健康中國背景下上市公司環(huán)境會計信息披露問題探討

摘" "要：《國務(wù)院關(guān)于實施健康中國行動意見》（簡稱《意見》）明確指出，企業(yè)需要重視推廣環(huán)境防護與健康安全知識，加強環(huán)境污染治理，積極承擔社會責(zé)任，特別是做好環(huán)境會計核算，主動地披露環(huán)境會計信息。然而，我國環(huán)境會計起步較晚，仍有許多問題尚待解決。鑒于此，對環(huán)境會計信息披露的方式、內(nèi)容、監(jiān)管與認證四個方面進行分析，并提出相應(yīng)的解決對策，即將健康理念融入會計人才培養(yǎng)中；完善環(huán)境會計的構(gòu)建，規(guī)范環(huán)境信息披露方式；加強相關(guān)法律法規(guī)建設(shè)，發(fā)揮好利益相關(guān)者的監(jiān)督作用。

關(guān)鍵詞：健康中國；環(huán)境會計；會計信息披露；企業(yè)社會責(zé)任

中圖分類號：F230" " " " 文獻標志碼：A" " " 文章編號：1673-291X（2023）15-0101-04

一、研究背景

近年來，因為企業(yè)環(huán)境行為不當引發(fā)的嚴重環(huán)境污染，對人們的身體健康造成了極大的危害，比如2010年7月3日，紫金礦業(yè)酮酸水大量泄露污染了附近的水域，導(dǎo)致魚類大量死亡，而該公司直到7月12日才對外公開披露此事，致使政府和相關(guān)部門處理不及時，造成了嚴重的負面影響，水質(zhì)污染富含大量銅元素，而具有累積效應(yīng)，飲用這種水源會導(dǎo)致人體酸堿失衡，易引發(fā)中風(fēng)、心腦血管疾病，對人體健康產(chǎn)生危害。隨著工業(yè)化進程深入，環(huán)境污染事件、員工職業(yè)健康危害事件頻發(fā)等問題日益突出，為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展帶來巨大挑戰(zhàn)。隨著綠色低碳經(jīng)濟的理念漸漸確立，當前環(huán)境與健康的問題已成了各級政府和社會關(guān)注的焦點。然而，我國企業(yè)卻未給予EHS（Environment Health Safety）管理足夠的重視[1]，尤其是在環(huán)境信息披露方面。《中國上市公司環(huán)境信息披露評價報告（2019）》顯示，僅有不足三成的企業(yè)公開有效樣本。但是在《“健康中國”2030規(guī)劃綱要》中明確提出要加強影響健康環(huán)境問題治理，而企業(yè)對于污染情況，有害物質(zhì)排放量的信息披露就成為重要的參考值。在國家提出了健康中國理念的大背景下，企業(yè)有責(zé)任也有義務(wù)為提高我國公民的健康水平而優(yōu)化自身的環(huán)境行為，這事關(guān)我國社會主義現(xiàn)代化強國建設(shè)的進程，也關(guān)乎人民百姓的幸福安全。因此加強企業(yè)環(huán)境會計信息披露，這不僅有助于企業(yè)建立良好聲譽、優(yōu)化資源配置，也對推動“健康中國”與“經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展”的協(xié)同發(fā)展具有重要意義。

二、“健康中國”的內(nèi)涵及環(huán)境會計的緣起

（一）健康中國的內(nèi)涵

在當今社會，國民的身體健康備受社會關(guān)注，健康問題已不僅僅是中老年人的特權(quán)，越來越多的年輕人也關(guān)注自身健康。習(xí)近平總書記在黨的十九大報告中明確指出要實施健康中國戰(zhàn)略，增強國民身體素質(zhì)，提高我國人民健康水平，助力我國基本戰(zhàn)略的實現(xiàn)，加快全面建設(shè)小康社會速度。健康中國的提出是一項意義重大且長遠的舉措。

（二）環(huán)境會計的緣起

隨著工業(yè)革命興起，西方資本主義國家以破壞自然環(huán)境，過度消耗自然資源來換取經(jīng)濟的高速增長，造成能源緊張，反而制約了經(jīng)濟發(fā)展[2]。這嚴重影響了生態(tài)平衡，人與自然的和諧關(guān)系被打破，環(huán)境承載力下降，各種由環(huán)境污染所引起的疾病嚴重影響人民的身體健康，石油等不可再生資源儲存量急速下降，給經(jīng)濟社會的發(fā)展帶來了極大的負面影響。因此，世界各國紛紛出臺相應(yīng)的法律法規(guī)來保護生態(tài)環(huán)境。20世紀90年代國外的會計學(xué)界出現(xiàn)了“環(huán)境會計”一詞，學(xué)者們嘗試把環(huán)境保護和會計實務(wù)相結(jié)合。通過環(huán)境會計的信息披露向社會各界反映一個企業(yè)所消耗的資源量、排污情況、產(chǎn)生的環(huán)境績效，進而鼓勵企業(yè)根據(jù)披露結(jié)果優(yōu)化其環(huán)境行為。而我國的環(huán)境會計起步較晚，由葛家澍和李若山先生發(fā)表的《九十年代西方會計理論的一個新思潮——綠色會計理論》代表了我國學(xué)者對環(huán)境會計的研究，直到現(xiàn)在我國的環(huán)境會計依然處于一個摸索探究階段。

（三）健康中國與環(huán)境會計信息披露的關(guān)系

企業(yè)的環(huán)境信息披露在當代環(huán)境保護與治理的過程中發(fā)揮著重要作用。“信息報告制度體現(xiàn)了對規(guī)則的遵守和執(zhí)行， 同時增加了公眾對企業(yè)行為的了解;反過來， 這將促使企業(yè)改變他們的一些行為。”[3]企業(yè)如果能公開透明披露環(huán)境信息，那么它就會接受到社會的監(jiān)督，也就不敢對環(huán)境進行大規(guī)模、深程度的污染和破壞。環(huán)境與人體健康息息相關(guān)，國務(wù)院在《意見》里指出，要預(yù)防控制因環(huán)境污染而引起的疾病。如果企業(yè)環(huán)境信息披露的不全面、不及時就會導(dǎo)致政府及相關(guān)部門無法做出準確的判斷，就如同紫金礦業(yè)“7·3”事故一樣，給人們身體健康和環(huán)境帶來極大的破壞。因此企業(yè)必須要做好環(huán)境信息披露工作，這是符合健康中國精神的要求，也是保護生態(tài)環(huán)境的重大舉措。

三、我國上市公司環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀

（一）信息披露載體方式

根據(jù)國泰安數(shù)據(jù)庫2012年行業(yè)分類，本文著重選取了北京地區(qū)對環(huán)境污染較重的24家上市公司作為研究樣本（如表1所示）。由于我國環(huán)境會計起步較晚，國家沒有對環(huán)境會計信息披露的方式做出一個統(tǒng)一的規(guī)范，導(dǎo)致我國的企業(yè)在進行環(huán)境會計信息披露時規(guī)范性較弱，并且企業(yè)會結(jié)合自身的特點及偏好來選擇信息披露的方式，隨著社會環(huán)境意識的增強和健康中國的推進，企業(yè)對于環(huán)境信息披露也漸漸重視起來，大多數(shù)企業(yè)會選擇在上市公司年報上進行披露，部分企業(yè)會在社會責(zé)任報告中披露，但具有不穩(wěn)定性，很少有企業(yè)會專門編制披露環(huán)境財務(wù)報告（如表2所示，這致使我國環(huán)境會計信息披露秩序混亂，不利于第三方審計，但是總體上來看，我國大多數(shù)上市公司還是會選擇進行環(huán)境會計信息的披露。

（二）環(huán)境信息披露監(jiān)管與認證情況

盡管我國近二十年里頒布了一系列對環(huán)境信息披露監(jiān)管的法律法規(guī)，例如，在黨的十八大第一次把生態(tài)文明建設(shè)納入中國特色社會主義的總戰(zhàn)略布局之中，在黨的十九大提出了健康中國戰(zhàn)略，生態(tài)文明、環(huán)境保護與國民身體健康之間關(guān)系密切。這體現(xiàn)了黨和國家對企業(yè)環(huán)境行為及其披露的高度重視，特別是對于企業(yè)重污染排放的監(jiān)控單位不斷增加，但是在具體的監(jiān)管中仍然存在不到位、不全面、不深刻的情況和問題。這可能導(dǎo)致企業(yè)在具體的環(huán)境信息披露過程中發(fā)生失真、不全面等現(xiàn)象，很有可能會使得當?shù)卣蛧易龀龅膽?zhàn)略方案與實際情況不符，這也是對于社會和人民的不負責(zé)。并且在國際上我國上市公司得到ISO09001認證的數(shù)量非常少，這也說明了我國企業(yè)在環(huán)境信息披露的完善和發(fā)展還有很大的上升空間。

（三）環(huán)境信息披露內(nèi)容

由于企業(yè)是既得利益者，在缺乏監(jiān)管和體系不完善的情況下，企業(yè)并不會主動地把自己真實的環(huán)境信息公布出來，只選擇有益的信息進行公開披露，以此來逃避罰款或者是批評。比如XX科技，只是選擇性地對環(huán)境績效、排污情況進行了簡單披露，但是對于環(huán)保投入、污染物種類、去向卻很少披露。多數(shù)上市企業(yè)僅在報告中闡述公司的環(huán)保理念及公司已做出的各項環(huán)境保護措施；披露的其他信息也主要是歷史性信息，如資源的利用狀況、節(jié)能減排目標的完成情況等信息，這些信息利益關(guān)系人可以輕松獲取[4]。企業(yè)的環(huán)境信息披露大部分只是以文字表述和用數(shù)字表格來公開，并不會用貨幣計量的方式呈現(xiàn)給社會公眾，更不會對環(huán)境保護、排污排廢的資金消耗量做出預(yù)算，推測這些資金的使用會對企業(yè)的績效或者是未來的發(fā)展產(chǎn)生哪些影響。

四、我國上市公司環(huán)境信息披露存在的問題

（一）企業(yè)披露的主動性不高，缺少對健康中國理念的認識

從主觀層面看，企業(yè)經(jīng)營的最終目標是實現(xiàn)利益的最大化，因此，在具體的發(fā)展過程中很有可能為了追求利益，而忽視了對環(huán)境保護，導(dǎo)致環(huán)境污染等負面影響，破壞了自然環(huán)境，影響了人們的身體健康和健康的經(jīng)濟發(fā)展，更是違背了健康中國理念。在客觀層面，政府與民眾都是環(huán)境信息的使用者，都感受到了環(huán)保問題刻不容緩。但真正落實到行動上時，政府各部門、機構(gòu)對于重污染企業(yè)環(huán)境會計信息的監(jiān)管力度明顯不夠， 而企業(yè)與民眾又缺乏了解如何緩解環(huán)境壓力、如何履行環(huán)境責(zé)任的動力[5]。基于以上兩點因素，企業(yè)會有選擇性地對環(huán)境信息進行披露，可能會隱瞞對自身發(fā)展不利的信息，或因缺乏主動性而不進行披露。

（二）信息披露方式不規(guī)范，缺乏統(tǒng)一的體系

我國的上市公司雖然進行了環(huán)境信息披露，但是方式載體不一，比如在本公司的年報、社會責(zé)任報告、財務(wù)報表附注中都有可能體現(xiàn)。然而，較少有企業(yè)會單獨設(shè)置環(huán)境報告，全憑企業(yè)自身的意愿，存在很大的隨機性與主觀性，對不同行業(yè)，不同企業(yè)及政府民眾等其他使用者造成了一定的困難。因此，披露方式的不規(guī)范使整個行業(yè)的環(huán)境會計信息披露質(zhì)量缺乏相關(guān)性和可比性，利益相關(guān)者無法對不同公司的環(huán)境會計信息進行科學(xué)高效的對比，影響了第三方的獨立審計，也就無法得到質(zhì)量高、可用性強的信息。

（三）信息披露缺少認證與監(jiān)管，可靠性不強

在本文表3中，我國企業(yè)的環(huán)境信息披露很少得到國際環(huán)境監(jiān)督管理的認證，環(huán)境會計信息披露理應(yīng)會受到政府環(huán)保部門、財政部門、監(jiān)管部門等其他機關(guān)和社會上的注冊會計師審計因素的協(xié)調(diào)、溝通、監(jiān)管。但是在實際中，企業(yè)并不重視環(huán)境信息披露，對于其他類型的信息披露，國家都有相應(yīng)的法律法規(guī)進行規(guī)范。如《企業(yè)財務(wù)報告條例》《公開發(fā)行股票公司信息披露實施細則》《會計法》等，可是關(guān)于環(huán)境會計信息披露直到現(xiàn)在還沒有一部完善的成文法或是條例出臺。這極大地降低了信息的可信度，無法成為社會各界參照的基礎(chǔ)，會給國家實施健康中國戰(zhàn)略造成一定的阻礙。

五、我國環(huán)境會計信息披露問題解決對策

（一）將健康中國理念融入會計人才培養(yǎng)中

目前，我國高校和職業(yè)學(xué)校對會計人才的培養(yǎng)依舊處于一種傳統(tǒng)模式，主流培養(yǎng)課程包括基礎(chǔ)會計學(xué)、中級財務(wù)會計、成本會計、管理會計等，這種循序漸進的方式對于學(xué)生掌握會計的理論知識會有一定的幫助，但是會計作為一門社會科學(xué)，更是一門實踐性極強的學(xué)科。在此前我國推行低碳經(jīng)濟，可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，都只是把它放在思想政治教育中，并沒有將其引入會計教育的課堂中，在具體的實務(wù)中企業(yè)沒有對此做出特別的處理，導(dǎo)致我國環(huán)境會計信息披露出現(xiàn)了許多問題。財務(wù)人員作為第一手接觸環(huán)境會計信息的，也可能是未來的企業(yè)高管，如果可以把健康中國的理念與會計教育融合起來，建議學(xué)生去“綠色”行業(yè)實習(xí)，開設(shè)像環(huán)境會計學(xué)等課程，培養(yǎng)其對健康中國的認識，或許對于提高我國環(huán)境會計信息質(zhì)量和健康中國戰(zhàn)略的實施有一定促進作用。

（二）完善環(huán)境會計體系構(gòu)建，規(guī)范環(huán)境信息披露方式

環(huán)境會計在我國起步晚，發(fā)展不完善，盡管我國會計專家學(xué)者們近年來一直致力于環(huán)境會計方面的研究，但是直至今日仍未形成一個統(tǒng)一規(guī)范的環(huán)境會計體系，在實務(wù)層面更是沒有相應(yīng)的制度、理論做支撐，企業(yè)甚至都不會進行環(huán)境會計的核算。基于此，可以考慮如下方面進行完善。

首先，應(yīng)該由政府組織成立環(huán)境會計研究委員會，加大理論研究，推動實務(wù)發(fā)展，這樣既可以推動我國環(huán)境會計的發(fā)展，提高企業(yè)環(huán)境會計信息披露的質(zhì)量[6]，也可助力健康中國的實現(xiàn)，更能加快綠色經(jīng)濟的發(fā)展。

其次，從樣本數(shù)據(jù)可得，我國環(huán)境信息披露方式不規(guī)范，具有不確定性，信息的使用者無法得到可靠、質(zhì)量高的信息。盡管有學(xué)者認為環(huán)境信息不應(yīng)獨立披露，應(yīng)該附著在傳統(tǒng)的財務(wù)報表上。但是筆者認為，應(yīng)該積極鼓勵企業(yè)編制獨立的環(huán)境財務(wù)報告，因為環(huán)境會計核算方式、會計目標與傳統(tǒng)的財務(wù)會計有較大的差異，在一張財務(wù)報表上顯示可能會出現(xiàn)信息混亂、界限模糊等問題。因此，如果可以單獨披露的話，信息的使用者可以很清晰明確地掌握企業(yè)的環(huán)境行為，為下一步?jīng)Q策提供一個可靠的信息和參考。

最后，國家相應(yīng)的監(jiān)管部門也要加大監(jiān)管力度，政府干預(yù)越強的地區(qū)，當?shù)仄髽I(yè)環(huán)境信息披露的質(zhì)量就越高。同時也應(yīng)該避免政府監(jiān)管部門與企業(yè)關(guān)聯(lián)度過高，防止利益相連。只有真實有力的監(jiān)管，給企業(yè)施加外部壓力，才能使環(huán)境信息披露的質(zhì)量得到保證，高質(zhì)量的環(huán)境信息會給政策制定者提供正確的參考與借鑒。

（三）加強相關(guān)法律法規(guī)建設(shè)，發(fā)揮好利益相關(guān)者的監(jiān)督作用

盈利是企業(yè)的首要目標，因此想讓企業(yè)主動把環(huán)境信息全公開、全透明地披露出來是不現(xiàn)實的。但是法律具有強制性，如今我國在環(huán)境會計立法方面處于一個空白區(qū)，應(yīng)加快立法進度。每個企業(yè)必須編制環(huán)境報告，呈現(xiàn)企業(yè)的環(huán)境績效、排污情況、環(huán)境投資、環(huán)保理念等。并且可以把環(huán)境信息披露列入到《會計法》之中，從法律的層面上確認環(huán)境會計的地位。但是環(huán)境會計涉及的不僅僅是會計學(xué)這一門學(xué)科，更多的還與環(huán)境工程、生態(tài)學(xué)、農(nóng)學(xué)等相結(jié)合，這就需要各方從自身角度出發(fā)，共同完善環(huán)境會計的法律制度。但是我們也不能把全部希望寄托給企業(yè)，人民才是環(huán)境信息的最大使用者，是最大的利益相關(guān)者，人民的身體健康與企業(yè)是否承擔了環(huán)境社會責(zé)任息息相關(guān)，因此必須把環(huán)境會計主體從以“資”為本向以“人”為本轉(zhuǎn)變[7]。另外，還應(yīng)該鼓勵利益相關(guān)者參與，共同監(jiān)督，發(fā)揮多元化協(xié)作治理。例如，社會媒體要發(fā)揮好輿論監(jiān)督的作用，適當?shù)妮浾搲毫τ欣谕苿悠髽I(yè)進行環(huán)境信息披露[8]。再完善的法律也會有漏洞存在，要發(fā)揮出利益相關(guān)者的力量，才有可能從根源上解決企業(yè)環(huán)境信息披露問題。

六、研究結(jié)論及不足

當今社會，微觀實體的經(jīng)濟行為會對社會以及其中個體帶來重要影響。企業(yè)在追求利潤最大化的同時，也可能為社會其他利益相關(guān)者帶來負面影響。根據(jù)Freeman的利益相關(guān)者理論，利益相關(guān)者提供的資源或?qū)ζ髽I(yè)有益，因此企業(yè)有責(zé)任滿足利益相關(guān)者的需求[9]。但是在實際工作中企業(yè)往往忽視環(huán)境信息的披露，企業(yè)如果向社會公開披露真實的環(huán)境信息可能會因其中的負面信息受到處罰，降低自身公共形象與聲譽，若缺乏環(huán)境信息披露，這會引發(fā)更為嚴重的社會問題：由于環(huán)境信息的不對稱，利益相關(guān)者無法獲取企業(yè)損害環(huán)境，進而影響個人健康的行為的證據(jù)。隨著環(huán)保意識的提升、輿論壓力的增加以及新的政策指引的頒布，我國上市公司更加重視了環(huán)境信息的披露[10]，利益相關(guān)者也會對企業(yè)環(huán)境信息披露行為進行監(jiān)督，相信在各方努力下我國企業(yè)環(huán)境信息披露一定會更加完善。

環(huán)境會計工作存在著披露方式不統(tǒng)一，披露內(nèi)容不全面、質(zhì)量差、缺少監(jiān)管等問題。因此，我們要群策群力，共同建立和完善一套基于我們國家國情的環(huán)境會計信息披露制度，更好地推進“健康中國”理念和我國環(huán)境會計的發(fā)展。

值得注意的是，本文雖然圍繞企業(yè)環(huán)境會計展開探討，但是由于現(xiàn)階段企業(yè)環(huán)境信息披露報告有限（包含總體數(shù)量和個體內(nèi)容兩方面）的原因并未對環(huán)境信息披露的內(nèi)容進行詳細分析，也沒有對第三方審計為何有助于企業(yè)“漂綠”行為展開論述[11]。因此，未來可能在這些方面展開深入探討。

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