管理會計工具對公立醫院決策的影響研究

摘" "要：大數據背景下企業的管理決策面臨著新挑戰，管理會計可以幫助企業增強決策效果。以變動成本法為例，盡管變動成本法對企業決策既有優勢也有不足，但是變動成本法應用于公立醫院，不僅可以充分發揮其優勢，而且也能有效避免不足。基于此，首先從一般企業角度出發，討論變動成本法作為一項管理會計工具對企業的管理決策存在哪些影響。再以公立醫院作為調查研究對象，發現變動成本法可以通過簡化成本計算量、增強管理者意識、合理分配管理決策責任，對公立醫院的管理決策產生積極作用，同時也不會影響公立醫院的長期經營決策。

關鍵詞：管理會計；變動成本法；管理決策；影響；公立醫院

中圖分類號：R197" " " "文獻標志碼：A" " " 文章編號：1673-291X（2023）15-0123-03

如今大數據已成為時代潮流，大數據背景下，企業決策面臨著新的困境和挑戰。管理會計是將現代化管理與會計融為一體，為企業的經營管理人員提供管理信息的會計理論，它是決策支持系統的組成部分，為企業提供全面決策管理，但同時大數據也給公立醫院的管理決策造成了新困境。本文以公立醫院為研究對象，在闡述管理會計對公立醫院管理決策重要作用的基礎上，評判性評價管理會計工具——變動成本法的具體影響。

一、企業管理決策與管理會計

（一）企業管理決策面臨的挑戰

大數據背景下企業管理決策面臨著新的現實困境。第一，大數據時代，數據的快速傳播與儲存，形成了海量的數據資產，給企業的數據采集、篩選、整理與分析帶來了新的挑戰，企業需要花費更多的時間去收集和整理輔助決策的相關數據，無形中降低了企業經營管理決策的效率。第二，大數據時代，數字化數據呈現出爆炸式增長態勢，在繁多的數據中，企業經營管理者需要挖掘出有價值的信息，而數據形式的多樣化超出了管理的數據處理能力范圍，有些管理者無法判斷出哪些數據是有價值的，哪些數據是無效的，數據處理工作量顯著增加，結果便是數據獲取的精準度明顯下降，這為企業的有效決策造成障礙，導致許多企業經營決策因“偽價值”數據而失效甚至失敗。第三，大數據時代，數據的動態變化速度極快，不僅橫向數據實時變化，縱向數據也是日新月異，企業管理的傳統決策管理過程，由于數據搜集、分析統計、方案制定、方案評估而導致決策程序煩瑣，跟不上數據的變化態勢，最終導致決策的滯后性。第四，大數據時代，數據量的顯著增加，導致傳統的邏輯推理手段失效，無法為企業決策過程提供翔實數據支撐，同時，大數據背景下迫切要求企業針對海量統計數據進行分類與比較，關注數據的相關性或稱關聯性。因此，企業的傳統數據分析方法不符合大數據要求。

綜上所述，大數據背景下，企業傳統的管理決策過程和管理者的管理決策能力均將受到挑戰，有必要針對管理決策進行優化。

（二）管理會計對企業管理決策的作用

無論是管理會計理論，還是企業管理會計實踐，均取得了豐富的成就和素材。隨著現代管理制度的增強，管理會計活動逐步深度融入到企業的日常經營與管理。從經營決策方面來說，企業的采購、服務、管理和成本控制等整個活動鏈條都會涉及到管理會計活動，管理會計對企業的整個經營決策過程具有重要作用。

第一，企業決策中管理會計能發揮預測作用。管理會計在整個經濟活動中作為預測的主要提供者角色，通過對企業成本的預算測量，對企業利潤的預計估算，對企業服務的可能評估，能夠為企業經濟預測的準確性提供基礎支持，幫助企業對未來發展做出有效預測。

第二，企業決策中管理會計能發揮決策作用。管理會計有效融合管理學與會計學的相關知識及理念，采用信息化的數據分析與處理手段，對企業的生產成本、資金利用率、經營利潤做出量化分析，能夠幫助企業找出優勢，挖掘不足，在把握企業運營和行業前景的基礎上，做出科學的決策。

第三，企業決策中管理會計能發揮控制作用。管理會計是綜合的企業管理工作，能夠采用技術化手段對企業經營過程和企業經營活動進行實時監控，可以通過構建“理論指導、實踐運作、反饋改進”的監督管理價值，確保企業的日常經營活動符合企業的戰略發展，從而達到有效控制企業發展的目的。

綜上所述，管理會計對企業決策具有積極的影響作用，實際上，管理會計正是通過相關工具對企業管理決策發揮作用。

二、管理會計工具——變動成本法評價

（一）變動成本法的概念

變動成本法是指專門將變動生產成本作為產品成本的成本測量方法，區別于一般的成本法，變動成本法不考慮固定生產成本和非生產成本，只是將它們作為期間成本進行處理，并且基于貢獻式損益測量損益的成本計算方法。在管理會計領域，變動成本法的提出與應用為財務改革和管理提供了新思路，有效提高了財務管理效率，作為全新的成本管理模式，變動成本法有著自身獨特的特點：一是基于成本形態計算產品成本，二是突出制造成本在補償方式上的差異性，三是強調銷售環節和服務環節的利潤貢獻。

（二）變動成本法的理論評價

管理會計主要通過具體管理會計技術對企業決策產生影響，作用于企業決策的各個方面，作為重要管理會計工具的變動成本法具有諸多優點，支持和優化了企業管理決策：

1.簡化產品成本計算量。變動成本法重點統計企業生產所消耗的直接成本，特別是原料費用、加工費用、人力成本，變動成本法的上述產品成本統計方式是對一般產品成本統計方法的縮減，一方面可以選擇性忽略較小的生產損耗因素，另一方面可以降低成本統計工作量，從而提高成本統計信息的普遍性與準確性。變動成本法的簡化運算可以簡化管理者成本決策信息，提高成本管理的效率，提升決策效率。

2.促使管理者重視產品銷售。變動成本法的主要研究對象為變動成本，企業變動成本的重要組成部分為生產成本，生產成本涵蓋原料費用、加工費用、人力成本等一系列成本。變動成本法將企業產品銷量作為企業利潤的主要來源，企業產品銷量的變動會導致銷售利潤的巨大變動，這種將產品銷售與企業利潤直接聯系起來的方式，能夠增強企業管理者的危機意識，促進企業產品產量的合理分配與庫存的有效清理。變動成本法與產品銷售直接聯系，可以推動管理者更加重視產品的銷量，改善企業的銷售管理，保證決策的針對性。

3.變動成本能夠合理分配責任。在企業生產經營過程中，變動成本會因具體環節而產生變化，這就需要在進行變動成本管理時，做好責任落實，關注整體變動成本，注重相關部門而不僅僅是生產部門的責任。比如，對于生產制造費用，要充分考慮采購部門、生產部門、管理部門等多個部門的責任，而不能局限于生產部門，這樣，變動懲罰就與企業的各個環節產生了聯系。依據變動成本法，可以充分了解各生產過程的執行情況和效率，推動企業合理分配任務和責任，強化企業的責任管理意識，提高決策效果。

然而，變動成本法也存在許多缺點，制約和影響了企業管理決策。一是產品成本觀念與會計準則相悖。在會計準則中，企業成本消耗既包括固定成本又包括變動成本，但變動成本法對固定成本與變動成本進行了區分，同時對固定成本和變動成本進行假設估算，容易降低成本管理核算的精確度，從而影響決策的準確性。二是變動成本法不利于企業進行長期經營決策。產品生產支出低于銷售收入是企業生產經營的發展目標，也是企業發展的生存之道，但變動成本法主要強調的是短期內成本的變動，是針對性很強的成本管理方法，可以對企業的局部決策起到很好的效用，而存在的問題是在核算過程中無法為企業提供全面的成本資料，不利于領導者根據成本資料作出長期的經營決策，這是變動成本法在成本管理應用中的主要缺點。

（三）變動成本法的實踐評價

變動成本法同樣適用于醫院的會計管理，同樣對醫院的管理決策有著重要作用。本文以公立醫院為例，評估變動成本法對公立醫院管理決策的影響，鑒于變動成本法的優缺點，設計四個指標進行評估：變動成本法簡化公立醫院的產品成本計算量，變動成本法促使管理者重視醫療服務，變動成本法促進管理決策責任合理分配，變動成本法不利于長期經營決策。

采用5級李克特量表衡量上述四個指標，分值越高，表示同意程度越高。具體而言，1表示非常不同意，2表示比較不同意，3表示一般，4表示比較同意，5表示非常同意。選取10所公立醫院的財務人員進行問卷調查和訪談，了解他們的基本判斷。

統計調查結果見下頁表1。

“變動成本法能夠簡化公立醫院成本計算量”方面，選擇“非常不同意”“比較不同意”“一般”“比較同意”“非常同意”的分別為0人、2人、3人、2人、3人，平均值為3.6，略大于5級李克特量表的中位數3，說明公立醫院采用變動成本法能夠簡化成本計算量，從而提高管理決策效率，也就是說，變動成本法可以通過簡化成本計算量對公立醫院的管理決策產生積極作用。

“變動成本法能夠促使管理者重視醫療服務”方面，選擇“非常不同意”“比較不同意”“一般”“比較同意”“非常同意”的分別為1人、3人、2人、1人、3人，平均值為3.2，略大于5級李克特量表的中位數3，說明公立醫院采用變動成本法能夠提高管理者重視意識，從而改善服務效果，提升管理決策效率。也就是說，變動成本法可以通過提高管理者意識對公立醫院的管理決策產生積極作用。

“變動成本法能夠促進管理決策責任合理分配”方面，選擇“非常不同意”“比較不同意”“一般”“比較同意”“非常同意”的分別為0人、3人、4人、2人、1人，平均值為3.1，略大于5級李克特量表的中位數3，說明公立醫院采用變動成本法能夠合理分配管理決策責任，從而提高管理決策效果。也就是說，變動成本法可以通過合理分配管理決策責任對公立醫院的管理決策產生積極作用。

“變動成本法不利于長期經營決策”方面，選擇“非常不同意”“比較不同意”“一般”“比較同意”“非常同意”的分別為3人、3人、2人、1人、1人，平均值為2.4，略小于5級李克特量表的中位數3，說明公立醫院采用變動成本法不會影響到公立醫院的長期經營決策。可能的原因在于變動成本法能夠提高公立醫院的醫療服務水平，而高醫療服務質量能夠形成良好的口碑，吸引更多的患者前來就醫，從而保障公立醫院的長期收益。

綜上，變動成本法在公立醫院的應用，不僅可以充分發揮對管理決策的積極作用，也能有效避免對管理決策的消極影響。

三、結束語

大數據時代，企業決策面臨著環境更加復雜、信息甄別難度變大、決策程序滯后、決策方法不適應等新的挑戰，而管理會計能在企業決策過程中發揮預測、決策和控制作用，所以企業應重視管理會計的應用，以改善企業的決策行為。管理會計是通過具體的技術工具發揮作用的，但管理會計工具在應用過程中既有優勢也有不足，從正反兩方面影響著企業決策，如變動成本法的簡化成本計算量、重視產品銷售、合理分配任務等優點可以提高企業管理決策的效率，但變動成本法的相悖于會計準則、注重局部短期決策等缺點不利于企業的長期決策和決策的準確性。不過，本文以公立醫院為例進行實踐評估發現，變動成本法不僅可以簡化公立醫院的成本計算量，提高公立醫院的醫療服務，合理分配公立醫院的管理決策責任，也能夠推動公立醫院長期決策的正確性。也就是說，變動成本法有助于提升公立醫院的管理決策效果。

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