高新企業研發費用的核算與管理

摘"要：新時代，我國市場經濟競爭越來越激烈。為了順應市場的發展，增強企業競爭優勢，高新技術企業投入大量資金進行項目研究開發。由于在研究開發項目過程中，研究成果往往有很大的不確定性，高新技術企業所面臨的經營風險和財務風險比傳統行業大。因此，高新企業更需要加強對研發階段的財務核算和管理，有效防范化解財務風險。

關鍵詞：高新企業研發支出核算與管理

中圖分類號：F23"""""文獻標識碼：A""""""doi：10.19311/j.cnki.16723198.2023.22.048

0"引言

科學發展是企業重要的內在推動力，為了提高企業的效益和推動其技術進步，使企業在市場競爭中占有一席之地，很多企業加大了研發資金投入。同時，政府比以往更加大了對高新企業的政策扶持力度——鼓勵企業自主研發；發放財政扶持獎勵資金；給予高新技術企業稅收優惠以及優化相關申報流程等，為我國高新技術企業的發展創造了良好的經濟環境。但目前高新企業的發展過程仍面臨諸多問題，尤其在研發支出的核算與管理方面。例如研發核算難以計量，會計科目設置不健全，研發成本的項目劃分不科學等。

企業要重視財務核算與管理，使企業的研發費用核算更加規范和合理，才能更好地實現自身經濟效益的最大化。

1"高新技術企業研發費用概述

1.1"研發費用指研究與開發某項目所支付的費用

研發費用歸屬財會核算中的生產成本。高新技術企業需根據《高新技術企業認定管理辦法》做好研發費用的核算管理工作，相應地設置研發費用會計科目。依據立項項目，增加明細科目即人工費用（包含工資薪金支出、社保費用、住房公積金等）、設計費用、直接支出、折舊費用與長期待攤費用、裝備調試與試驗費用、無形資產攤銷、委托外部研發費用及其他費用。

1.2"研發費用的稅收優惠政策

研發費用可以在企業所得稅稅前享受相應的加計扣除政策。根據財政部稅務總局2023年第7號公告，2023年度開始，研發費用在按規定據實扣除的基礎上，未形成無形資產計入當期損益的，可按實際發生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產的，按無形資產成本的200%在稅前攤銷。研發費用與研發費用加計扣除口徑并非完全一致，相對于研發費用加計扣除，高新技術企業研發費用范圍相對更為寬泛。研發費用加計扣除范圍不包含房屋折舊費、房屋租賃費等。

2"目前企業在研發費用的核算及管理方面存在的情況

2.1"企業高層管理人員財務意識較弱

根據財稅相關文件，企業研發費用需設置輔助賬。由于企業高層管理人員在企業開展技術研發過程中，對財務管理工作的忽視和不重視，往往造成財務核算工作的滯后，有的企業領導認為企業做好研發工作，就能為企業創造更多的價值，科研項目的開展與財務人員無關，企業常常在開展研發過程中，沒有讓財務人員參與其中，造成企業財務人員對企業開展的研發項目不能清楚地了解和掌握，從而影響了輔助賬及時設置。同時，在日常的報銷及款項支付工作中，相關人員沒有注明此類費用的歸屬，因此，財務人員往往不能準確地劃分研發費用支出的項目。

2.2"財務人員專業能力不足

高新技術企業項目研發工作周期比較長，過程比較復雜、繁瑣。財務人員需要對研發支出過程進行專門的核算和管理工作。這對財務人員專業水平以及精力是一個較大的挑戰。從實際情況看，有的財務人員在研發支出成本管理中，由于缺乏對產品、技術的基本知識和理論的了解，造成研發支出成本核算不準確；有的財務人員缺乏財會專業知識，研發費用核算過程隨意且主觀，違背了客觀性和謹慎性原則，財務核算沒有嚴格按制定的財務制度進行賬務處理和管理，進一步加大了研發項目管理的不準確性。

2.3"研發支出核算比較困難

目前，高新技術企業核算一般按3種口徑即高新技術企業的研發費用會計核算、高新認定和加計扣除進行數據收集。這3種收集口徑有一定的不同之處。會計口徑更能真實反映企業的研發支出情況，但大多數情況，企業一般謹慎地選擇以加計扣除政策為準歸集高新企業的研發費用。對于研發支出的“其他相關費用”，該明細科目包含的內容比較廣泛，比如圖書資料費用、專家咨詢費用、資料翻譯費、差旅費、會議費用等，規定了此項費用扣除限額不得超過可加計扣除研發費用總額的10%，高新企業認定的其他費用占研發費用總額不允許超過20%。在核算研發支出人工費用過程中，由于研發人員在工作中往往負責多個項目或者其他業務，加大了核算研發支出的難度。一部分高新技術由于無法進行正確的分配工作，降低了研發支出核算的準確性，進而提高稅務風險。

3"改善高新技術企業研發支出核算和管理問題的舉措

3.1"企業管理者要重視財務工作，建立長效的溝通機制

企業要想發展壯大，必須要重視財務管理工作，健全財務管理制度。高新企業成立初期往往只重視技術的研發，財務管理意識薄弱，隨著企業規模的擴大，企業領導人要及時轉變思想，不斷增強財務管理意識。日常運行上，項目立項時，企業要成立專門的研發項目小組。該組成員不僅有研發、采購、生產等人員，而且必須有財務人員參與其中。研發支出管理部門不僅要負責對項目研發過程進行管理，同時還需要配合財務人員對研發費用支出做出合理的判斷，特別是研發工作過程中的人工費支出、其他費用支出等。在項目立項時，研發項目管理小組要預算研發項目支出情況，并把資料報備財務部。在每個階段把項目研發進度資料交財務部門存檔，同時每月還需要將研發人員的工時表和研發設備耗用工時表遞交財務部門，財務部門根據資料做好項目的費用分配。至此，財務部門可以從源頭把控研發成本。在研發過程中，企業要建立順暢的溝通機制，確保研發工作小組實時了解研發進度。比如，在一定的時間召開例會，或者在企業微信平臺上建立研發項目組的微信群等，確保及時對研發項目的進度以及費用支出情況進行核對與確認。在研究項目費用支出及報銷審批過程中，各個項目負責人應該有審核權限，確保項目負責人可以預先了解項目的支出情況，以便及時發現研發費用核算與管理過程中存在的問題，并協同財務部門控制、解決和優化，降低研發支出的管控風險。

3.2"聘請專業的財務管理人員

高新企業要聘請專業的財務管理人員，并加強財務人員的培訓，不斷提升其專業水平，為企業降低財務風險，讓其在財務管理工作中發揮作用。財務人員要與時俱進，從傳統的會計核算發展成“業財融合”的財務專員，充分發揮財務在研發過程中核算和監督管理的作用。在日常工作中，財務人員要沉下心，積極主動到生產一線，了解研發產品的基本知識和研發流程，為研發項目的核算及監管財務管理，做好基本的鋪墊。并在工作過程中，及時了解國家對高新企業的稅收扶持政策，充分享受到國家給予的稅收優惠。

3.3"規范研發費用的會計核算管理工作

首先，為了完善健全研發費用的核算管理工作，企業需要設置會計科目“研發支出”，在“研發支出”下按項目進行核算，每個項目進行編號管理，并下設“費用化支出”和“資本化支出”兩個二級明細科目。“費用化支出”科目核算研究階段以及不符合資本化條件的經濟業務與經費支出，費用化支出直接計入當期期間費用，不予資本化；“資本化支出”科目核算的是開發階段資本化的發生額，達到預定可使用狀態時可轉入無形資產成本。同時，企業還要根據實際情況設置“研發支出減值準備”會計科目。

其次，財務人員要了解研發費用會計核算和研發費用加計扣除的區別。比如，經營租賃方式租入的固定資產加計扣除范圍不包括房屋、建筑物等，而在會計核算中可以正常計入。建議不允許加計扣除的研發費用單獨設置備查賬簿，降低稅務風險；或者依據稅收加計扣除政策在末級科目增加明細科目，分別核算可加計扣除和不可加計扣除項目，便于在享受加計扣除政策時降低工作壓力，規避稅務風險。

最后，談談研發費用的分配。在研發過程中，相同資源常常被多項研發項目共同消耗，比如人工費、設備消耗等。研發費用的分配，尤其是共同使用的研發費用分攤必須有分配依據，研發費用分配要合理、科學。實際工作中，研發人員往往在負責研發項目工作時，還會兼顧著日常生產經營活動；或者一人同時負責幾個科研項目的開展。因此，財務人員要對費用進行判斷，屬于日常生產經營活動的費用計入當期損益；屬于研發活動的支出計入研發費用。財務人員要根據研發項目做好數據的分配和歸集工作，明確每個研發項目共用部分的分攤標準化，比如人工費用應當按實際工時進行合理分攤，生產設備根據實際消耗時間分攤。需要人力資源管理部門、生產部門等配合財務部做好原始數據記錄，同時財務部要做好原始資料存檔工作，做到有據可查，保證會計信息質量的準確性和真實性，規避稅務風險。

4"結束語

企業的發展離不開技術創新活動，創新需持續、大量投入研發經費，研發過程復雜，研發風險較高。研發支出是高新技術企業重要組成部分，企業要提升研發與創新能力就要重視財務核算和管理工作，以使研發活動更加規范和科學。加強研發費用的核算和管理，從財務數據中分析企業研發活動的效率和效果，為企業相關利益人提出合理的決策依據，從而促進企業持續發展。

參考文獻

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