創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展視角下先進(jìn)制造業(yè)精益化成本管理探析

摘" "要：先進(jìn)制造業(yè)的創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)性、高附加價(jià)值和高技術(shù)含量以及高研發(fā)投入特征，將成本管理的視角從生產(chǎn)管理拓展至整個(gè)價(jià)值鏈管理，使得先進(jìn)制造業(yè)必然與精益化成本管理發(fā)生耦合。對(duì)先進(jìn)制造業(yè)進(jìn)行成本管理，首先要識(shí)別先進(jìn)制造業(yè)的價(jià)值鏈，然后對(duì)價(jià)值鏈各環(huán)節(jié)進(jìn)行精益化成本管理。

關(guān)鍵詞：創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)；先進(jìn)制造業(yè)；精益成本管理

中圖分類號(hào)：Ｆ４２" " " "文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A" " " 文章編號(hào)：1673-291X（2023）15-0129-03

中國(guó)經(jīng)濟(jì)已由高速度發(fā)展轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段。在新的發(fā)展階段，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的動(dòng)能已經(jīng)由資源驅(qū)動(dòng)轉(zhuǎn)向創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)，《中國(guó)制造2025》闡釋了創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)的必然性，指出了“創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)、質(zhì)量為先、綠色發(fā)展、結(jié)構(gòu)優(yōu)化、人才為本”的發(fā)展方針，標(biāo)志著我國(guó)制造強(qiáng)國(guó)戰(zhàn)略的形成。黨的十九大報(bào)告進(jìn)一步指出，要加快建設(shè)制造強(qiáng)國(guó)，加快發(fā)展先進(jìn)制造業(yè)。創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)是中國(guó)制造業(yè)動(dòng)能轉(zhuǎn)換的核心變量，也是先進(jìn)制造企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展的“催化器”和“發(fā)動(dòng)機(jī)”，在創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)模式下，原有的制造業(yè)生產(chǎn)過(guò)程的特征已經(jīng)發(fā)生了很大的變化，傳統(tǒng)制造業(yè)框架下的既有的管理理念和成本管理方法與創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)下先進(jìn)制造業(yè)的成本管理需求已經(jīng)不相適應(yīng)。因此，必須根據(jù)先進(jìn)制造業(yè)的特征創(chuàng)新成本管理方法，探索先進(jìn)制造業(yè)成本管理體系。

一、先進(jìn)制造業(yè)的內(nèi)涵及特征

先進(jìn)制造業(yè)是適應(yīng)社會(huì)發(fā)展需求和產(chǎn)業(yè)升級(jí)需要，在市場(chǎng)調(diào)查、研究開(kāi)發(fā)、原材料供應(yīng)、生產(chǎn)制造、銷售物流、售后服務(wù)和用戶反饋等產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈中，大規(guī)模采用和綜合運(yùn)用信息技術(shù)、生物技術(shù)、新材料技術(shù)、新能源技術(shù)和現(xiàn)代管理技術(shù)等先進(jìn)技術(shù)，實(shí)現(xiàn)高精化、網(wǎng)絡(luò)化、智能化、集成化和集約化生產(chǎn)的一種產(chǎn)業(yè)形態(tài)。先進(jìn)制造業(yè)與傳統(tǒng)制造業(yè)既有區(qū)別，又相互存在較強(qiáng)的關(guān)聯(lián)性。先進(jìn)制造業(yè)主要包括兩種類型，一類是前沿創(chuàng)新技術(shù)驅(qū)動(dòng)，適應(yīng)新技術(shù)的發(fā)展而形成的新的業(yè)態(tài)。比如，由信息技術(shù)、新材料技術(shù)、生物技術(shù)、新能源技術(shù)等的發(fā)展應(yīng)用而形成的以前沒(méi)有的產(chǎn)業(yè)形態(tài)，包括物聯(lián)產(chǎn)業(yè)、生物制藥產(chǎn)業(yè)等。這類新出現(xiàn)的產(chǎn)業(yè)具有技術(shù)上的先進(jìn)性，在技術(shù)上呈現(xiàn)出的前沿性是這類制造業(yè)區(qū)別于其他傳統(tǒng)制造業(yè)的特征。另一類主要是運(yùn)用新技術(shù)對(duì)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)改造后形成的先進(jìn)制造業(yè)，比如高端裝備制造業(yè)、新能源汽車產(chǎn)業(yè)等。這類先進(jìn)制造業(yè)是傳統(tǒng)制造業(yè)進(jìn)一步的發(fā)展和演進(jìn)，呈現(xiàn)出技術(shù)上不斷更新的特點(diǎn)[1]。

先進(jìn)制造業(yè)在技術(shù)含量、要素投入、生產(chǎn)特征、管理模式等方面與傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)不同，具有以下一些特征。

（一）創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)性

先進(jìn)制造業(yè)在市場(chǎng)調(diào)研、Ramp;D、生產(chǎn)過(guò)程、售后問(wèn)題解決和用戶使用效果反饋等創(chuàng)造價(jià)值的過(guò)程中，大量采用先進(jìn)的信息科技、生物科技、新的材料技術(shù)、新能源等，通過(guò)不斷應(yīng)用新出現(xiàn)的前沿技術(shù)驅(qū)動(dòng)制造業(yè)的發(fā)展。

（二）高附加值和高技術(shù)含量的特性

先進(jìn)制造業(yè)具有技術(shù)密集型、資本密集型以及知識(shí)密集型的智能化特點(diǎn)。先進(jìn)制造業(yè)在資本投入方面，屬于資本密集與技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)，產(chǎn)業(yè)資本規(guī)模大，產(chǎn)業(yè)進(jìn)入門檻高。先進(jìn)制造業(yè)對(duì)產(chǎn)業(yè)工人素質(zhì)要求高，技能型、知識(shí)型工人比重大。一般來(lái)說(shuō)，先進(jìn)制造業(yè)的產(chǎn)業(yè)工人需要經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期系統(tǒng)的學(xué)校教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，具有高學(xué)歷的特征。同時(shí)需要有較好的心理素質(zhì)，能夠承受壓力等特點(diǎn)。

（三）高研發(fā)投入的特性

先進(jìn)制造業(yè)的高技術(shù)、高附加值以及創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)的特點(diǎn)，決定了要發(fā)展先進(jìn)制造業(yè)必須注重Ramp;D投入和開(kāi)發(fā)具有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的技術(shù)及產(chǎn)品。

（四）管理的現(xiàn)代化特征

先進(jìn)制造業(yè)的先進(jìn)性，不僅體現(xiàn)在研發(fā)生產(chǎn)的先進(jìn)性，更主要的是體現(xiàn)在管理模式的現(xiàn)代化特征。管理的現(xiàn)代化一方面體現(xiàn)在運(yùn)用創(chuàng)新理念對(duì)企業(yè)價(jià)值鏈進(jìn)行管理，比如，將人本理論、運(yùn)籌理論、綠色理念等應(yīng)用于全產(chǎn)業(yè)鏈管理；另一方面體現(xiàn)在應(yīng)用先進(jìn)的管理系統(tǒng)，比如引進(jìn)決策支持系統(tǒng)、管理信息系統(tǒng)、電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)等。

（五）制造與發(fā)展模式的創(chuàng)新性

先進(jìn)制造業(yè)采用新的生產(chǎn)模式和發(fā)展模式，在生產(chǎn)模式上，采用精益生產(chǎn)模式（LP）、計(jì)算機(jī)集成制造系統(tǒng)（CIMS）、柔性制造系統(tǒng)（FMS）、虛擬制造模式（VM）和數(shù)字制造化模式等。在發(fā)展模式上，采用低碳環(huán)保綠色發(fā)展模式，走可持續(xù)發(fā)展道路。

先進(jìn)制造業(yè)本質(zhì)上體現(xiàn)的是現(xiàn)代前沿技術(shù)發(fā)展對(duì)產(chǎn)業(yè)的帶動(dòng)和先進(jìn)技術(shù)對(duì)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的改造升級(jí)，高精化、網(wǎng)絡(luò)化、智能化、信息化、集成化、集約化是未來(lái)發(fā)展的主要方向。

二、傳統(tǒng)成本管理無(wú)法滿足先進(jìn)制造業(yè)的發(fā)展需求

傳統(tǒng)的成本管理圍繞著“料工費(fèi)”歸集分?jǐn)偅瑑H僅關(guān)注企業(yè)內(nèi)部與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的價(jià)值耗費(fèi)，過(guò)度強(qiáng)調(diào)降低成本，追求成本的最小化和利潤(rùn)的最大化，沒(méi)有考慮先進(jìn)制造業(yè)的創(chuàng)新與研發(fā)特性，從而無(wú)法滿足先進(jìn)制造業(yè)的成本核算需求，進(jìn)一步阻礙了先進(jìn)制造業(yè)的發(fā)展。

第一，先進(jìn)制造業(yè)具有研發(fā)人員多、研發(fā)投入大的特征，這決定了在產(chǎn)品成本構(gòu)成中，研發(fā)和人力資源成本占比較高。傳統(tǒng)制造業(yè)成本管理主要關(guān)注生產(chǎn)環(huán)節(jié)的制造成本，無(wú)法涵蓋先進(jìn)制造業(yè)成本中的研發(fā)成本的重大支出。

第二，傳統(tǒng)制造業(yè)側(cè)重于追求成本最小化和利潤(rùn)最大化，而先進(jìn)制造業(yè)的目標(biāo)是提升產(chǎn)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)科技創(chuàng)新，提高產(chǎn)業(yè)在國(guó)際上的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。一味地追求降低成本，提升利潤(rùn)會(huì)降低產(chǎn)業(yè)和企業(yè)未來(lái)發(fā)展的動(dòng)能和競(jìng)爭(zhēng)力。

第三，傳統(tǒng)制造業(yè)成本管理注重企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)，而先進(jìn)制造業(yè)內(nèi)外部企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)度極強(qiáng)，涉及到內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析和外部?jī)r(jià)值鏈分析，這就要求成本管理要具有廣闊的視野，從戰(zhàn)略性和價(jià)值鏈的角度進(jìn)行分析。

第四，事后的成本分析難以滿足先進(jìn)制造業(yè)的成本預(yù)算管理要求。先進(jìn)制造業(yè)需要事前預(yù)算，需要及時(shí)真實(shí)迅捷的成本分析，而傳統(tǒng)成本管理主要滿足外部財(cái)務(wù)報(bào)告和事后盈利能力分析，難以滿足先進(jìn)制造業(yè)的管理需求。

三、先進(jìn)制造業(yè)與精益化成本管理的耦合

創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)是先進(jìn)制造業(yè)發(fā)展的“發(fā)動(dòng)機(jī)”與“催化器”，也是中國(guó)從傳統(tǒng)制造業(yè)到先進(jìn)制造業(yè)進(jìn)行轉(zhuǎn)換的核心變量。在創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)下，必須對(duì)先進(jìn)制造業(yè)的成本管理進(jìn)行全方位的創(chuàng)新，構(gòu)建內(nèi)外部統(tǒng)籌，長(zhǎng)短期兼顧、過(guò)程優(yōu)化的成本管理理念和方法。

精益成本管理包含精益預(yù)算、精益采購(gòu)、精益設(shè)計(jì)、精益研發(fā)、精益生產(chǎn)、精益庫(kù)存管理、精益銷售、精益售后服務(wù)，把精益管理思想滲透到供應(yīng)鏈成本管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，更好地適應(yīng)了先進(jìn)制造業(yè)的成本管理需求[2]。

（一）基于價(jià)值鏈角度，更新傳統(tǒng)成本管理體系

先進(jìn)制造業(yè)具有先進(jìn)的技術(shù)水平、先進(jìn)的管理水平和先進(jìn)的商業(yè)模式，創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)下先進(jìn)制造業(yè)必須將成本管理從單一通道單元拓展為橫向延伸的成本管理鏈系統(tǒng)，拓展價(jià)值鏈條。創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)下的財(cái)務(wù)管理必須是價(jià)值管理，因此，對(duì)于先進(jìn)制造業(yè)的成本管理，必須基于價(jià)值鏈視角，對(duì)成本管理體系和方法在企業(yè)間關(guān)系的協(xié)調(diào)機(jī)制進(jìn)行深入的研究，更新傳統(tǒng)成本管理體系。

（二）將成本管理的視角從生產(chǎn)管理拓展至整個(gè)價(jià)值鏈管理

先進(jìn)制造業(yè)具有先進(jìn)性，其典型的“精簡(jiǎn)—靈捷—柔性”特征，使得傳統(tǒng)的成本觀念也要?jiǎng)?chuàng)新，需要從橫向延伸的視角探討成本管理。所謂橫向延伸，就是指將成本管理從采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售管理擴(kuò)充到整個(gè)全鏈條管理，也就是要從原來(lái)的生產(chǎn)過(guò)程，拓展到Ramp;D、試驗(yàn)制造和全流程客戶服務(wù)等環(huán)節(jié)，并且前后鏈接起外部?jī)r(jià)值鏈管理。價(jià)值鏈管理作為一種系統(tǒng)性的成本管理觀念，對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行計(jì)劃、協(xié)調(diào)、分析和控制，將企業(yè)主體與供應(yīng)鏈中上游、下游關(guān)系聯(lián)系起來(lái)，鏈接起企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程。

創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)下先進(jìn)制造業(yè)成本管理不僅要將原材料采購(gòu)、領(lǐng)用發(fā)出材料、生產(chǎn)與銷售及售后服務(wù)等納入成本管理，還需要將研發(fā)設(shè)計(jì)（Ramp;D）、財(cái)務(wù)預(yù)算、生產(chǎn)計(jì)劃、人力資源開(kāi)發(fā)與管理納入財(cái)務(wù)成本管理。這些支持性生產(chǎn)活動(dòng)對(duì)先進(jìn)制造業(yè)的重要程度不亞于生產(chǎn)與銷售。研發(fā)沉淀是先進(jìn)制造業(yè)未來(lái)價(jià)值最重要的驅(qū)動(dòng)力，所以越是先進(jìn)，在技術(shù)前端就越應(yīng)該具有研發(fā)優(yōu)勢(shì)。另外，先進(jìn)制造業(yè)應(yīng)將研發(fā)、設(shè)計(jì)、供應(yīng)等環(huán)節(jié)統(tǒng)一作為企業(yè)成本管理內(nèi)容，從戰(zhàn)略的視角將作業(yè)成本與傳統(tǒng)價(jià)值鏈結(jié)合起來(lái)進(jìn)行管理[3]。

（三）精益成本管理是適應(yīng)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)的先進(jìn)制造業(yè)成本管理的最優(yōu)方法

精益成本管理最早是根據(jù)供應(yīng)鏈的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行設(shè)計(jì)的，因此按照供應(yīng)鏈流程，對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行劃分，就形成了精益成本管理的主要內(nèi)容。按照這種劃分方法，精益成本管理可以對(duì)與供應(yīng)鏈對(duì)應(yīng)的整個(gè)價(jià)值鏈條上的成本進(jìn)行精確的控制、評(píng)價(jià)。通過(guò)對(duì)全鏈條上的成本進(jìn)行預(yù)測(cè)、記錄、計(jì)量和分析，可以全面準(zhǔn)確地了解先進(jìn)制造業(yè)的成本情況，進(jìn)而系統(tǒng)、全面、科學(xué)地對(duì)企業(yè)進(jìn)行全方位的價(jià)值管理。先進(jìn)制造業(yè)具有產(chǎn)業(yè)高端、技術(shù)先進(jìn)、管理創(chuàng)新等特點(diǎn)，其采購(gòu)、研發(fā)、生產(chǎn)、制造、銷售等既涉及到內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈，又涉及到外部?jī)r(jià)值鏈。其成本分析不僅涉及企業(yè)研發(fā)、生產(chǎn)等內(nèi)部?jī)r(jià)值活動(dòng)，還涉及到外部?jī)r(jià)值活動(dòng)，對(duì)外部?jī)r(jià)值鏈中相關(guān)的供應(yīng)商以及客戶進(jìn)行成本管控。

四、創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)下先進(jìn)制造業(yè)精益化成本管理的措施

（一）識(shí)別先進(jìn)制造業(yè)的價(jià)值鏈

對(duì)先進(jìn)制造業(yè)進(jìn)行精益化成本管理，識(shí)別價(jià)值鏈?zhǔn)堑谝徊剑瑑r(jià)值鏈可以分為內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈和外部?jī)r(jià)值鏈，內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈又進(jìn)一步劃分為主要價(jià)值鏈和次要價(jià)值鏈。研發(fā)、生產(chǎn)、銷售、服務(wù)屬于主要價(jià)值鏈上的基礎(chǔ)活動(dòng)，人力資源管理、信息管理以及基礎(chǔ)設(shè)施屬于次要價(jià)值鏈。對(duì)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈上的活動(dòng)進(jìn)行成本分析，提高增值作業(yè)的效率。然后進(jìn)行成本動(dòng)因分析，不同的價(jià)值活動(dòng)有不同的成本動(dòng)因，對(duì)于企業(yè)記錄的每項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)的成本，進(jìn)行精細(xì)化的成本動(dòng)因分析，并進(jìn)一步進(jìn)行成本的歸集和分?jǐn)偅瑥某杀痉植嫉谋∪醐h(huán)節(jié)入手，進(jìn)一步完善成本管理，提高成本競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。對(duì)外部?jī)r(jià)值鏈，要處理好上游供應(yīng)商和下游客戶的成本管理[4]。與供應(yīng)商建立戰(zhàn)略合作關(guān)系，讓供應(yīng)商參與企業(yè)研發(fā)，進(jìn)行產(chǎn)品功能改進(jìn)，以最低的成本提供更專業(yè)可靠的材料和零部件。對(duì)下游客戶按照客戶的信譽(yù)度、償債能力進(jìn)行分類，建立客戶評(píng)價(jià)指標(biāo)。通過(guò)多種方式了解客戶需求，根據(jù)客戶需求設(shè)計(jì)產(chǎn)品。

（二）對(duì)價(jià)值鏈各環(huán)節(jié)進(jìn)行精益化成本管理

精益成本管理的精髓是在企業(yè)價(jià)值鏈各個(gè)環(huán)節(jié)上進(jìn)行成本優(yōu)化，對(duì)不增值作業(yè)進(jìn)行成本削減和控制，盡可能避免一切浪費(fèi)，最后達(dá)到成本優(yōu)化的目標(biāo)，從而使企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力不斷增強(qiáng)。第一，優(yōu)化成本預(yù)算管理。對(duì)市場(chǎng)環(huán)境進(jìn)行調(diào)查并對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行細(xì)分，制定具體詳細(xì)的成本預(yù)算管理目標(biāo)并采取科學(xué)的成本預(yù)算方法，遵循價(jià)值創(chuàng)造導(dǎo)向，開(kāi)展全面預(yù)算管理。第二，優(yōu)化研發(fā)設(shè)計(jì)管理。在產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段，要優(yōu)化工序設(shè)計(jì)和產(chǎn)品設(shè)計(jì)，秉持精益理念，清晰構(gòu)建成本管理目標(biāo)，創(chuàng)新設(shè)計(jì)理念，增強(qiáng)企業(yè)效益。第三，優(yōu)化制造成本管理，詳細(xì)分析作業(yè)消耗的資源、精確判斷在產(chǎn)品生產(chǎn)制造中發(fā)生的資源實(shí)際損耗，盡可能避免非價(jià)值增值環(huán)節(jié)造成的經(jīng)濟(jì)損失。第四，優(yōu)化采購(gòu)成本，精細(xì)化采購(gòu)流程和環(huán)節(jié)，避免采購(gòu)成本的浪費(fèi)。第五，優(yōu)化服務(wù)成本管控，在保證售后服務(wù)滿足客戶需求的前提下，優(yōu)化服務(wù)成本。第六，對(duì)成本控制體系進(jìn)行完善。構(gòu)建完善的管理制度，制定精益化成本管理手冊(cè)，提升成本管理質(zhì)量和效率[5]。

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Analysis of Lean Cost Management in Advanced Manufacturing Industry from the Perspective

of Innovation-driven Development

Chang Haoyu

（Beijing Normal University — Hong Kong Baptist University United International College， Zhuhai 519087， China）

Abstract： Advanced manufacturing industry’s innovation-driven characteristics of high added value， high technology content and high Ramp;D investment expand the perspective of cost management from production management to the whole value chain management. Make the advanced manufacturing industry and lean cost management coupling. To carry on the cost management to the advanced manufacturing industry， we must first identify the value chain of the advanced manufacturing industry， and then carry on the lean cost management to each link of the value chain. Based on the analysis of the value chain coupling between advanced manufacturing industry and lean cost management.

Key words： innovation-driven; advanced manufacturing; lean cost management

[責(zé)任編輯" "文" "欣]