同行中資企業(yè)、稅務(wù)機關(guān)的溝通交流，聚“協(xié)力”，共同探索、研究境外投資項目納稅籌劃、風(fēng)險防控方案設(shè)計和應(yīng)對境外項目稅務(wù)爭議糾紛的經(jīng)驗辦法，在研討、溝通中共促、共進、共提高。

3.借“外力”

求助中國政府駐外機構(gòu)和境外項目所在地中資企業(yè)給予方向性指導(dǎo)，加強與當(dāng)?shù)刂麜嫀熓聞?wù)所的合作交流，彌補財稅人員的業(yè)務(wù)工作局限性，切實強化財稅人員應(yīng)對風(fēng)險的能力。

（二）重搜集，強溝通，筑平臺，拓寬信息搜集渠道，加強施工企業(yè)信息搜集研判預(yù)警工作

加強政策持續(xù)跟蹤搜集，明確財稅人員的崗位職責(zé)，完善企業(yè)對境外相關(guān)國家財稅政策及法律法規(guī)持續(xù)跟蹤制度，及時掌握變動情況。

加強與境外項目所在地稅務(wù)部門的溝通，督促境外分/子公司不定期地主動聯(lián)系當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門，加強對稅法政策變化的動態(tài)搜集，及時調(diào)整應(yīng)對措施。

加強企業(yè)信息平臺建設(shè)，加大信息化系統(tǒng)的研發(fā)力度，及時做好財稅層面、業(yè)務(wù)層面及相關(guān)層面的信息互通共享，為推動財稅管理高效運轉(zhuǎn)提供硬件支撐。

（三）源頭嚴(yán)防，過程嚴(yán)控，末端嚴(yán)督，推動業(yè)財稅深度融合，持續(xù)提高施工企業(yè)的風(fēng)控管理水平

在全球境外投資、稅收環(huán)境更加復(fù)雜、嚴(yán)峻的情況下，要學(xué)習(xí)借鑒政府抓環(huán)保工作的成功經(jīng)驗，強力推動業(yè)財稅深度融合，提高施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防控意識，持續(xù)提高施工企業(yè)的風(fēng)控管理水平。

1.項目投標(biāo)階段，強化稅務(wù)風(fēng)險“源頭嚴(yán)防”

完善投標(biāo)稅務(wù)風(fēng)險防控機制。一是完善施工企業(yè)投融資辦法，使財稅部門與商務(wù)部門在項目初期同時介入，全程跟進項目的推進和落實。二是完善政策持續(xù)追蹤制度，為所投項目納稅籌劃及風(fēng)險分析防控提供精準(zhǔn)的政策法律依據(jù)；編制境外項目“稅務(wù)籌劃方案手冊”，指導(dǎo)設(shè)立適合法人主體、細化預(yù)算評估、分解合同報價等，使項目合同履約過程中的稅收遵從成本最低原則[2]。

嚴(yán)格核實發(fā)、分包商資質(zhì)。從某種角度來說，發(fā)包商、分包商的信用和財務(wù)狀況會影響承接的項目財稅風(fēng)險和項目的整體質(zhì)量、推進進度。實踐中，一般根據(jù)情況綜合分析各種因素，選擇風(fēng)險較低的發(fā)包商、分包商，并要求分包商預(yù)付質(zhì)保金、墊支工程款等，避免發(fā)生控財稅風(fēng)險[3]。

嚴(yán)格把關(guān)合同管理內(nèi)容。在簽訂合同時，須明確合同雙方的主要權(quán)利和義務(wù)。一是健全總承攬合同預(yù)審辦法，必要時聘請社會稅務(wù)專業(yè)團隊進行預(yù)審。合同除明確施工工程款的支付、結(jié)算、違約索賠的時間及方法，承擔(dān)違約、賠償責(zé)任，明確違約、賠償金的計算方法或數(shù)額外，還要明確合同的各項通用條款、專用條款與特殊條款。比如，針對稅收政策變動風(fēng)險，在合同中約定相應(yīng)的條款并到法院備案等。二是健全分包合同管理制度。合同中除明確施工工藝、使用材料、施工工序、預(yù)付質(zhì)保金、墊支工程款等內(nèi)容外，還須明確與分包商境外所得稅抵扣“分割單”——簡易利潤表、項目工作量比例、收入比例等開具依據(jù)，節(jié)稅收益分享方式和比例，提供清稅保障（比如，提供銀行保函或保證金）等，規(guī)避因合同等“先天不足”帶來的稅負損失，把牢源頭防控關(guān)[2]。

2.項目施工階段，強化稅務(wù)風(fēng)險“過程嚴(yán)控”

除加強質(zhì)量把控、進度管理外，成本管理是保證項目在批準(zhǔn)預(yù)算范圍內(nèi)如期完成的重要環(huán)節(jié)。

加強對境外項目成本預(yù)算管理監(jiān)控。做好項目全周期預(yù)算，完善項目責(zé)任成本預(yù)算的編制、執(zhí)行、監(jiān)控，圍繞工程量預(yù)算、產(chǎn)值收入預(yù)算、項目成本預(yù)算、分包材料預(yù)算等，定期分析境外分/子公司預(yù)算執(zhí)行和稅務(wù)情況，及時調(diào)整財稅方案，確保施工現(xiàn)場所需生產(chǎn)資金。

加強對境外項目施工階段全過程稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警監(jiān)控。健全完善境外項目財稅風(fēng)險庫，測算施工階段各環(huán)節(jié)的稅務(wù)風(fēng)險因素發(fā)生概率、風(fēng)險損失量、風(fēng)險等級等，強化動態(tài)稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警，及時指導(dǎo)分/子公司調(diào)整應(yīng)對措施。

加強對境外項目期末目標(biāo)績效考核。科學(xué)合理地劃分一級和二級管控項目，完善境外項目成本績效考核機制，結(jié)合項目責(zé)任成本節(jié)超（包括稅負）情況及實際利潤率對分/子公司進行項目期末績效考核，對項目過程管理不當(dāng)或造成虧損的進行問責(zé)。在優(yōu)化內(nèi)控管理的過程中，有效降低稅務(wù)風(fēng)險，把牢過程防控關(guān)。

3.項目竣工階段，強化稅務(wù)風(fēng)險“末端嚴(yán)督”

督促分/子公司做好項目完工清稅工作。在項目完工后，要進行清稅申報，獲取當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)項目清稅報告，確保發(fā)包商如期退回項目最后質(zhì)保金或發(fā)放銀行保函，同時及時注銷項目公司稅號，關(guān)閉有關(guān)項目事項。

督促分/子公司做好原始票據(jù)歸檔工作。比如項目所在地的稅務(wù)登記證、繳稅卡；當(dāng)?shù)貢嬍聞?wù)所出具的審計報告、完稅證明；項目竣工清稅取得的完稅證明；變更協(xié)議內(nèi)容等要及時整理歸檔，以備稅務(wù)稽查等調(diào)閱查看。在督導(dǎo)清稅工作中切實消除稅務(wù)風(fēng)險隱患，把牢末端防控關(guān)。

當(dāng)前，財務(wù)風(fēng)險的主要風(fēng)險要素——稅務(wù)風(fēng)險防控的難度越來越大。隨著“一帶一路”倡議的深入推進，各國寬領(lǐng)域多層次的發(fā)展與合作機制建設(shè)不斷完善，營商環(huán)境持續(xù)改善。因此，施工企業(yè)要切實增強機遇意識和進取精神，深化依法辦事意識，在現(xiàn)代化建設(shè)的新征程上，推動業(yè)財稅的深度融合，健全完善財稅風(fēng)險防范機制，有效降低稅負，促進資金高效利用，樹立良好的國際形象，努力推動施工企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展。

[1]曹錫武.淺談新形勢下加強企業(yè)稅務(wù)管理的對策研究[J].中國集體經(jīng)濟，2020（26）：83-84.

[2]梁紅星.“走出去”企業(yè)境外稅收風(fēng)險及防范措施（中）[J].國際商務(wù)財會，2021（16）：18-23.

[3]劉曉.建筑業(yè)企業(yè)項目全流程財務(wù)風(fēng)險控制思路探析[J].財會學(xué)習(xí)，2021（05）：28-29.