基于審計視角的項目管理實踐探索

單位要實現對項目的有效管理，其中一種較好的路徑便是從一開始便導入審計視角，以審計監督項目管理的全過程，既能確保項目管理資料的真實、準確和全面，也能實現項目的合法、合規。因此，筆者認為，在工作實踐中落實項目管理全程審計監督，是保證項目建設質量的重要手段。

一、項目管理審計監督的必要性分析

確保項目的合法和合規，滿足審計要求必不可少。項目管理如果從一開始就導入審計監督，便能實現項目的合法和合規性評價，審計監督能夠保障項目論證、采購、建設和績效評價流程的合法性和合規性。

（一）項目論證審計

項目論證涉及項目的市場調研、詢價等，尤其是項目詢價，應確保所詢價格的真實和客觀。如果能確保所詢價單位并不存在關聯性，所詢價是其真實的意思表達，便能滿足審計的基本要求，也能較好地避免價格的人為操控。

很多單位為了確保項目詢價的客觀性，往往設置三方詢價機制。這是一項很好的設計，能夠多方比價，期望能夠實現物美價廉。例如某個實訓室配置涉及兩項詢價，其中軟件設備詢價情況見表1，實訓室裝修詢價情況見表2。

在理論上，從詢價情況進行分析，軟件設備就可以按惠州市B有限公司所報的價格245，600元、裝飾工程可以按123，409.13元作為兩個小項的預算參考依據實施采購。但是，在實際操作中，很容易出現三家公司為相同法人，或者互為關聯企業，這將使得報價缺乏客觀性。因此，有必要對企業進行背景調查，這雖然會增加項目的管理成本，但從審計監督的角度看，是非常必要的。當然，也可以對三方詢價出臺具體的管理辦法，例如可以明確規定三家企業不能為同一法人，或者法人間有親屬關系，不得為關聯企業；也可以限定三家企業應當不屬于同一個地區等等，甚至還可以設定合同條款“接受詢價的三方不得為關聯方，若后續發現三家企業為有密切關聯的，不再返還質保金，并收取一定比例的違約金”諸如此類，其目的在于最大程度確保項目論證過程的客觀公正。

（二）項目采購審計

項目的采購要嚴格遵守采購相關法規，如果能達到審計要求，那便能較好實現合法性和合規性審查。這其中包括項目的需求公示、評審專家的客觀邀請、專家評審的客觀性，如果審計監督能提前介入，便能為項目采購過程的客觀性保駕護航。

項目采購過程中，如何確保評審專家的客觀評審是項目采購公平公正的重要內容，這主要涉及三個方面的內容，一是專家的構成，二是如何選定專家，三是過程的保密。就專家的構成而言，筆者認為，有必要改變當前專家隊伍中有一名業主評委的制度，代之為所有專家均為其他單位的外請專家；二是專家的構成要有所側重，應該要由專業領域、財政領域、法律領域、社會效益評價等方面的專家組成；三是通知專家的過程要采用一定的方法保密，盡量使用機器自動應答和記錄。這既確保過程保密，也是對評審專家的保護。

（三）項目建設審計

在項目的建設過程中，全程落實審計監督，是確保項目質量和驗收要求的必要保障，尤其是對隱蔽工程的過程性監督，是確保項目符合審計要求，保障項目合法性和合規性的重要基礎。

此過程的審計監督，最好是由獨立的第三方實施。獨立的第三方主要有三種組成，第一種是完全由單位外的專家組建；第二種是單位內、外各有代表；第三種是由單位內部各相關領域人員組成。三種方式各有優劣，各個單位可以根據工作需要和成本選擇合適的組成方式，但最重要的是確保過程監督的客觀性。

（四）項目績效審計

項目的績效要符合審計要求，一是項目管理資料的真實和齊備，二是項目管理的評價質量。只有達到審計要求，才能確保項目實施達到預期，也能較好評價資金的使用效益。

在現階段，績效考核內容主要是反映項目的立項依據、實施進度計劃、績效目標、產出指標（包括數量指標、質量指標、時效指標、成本指標）、效益指標（包括經濟效益指標、社會效益指標、生態效益指標、可持續影響指標、社會公眾或服務對象滿意度指標），但是，項目績效評價往往是由項目負責人填寫，由本單位和上級相關部門簡單審核，并且其評價的重點是考察項目資金的支付比例，其他質量評價的內容較少涉及。因此，筆者建議由第三方對項目績效進行獨立評價，并且重點是評價除資金支付比例之外的其他質量指標，評價量表重點是建設方案與建設結果的比對、建設質量的專業性考察等。當然，這也會增加項目審計監督成本，所以，有必要對項目管理的成本進行統籌考慮。

二、項目管理審計監督的可行性分析

（一）職能可實施

一般的單位，其審計監督往往由相對獨立的部門來履行其職能，故就項目建設而言，審計監督是獨立的第三方。故從項目的論證開始，邀請審計監督專員參加項目是必要的。作為相對獨立的第三方，發表獨立的審計意見，其意見的客觀性，以及對項目評價的合法和合規性掌握是可取的。

項目建設過程的審計監督，便是踐行審計的基本職能，作為分內工作，義不容辭。而對項目的績效評價，也應如此，達到審計要求是必須的。甚至，有些單位另行聘請專業的會計師事務所開展專項審計監督，那就更加專業和客觀了。

（二）人員可組建

由于職能比較好落實，因此，審計監督人員的組建也是比較容易的。審計監督人員可由紀檢部門、審計部門、財務部門、相關業務部門、不相關業務部門以及單位外部財政、教育、審計、律師等的代表組成。如果監督內容比較專業，比如涉及用電安全問題、用水安裝問題、建筑承重等比較專業的問題，還可以邀請特定的專業人士參與到審計監督工作中。

同時，由于執行的是監督職能，審計監督人員也是比較體面的，監督工作自然也好開展。

（三）專業有水準

由于審計監督人員是由各個領域的代表組成，其所覆蓋的專業面也較廣，監督的專業性也比較有保障，甚至還有專業人員參與，審計監督的專業水準是比較有保障的。

（四）經費有保障

審計監督是當前以及很長一段時間管理監督領域的熱門話題，也是履行資產保全的重要內容，必然是各個單位日常管理的重要內容，工作經費自然要有所傾斜，是要保障的重點內容之一，因此，經費必須有保障。

三、項目管理審計監督的實施辦法

落實項目管理的審計監督，重點是讓審計監督人員參與項目論證、采購、建設和績效評價的各個環節，并且在每個環節發表獨立的審計意見。

（一）項目論證環節審計監督

在項目論證環節，邀請審計監督員出席并發表獨立意見，填報意見表見表3。

（二）項目采購環節審計監督

在項目采購環節，邀請審計監督員對采購過程發表獨立意見，填報意見表見表4。

（三）項目建設環節審計監督

在項目建設環節，邀請審計監督員對建設過程發表獨立意見，填報意見表見表5。

（四）項目績效評價環節審計監督

在項目績效評價環節，邀請審計監督員對項目績效發表獨立意見，填報意見表見表6。

四、項目管理審計監督的效益評價

實施項目管理的全程審計監督，猶如對項目管理加了一個“緊箍咒”，實現了對項目管理的合法性、合規性、效益性的綜合把握。

（一）實現對項目管理的全程掌控

全程性的審計監督保障項目論證、采購、建設和績效評價各個環節的合法和合規性，并對項目過程的檢查發揮重要作用，對過程的公正性、公允性做了很好的把握。

（二）實現對項目管理資料的完整性掌握

實施項目管理的審計監督，提前收集整理項目管理各項材料，有利于確保項目管理資料的完整，為項目專項審計做好前期資料基礎，對項目管理的基礎性保障很有作用。當前，項目管理重點要求項目要有齊備的管理臺賬，這能夠在管理基礎上確保項目符合審計要求。

（三）較好監督資金使用效益

實施全程審計監督，有利于提升項目管理相關人員的審計意識和責任意識，尤其是對資金的使用，更能夠從合法和合規性方面加以考慮，實現資金按需求規范、及時合理使用，確保資金使用的安全，并達成項目績效目標。

實施全程審計監督能夠確保項目管理的質量。實施項目管理的審計監督有充分的必要性，確保項目從論證、采購、建設到績效評價都達到審計監督要求；實現項目職能、人員、專業和經費的可行性。項目管理審計監督有可行的實施辦法，能夠落實到論證、采購、建設和績效評價的各個環節，實現審計監督的效益目標。

[課題：惠州市2022年度職業院校教育科學研究課題“教學模式改革的研究與實踐——基于財務管理人才培養的多維度實踐探索”。]

責任編輯陳春陽