“走出去”企業稅收籌劃探究

摘 要：隨著企業走出去的步伐不斷加快，如何在國際市場競爭中開展稅收籌劃，成為我國企業海外經營管理的重要內容。開展稅收籌劃是“走出去”企業在法律范圍內維護自身利益的正當權利，有利于為企業發展壯大提供競爭實力。本文分析了“走出去”企業稅收籌劃的動因、在國際市場上的主要方法，就如何防范稅務風險、更好地開展稅收籌劃提出相關建議。

關鍵詞：走出去；稅收籌劃；稅收風險

在國際市場上，大多數跨國企業通過稅收籌劃降低稅費、提升整體實力，有力推動了企業可持續發展。隨著我國“一帶一路”戰略性決策和相關法律法規的推進，我國“走出去”企業在加快海外經營活動的同時，對稅收成本進行合理籌劃提出了更高的要求。

一、“走出去”企業稅收籌劃的內涵和原則

“走出去”企業稅收籌劃是在有關國家和地區稅法許可的范圍內，通過對經營、籌資、投資、收益分配等經濟活動進行合理的籌劃和安排，使其整體稅負下降，實現利益最大化。

“走出去”企業稅收籌劃遵循的原則主要為：

1．合法性：“走出去”企業應當以稅收法律規范為依據，在遵守稅法的前提下，選擇稅負更低的途徑。

2．前瞻性：稅收籌劃是事先規劃，企業應結合運營管理業務事先進行調整和安排。

3．整體性：“走出去”企業稅收籌劃要從整體立足，對生產、經營、投資、籌資等經濟活動全過程進行籌劃。

4．全面性：“走出去”企業稅收籌劃要全面考慮各個稅種，分析稅收籌劃對企業財務狀況、經營成果、社會效益的影響。

5．時效性：國內外稅收法律政策是不斷調整的，稅收籌劃方法應根據新法律、新政策及時進行完善。

二、“走出去”企業稅收籌劃的主要方法

世界發達國家的跨國公司如亞馬遜、谷歌、蘋果等，通過運用稅收協定、稅收優惠政策等開展稅收籌劃，實現降低集團整體稅負。“走出去”企業稅收籌劃有利于促進海外運營良性循環，節約運營成本，推動優化海外戰略布局。“走出去”企業稅收籌劃的主要方法有：

（一）享受國際避稅港稅收優惠政策

一些稅收負擔較輕的國家或地區被稱為稅收避風港，主要包括：無稅避稅港、低稅避稅港、特惠避稅港。“走出去”企業為了規避某些國家高昂的稅率，采用在避稅港設立企業的方法。國際上大多數跨國經營的公司在避稅港地區設立了企業或者實體，充分利用稅收優惠政策減輕企業稅負。

此外，一些國家或地區的稅收協議優惠政策較多，對外資企業也提供了較為優惠的政策，在國際上成為“準避稅港”。例如希臘、愛爾蘭、加拿大、荷蘭等國家有較為靈活的稅收優惠政策，成為“走出去”企業建立控股公司的熱點地區。由荷蘭、比利時、盧森堡和愛爾蘭等幾個國家構成的資金轉移與調配通道，也為跨國公司提供了服務和便利。

（二）企業組織形式及投資控股架構的選擇

“走出去”企業在海外投資設立分支機構時，一般有兩種組織形式，即具有法人資格的子公司和不具有法人資格的分公司。兩種組織形式的企業所得稅負擔不同，“走出去”企業應當結合分支機構盈虧預測情況、當地所得稅稅率高低選擇恰當的組織形式。

“走出去”企業在海外投資中主要有兩種控股模式。一種是采用直接控股模式，優點是架構簡單、設立和維持成本較低、降低重復征稅的風險、境外稅款抵免最大化等，缺點主要是缺少海外投資平臺、難以在海外開展資金積累和再投資、無法延遲納稅。另一種是“走出去”企業通過間接控股模式搭建海外中間控股架構，設立海外投資平臺，有利于靈活高效地調配資金、發揮延遲納稅以及降低整體稅負的作用。

（三）充分利用稅收優惠政策

隨著國內外經濟形勢的深刻變化，稅收政策處于不斷調整和完善過程中。特別是受到疫情影響，世界各國經濟相對低迷，減稅成為刺激經濟增長的主要手段之一。國內外稅收政策的變化直接影響到“走出去”企業經營活動的方向和決策。“走出去”企業應實時掌握國內外相關減稅降費政策和措施，充分利用稅收優惠政策，為海外經營爭取更多的發展空間。

“走出去”企業應充分發揮稅收協定的作用，稅收協定的主要目的是避免或消除重復征稅，是“走出去”企業稅收籌劃的重要法律依據。稅收協定不僅能夠使“走出去”企業在稅收籌劃中享受相關優惠政策，同時還可以通過雙邊磋商機制有效解決常設機構判定、境外稅收抵免、跨境納稅人雙重征稅等爭議。

（四）合理利用所得來源地的確定與轉移

一般情況下，所得來源地的國家對該所得享有征稅權，“走出去”企業可合理利用所得來源地差異降低稅收負擔。不同國家的企業所得稅率不同，如果將所得來源地轉移到稅率較低的國家，則企業的稅負就會降低。例如不動產轉讓所得一般都要在不動產所在地納稅，通過境外設立的公司持有不動產，在法律范圍內將不動產轉讓所得轉化為股權轉讓所得，通過所得來源地差異降低稅收負擔。

轉讓定價是跨國公司關聯企業之間或企業內部機構之間按內部交易價格進行結算的一種稅收籌劃手段。“走出去”企業運用轉讓定價開展關聯企業或內部機構商品交易、固定資產投資、提供服務、銷售有形資產等經濟活動，按高于或低于正常市場價格可以適當提高低稅國企業的利潤額，減少高稅國企業的利潤額，實現節稅作用。

（五）運用合適的融資方式

“走出去”企業的融資類型主要有兩種。一種是負債融資，支付的利息可在稅前扣除；另一種是權益融資，支付的股息不得在稅前扣除。兩種融資方式對企業稅負影響存在較大差異，適當提高負債融資的比例、減少權益融資的比例，能夠有效降低稅收負擔。

三、“走出去”企業稅收籌劃風險

雖然“走出去”企業稅收籌劃可以推動企業提升市場競爭力，但也會產生或放大稅務風險。特別是近年來一些國家和地區的稅收監管逐漸加強，日常稅收隨機抽查和重點稅收專項檢查頻次增加，“走出去”企業稅收籌劃的風險管理的重要性更為突出。稅收籌劃風險主要體現在以下幾個方面：

（一）政策風險

“走出去”企業在稅收籌劃中面臨著政策不確定性風險，其原因是稅收籌劃方案是以現行經濟政策特別是稅收政策為基礎制定的。由于面臨不同國家和地區政策法規變動較為頻繁，使稅收籌劃方案選擇、計劃執行存在不確定性。

（二）經營風險

“走出去”企業稅收籌劃是結合企業現行經營情況或經營計劃而制定的調整和安排，它具有前瞻性的特征，受到企業生產經營活動執行情況的制約。國際市場環境瞬息萬變，如果“走出去”企業生產經營活動與預計方案計劃存在較大偏差，將導致稅收籌劃方案與經營計劃難以銜接匹配。

（三）稅收爭議風險

“走出去”企業在不同國家地區開展經濟活動時面臨的稅收環境相對陌生，相關國家地區稅務機關的執法程序、執法尺度存在較大差異，“走出去”企業在對執法認定的理解和操作存在偏差時，會面臨稅收爭議風險。“走出去”企業與東道國進行相互協商時，也會因數據審查、稅務主管部門主觀判斷出現稅收爭議。

（四）反避稅調查風險

國際反避稅調查主要是打擊國際避稅行為，避稅與反避稅是征納雙方博弈的表現形式。在稅基侵蝕與利潤轉移行動計劃（BEPS）中，已經對濫用國際稅收協定的避稅行為予以限制和打擊，以負面清單、制定利益限制條款等方式明確稅收協定優惠資格，以進一步堵塞漏洞。

一些跨國集團運用資本弱化的方式降低稅收負擔，但是無限制地提高負債融資比例，超過了有關國家或地區規定的債權股權比例，不僅要補繳稅款，還會面臨被罰款。一些“走出去”企業未在合法的范疇內確定內部交易價格，當關聯方之間的交易價格與常規交易價格差距較大時，會被稅務機關勒令調整相應價格，甚至被處以高額的滯納金和罰款。

（五）海外項目退出風險

“走出去”企業在海外投資、經營的業務周期不同，海外項目既有長期項目也有短期項目。結合項目周期合理設計項目完工退出的稅收籌劃方案，對企業整體稅收和運營成本較為重要。“走出去”企業應及時對項目完工后的相關退出事項進行風險評估，在項目結束后對項目財務狀況和經營成果進行深入分析。由于不同國家地區對注銷機構、注銷銀行賬號、稅務賬號的要求不同，預繳稅款返還要求不同，在項目退出后如果沒有及時按程序辦理，納稅義務將持續存在，有面臨稅務檢查、稽核、發生稅務損失以及滯納金等稅務風險。

四、進一步完善“走出去”企業稅收籌劃的建議

“走出去”企業要加強稅收籌劃的事前、事中和事后管理，建立起一套適合本企業的稅收籌劃方法體系，夯實稅收工作基礎，有效防范稅務風險，保障稅收籌劃方案有序開展，為實現企業發展戰略發揮重要的協同作用。

（一）加強“走出去”稅收籌劃統籌協調力度

“走出去”企業稅收籌劃不僅涉及多個部門，也涉及企業運營的各個環節。“走出去”企業應認識到稅收籌劃的難度和深度，從全局高度加強稅收籌劃的統籌規劃和協調力度，樹立稅收籌劃意識，正確把握稅收籌劃時機，推進稅收籌劃工作有序開展。

（二）提高相關人員稅收籌劃能力

“走出去”企業相關稅收籌劃人員不僅必須掌握稅務相關知識，還需要熟悉管理學、經濟學和法律相關知識。稅收籌劃工作涉及企業發展戰略、經營方向、組織架構、經營管理、相關國家和地區稅收政策等方面。“走出去”企業開展稅收籌劃時，相關人員需要結合企業發展戰略，充分考慮各國政治因素、經濟業務的社會效益、經濟效益以及輿情影響等等，需要熟悉相關領域的專業人才共同合作完成。

（三）借助第三方專業咨詢機構

“走出去”企業稅收籌劃涉及面廣，合理借助第三方專業咨詢機構有助力于提高企業的稅收籌劃的專業性和精準性，增強稅收籌劃方案的可行性和實用性。第三方專業咨詢機構可以在財稅法律法規應用指導、稅收健康檢查、項目論證分析等方面發揮作用。

（四）優化稅收籌劃流程

首先，“走出去”企業應在充分了解業務實際和相關財稅法規基礎上，合理確定稅收籌劃的總體目標和分解目標。其次，“走出去”企業在合理預測、深入分析涉稅問題的基礎上，應從不同角度設計多種稅收籌劃方案進行論證篩選。再次，“走出去”企業對備選方案應就合法性、可行性、成本效益等方面進行綜合分析。最后，在稅收籌劃方案具體實施中，應實時監控、深入評估執行情況和主要問題，并及時進行調整和改進。

（五）建立稅收籌劃風險管理機制

“走出去”企業要充分識別稅收籌劃中存在的風險，廣泛收集、分析各部門可能發生涉稅風險相關的數據資料，建立風險信息反饋機制，謹慎設置稅務數據波動范圍，發揮風險預警功能。“走出去”企業對識別的稅務風險要進行充分評估，分析稅務風險發生的前提條件、金額大小、時間節點、對經濟效益和社會效益的影響程度等等。按照成本效益原則，盡可能降低稅務風險的不良影響。

（六）加強與稅務機關的交流與溝通

“走出去”企業要認真分析并充分享受稅收優惠政策，營造良好稅企關系。稅務機關擁有一定的自由裁量權，“走出去”企業要定期與稅務機關進行溝通，加強對稅收優惠政策執行要求的理解和運用，避免產生雙重征稅風險，提升稅收籌劃執行效果。在發生稅收爭議時，要準備好充分的材料支撐，積極爭取稅務機關的認同。

（七）加強稅收籌劃信息化水平

“走出去”企業稅收籌劃管理水平的高低與其信息化程度緊密相關。企業信息化程度不僅對稅收日常管理有巨大幫助，也為“走出去”稅收籌劃打下良好的基礎。“走出去”企業稅收籌劃的基礎信息是基于稅務日常核算與管理的基礎上的，隨著企業業務規模的擴大，稅務核算與管理工作量也會成倍增長。同時，企業各種信息系統，比如財務信息系統、生產經營管理信息系統、采購管理信息系統等都會對稅收籌劃產生重要影響。成熟的信息化系統將有助于“走出去”企業加強信息采集、數據分析、風險提示，為及時、有效開展稅收籌劃發揮作用。