上市企業環境會計信息核算機制研究

摘" "要：在發展低碳經濟的背景下，環境會計信息披露關注生態環境，對上市企業的發展提出了諸多要求。環境會計信息披露已成為金融機構、債權人、投資者做出判斷和決策的重要參考標準之一，對企業有深遠影響。現有的環境會計存在核算體系不完善、信息披露的法律法規不健全，信息披露的形式與標準無統一規范、信息披露缺失第三方審計等問題。針對上市企業環境會計信息披露面臨的問題提出相關的策略，以期規范環境成本核算體系，提高信息披露效果，為環境會計信息披露的正常運行提供參考，實現經濟與環境之間的平衡與共贏。

關鍵詞：環境會計；上市企業；信息披露；核算機制

中圖分類號：Ｆ２３" " " "文獻標志碼：A" " " 文章編號：1673-291X（2023）15-0105-03

隨著減少能源消耗的低碳經濟的發展，環境會計信息核算逐漸被社會所關注。環境作為資源構成的關鍵要素，其質量決定了經濟發展與公眾的幸福指數。為應對社會的可持續發展需要，上市企業在實現自身利益的同時應該關注生態環境，追求經濟利益與環境保護的和諧推進。環境會計作為新興的會計類型，涉及的內容有會計學、宏觀經濟學、微觀經濟學、環境學、管理學等等，記錄、計量、監督企業經營過程中相關的環境問題。環境會計明確體現會計主體的資金狀況，所以環境要素必須納入會計體系中。環境會計核算需要量化環境要素，其計量方法不僅僅通過貨幣為基本單位，而與非貨幣相聯結。作為綜合性學科，環境會計信息披露體系的內容包括：環境會計要素中環境活動的成本，環境污染的監控與整治，環境行為造成的后果，環境開發對企業相關財務收益的影響，預測企業未來的前景。

高效的環境會計信息披露能夠很好地展示上市企業管控環境成本的情況，評估企業的環境績效，促使上市企業約束與環境相關的行為。低碳經濟背景下披露環境會計信息對上市企業有很大的影響，低碳經濟的推行決定了在投融資決策過程中，經營者不僅要評估經濟效益、投資回收期，同時還要考量潛在的環境成本。為了獲得社會與民間的融資資本，環境會計對與環境相關的生產、經營行為實施科學合理的管理，借助經濟學的方法對環境會計要素進行控制，綜合評估成本、資產、權益等，實現生態效益和經濟效益平衡統一。

一、上市企業環境會計信息披露面臨的問題

（一）上市企業環境會計信息的核算體系不完善

有些上市企業對于環境會計信息的披露重視不夠，缺乏主動性。經營者往往以財富與利潤最大化為目標，認為自然環境、社會責任與企業短期盈利之間沒有直接關系，忽視了環境的承受能力，沒有關注資源的可持續利用以及對環境造成的危害。當前，我國環境會計尚處在起步階段，環境會計理論的內容不夠完善，普及程度低，對環境會計的核算也不夠規范，不能完全適應企業的發展需求，準確掌握企業的環境會計信息較為困難。在當前的國際貿易中，綠色貿易經常影響到對外商務交流，而上市企業的會計科目普遍沒有獨立的環境成本核算內容，通常將環境活動生成的資金計入企業經營費用中，隱藏了不少環境活動信息，財務報表中也沒有直觀地反映環境會計核算科目，所以成本管控有難度。

對環境的投資是長遠目標，成本回報較慢，不能迅速轉變為盈利。經營者往往只關注當下的利益，缺乏對環境承受能力的考量，監管機構也缺乏管制措施。所以，企業披露環境會計信息主動性不足、隨意性強、可靠性低，披露內容偏向對自身形象有利的正面內容，而隱藏對公司不利的環境污染信息，成為綠色會計推行的屏障。

（二）環境會計信息披露的法律法規不夠健全

環境會計在我國是新領域，信息披露離不開現行的、國家頒布的與環境相關的法律依據與法規。如果監管力度不夠，或者頒布與環境相關的法律法規不夠全面，則上市企業披露環境信息的主動性就會明顯削弱，實際披露效果難以保證。當前能實施的基本法律規定很有限，也沒有強制性的職能。而針對性的準則對環境會計信息披露有較大的影響，如果出臺強制性的監督機制，而且出現處罰措施，則上市企業環境會計信息披露的內容與質量也會越來越完善。沒有強制性的法律法規條文作為保障，環境信息披露的持久性和規范性不能獲得嚴格保證。

《會計法》關于環境會計信息披露的法律條文實用性不強，沒有明確環境的價值，關于企業環境制度的內容并不詳盡，對環保質量認證等問題也是簡明扼要的表述，對環境會計報告無完整性要求。缺少統一的環境會計信息的披露制度與法律法規，信息披露的隨意性較強，不利于管理者對行業進行橫向比較，也難以進行年度的縱向比較或整體比較，環境效益不容易評估。當下的企業環境信息披露監管機制尚在完善過程中，監管內容與監管處罰力度等還沒有形成較全面的體系。

（三）企業環境會計信息披露的形式與標準無統一規范

當前，對企業環境會計信息披露的形式無明確說明，信息報告缺乏規范統一的披露形式。上市企業信息披露呈現企業運營中存在的環境會計問題，因為信息報告不統一，企業之間環境會計信息的可比性低。一些企業的信息披露沒有環境會計信息內容，或者信息不連續、不及時，信息使用者只能在往日發布的各類報表中獲取信息，時效性低。此外，所運用的專業術語也沒有注釋解說，削弱信息的利用價值。

現行的會計制度在一些明確的會計科目中都涉及環保事項，但是很零散，也很少出現獨立的環境會計信息披露報告。上市企業報告中的環境會計信息內容淺顯，大多披露對企業當下經營沒有影響或者不重要的信息，如企業存在的主要環境風險與對策以及不持續的歷史性信息，掩蓋若干環境會計信息的重點內容。信息披露停留在文字性描述，有關環境投資的內容較少公布，很少提供數據支持，即使出現數據，而計量標準也不清晰，不能預測未來環境，也無法詳盡地呈現環境績效。

（四）企業環境會計信息披露缺失第三方審計

目前環境審計工作處于起步時期，對環境會計信息披露的審計工作還存在一些問題，信息化建設缺乏。現階段，社會大眾監督的有效性、政府監督的時效性都存在問題，監管職能又很有限，管理與約束企業較困難。環境審計尚無相關的理論指導，企業環境會計信息欠缺獨立的第三方機構進行鑒證，企業所披露的環境會計信息的連續性、有效性降低。雖然上市企業財務報表中顯示的環保稅、排污費等數據應該能夠獲得一定的保證，但是單獨的環境報告、企業年度報告等披露的環境情況、排污績效等內容缺少第三方審計，無審計鑒證，真實性就存在質疑，可信任度也降低。相對來說，獲得第三方審計鑒證后的環境會計信息披露報告，具有可靠性。上市公司的環境會計信息無第三方審計機構進行審計，將妨礙公司未來的前景。

二、上市企業環境會計信息披露策略

（一）強化上市企業的環境會計信息披露意識

環境會計核算是國際化形勢下的必然選擇，關系到長遠發展問題。上市企業的經營者要明確環境治理的要求，明確環境保護的責任與義務，落實環保政策，確定環境會計信息的披露要點。在上市企業經營的過程中，控制企業的收益、環境負債、環境支出成本，向國外先進的企業學習交流環保措施，掌握最新動態，實施監管，才能謀求長遠利益。

較為完備的環境成本核算體系以經濟數據為依據，明確信息披露的關聯性數據值，直觀地反映出企業日常運營中對環境保護的資金投入與使用情況。應加強對環境會計要素的分析，出現產能消耗量、廢料再利用量、廢料最終排放量等。依據環境會計對象所屬的分類制定環境治理措施，確定節能減排方案以及排放要求。經營者在環境會計信息報告、年報、社會責任報告中進行環境污染披露，在評分統計后進行篩查，對于重度污染的企業要完善環境信息數據監測，重點觀察，確保企業經營的綠色與健康，污染的排放數量必須限制在額定的區間，拒絕高消耗，降低污染。最后，在環境會計要素中應有預測企業的內容，也就是企業未來的發展方向、短期目標、長期目標，讓環境會計信息披露的有效性、科學性得以提升。

（二）規范環境成本核算披露體系

《上市公司環境信息披露指南》中明確了會計信息的要素，即尊重客觀事實，提升披露的透明度，不隱瞞負面信息，定性與定量相結合。對影響企業發展的投資與成本管理實時監控，提高企業之間的可比性，修訂環境成本核算配套的規則條例以及可靠的評估制度，使環境活動有相關理論依據。應創設獨立的會計科目，將環境費用從管理成本、制造成本中獨立出來，建立有科學理論支撐的環境會計財務信息系統，制定統一的計量標準，提供量化數據的范圍與重點，推動環境會計理論的創新。

在綠色信貸中，金融機構或融資方將環境會計信息披露作為考量標準，上市企業提高環境會計信息披露的有效性、可控性，將改善企業的融資狀況。上市企業環境會計核算中，對潛在的成本、環境風險、環境回報都要分析；對污染排放、產品能耗、廠區綠化也要披露。此外，應評估廢水廢物的循環與利用效率，應定時披露、連續性披露，如產業量旺季披露、季度披露等。

（三）健全環境會計信息披露相關的法律法規

設立相關部門，借鑒國外較為完善的體系，健全相關的法律法規，完善計量內容。企業迫于規章制度的強制性，會主動披露環境信息。近年來，根據國內的實際情況，進一步制定了環境會計信息披露的法規，強制全方位披露環境會計信息，強化環保部門對公共環境的宣傳、監督，加強環保及節能的監管。

在當下的國際貿易準則中，對環境負債的貿易制裁內容有各項參考指標。我國的《環境信息披露指南》制定了年度環境報告的若干說明，保障環境會計資料的科學性。企業設立專門的部門強化環境會計信息披露的規章制度，將環境活動產生的環境成本分類，將碳排放權作為環境資產進行信息披露。首先，定期和不定期地監控企業環保工作；其次，上市企業按時完成信息報告；其三，審核評估與環境會計相關的信息，如環境污染、污染處罰、環境保護行為、環境保護績效等；其四，在監督中應實行分層管理，定期對那些污染嚴重的上市企業進行審查或進行實時審計；其五，環境負債作為環境工業性內容，需要研究出恢復的措施以及為環境負債支付罰款。

（四）規范上市企業環境會計信息披露的方式與內容

為了完整、科學、有效地反映企業與環境會計相關的信息，參照西方國家披露的方式和方法，對環境會計信息的披露格式和內容加以規范，多角度進行披露。一是出具單獨的環境報告、環境會計報表；二是設立補充環境會計報告形式，信息披露報告以一個獨立類別進行存儲，在公告、年度報告、財務會計報表、董事會報告、可持續發展報告、社會責任報告中獨立安排一個板塊進行詳細披露，這種形式多用于輕度污染的中小企業。

企業不可以自由選擇信息披露形式，應該采取定性與定量相結合，依據污染程度為不同行業的企業規定披露形式，增強企業之間橫向比較的可操作性。規范企業披露的內容，正面信息、負面信息均有，可量化的環境因素必須提供翔實的數據。環境會計信息披露報告不僅僅只有環保計劃、環保實施、環保效果等概念性內容；更要提供污染物處理、污染物排放量、污染物再利用數量等相關指標以及歷年環保的量化對比表，提供數據佐證，使各項信息明晰化，保證真實性。規范具體的信息披露時間，與往年的同一時期的披露內容作對比，提升信息披露的參考價值。

（五）加強對上市企業環境會計信息的監管與審計

在強化環境管理的準則與法規出臺后，審核上市公司披露的環境會計信息內容是披露監管體系中最核心的工作。為了管束企業的信息披露行為，引入綠色會計信息鑒證法規，加強對上市企業環境會計信息披露的外部監督。

我國政府的監督欠缺環境會計審計的職能機構，而會計師事務所一般情況下沒有涉足環境會計的審計工作。所以，要引進環境會計信息鑒證機制，設立實務與理論兼備的第三方環境會計審計職能機構，提供環境會計信息披露的審計報告，督促企業履行社會責任與環境職責，為政府的監督提供參考依據。首先，鼓勵企業環境會計信息披露的公正、公開，審計信息披露的連續性與真實性；其次，會計師事務所應該延伸到審計工作領域，規范環境審計的鑒證流程，將審計環境會計信息披露的事項納入現有的審計流程范圍中；最后，確定環境治理重點，對企業污染物的相關指標、廢料的排放數量進行全面的核查，評估其完整性、真實性，評定環境的破壞情況。

三、結束語

在低碳經濟的背景下，環境會計信息披露關注生態環境，對上市企業的發展提出了諸多要求。環境會計信息披露已成為金融機構、債權人、投資者做出判斷和決策的重要參考標準之一，對企業具有深遠影響。上市企業在保護環境的同時還能帶來收益、帶來商機，實現經濟與環境之間的平衡與共贏。從長遠角度來看，發展綠色經濟，倡導節能環保，在審查和復核環境會計信息的過程中，調整能源利用率，改善資源消耗結構，實現企業的可持續發展。

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