淺析國有企業的全面預算管理

摘 要：全面預算管理對于國有企業而言，具有優化資源配置、控制經營活動、有效應對風險以實現戰略目標的重要意義。而科學地運用全面預算等工具來提升企業價值，是對國有企業加快建設財務管理體系的更高要求。但當前國有企業全面預算管理理念較為落后，業務部門與財務部門溝通不足，全面預算管理體系存在欠缺，所以需要通過樹立全面預算管理理念，來加強人員培訓及信息化建設，加強價值鏈與業務鏈之間的融合，并建立健全全面預算管理體系與考核機制，以提升全面預算管理水平與效率。

關鍵詞：國有企業；全面預算管理；財務管理；績效考核

按照《關于中央企業加快建設世界一流財務管理體系的指導意見》（國資發財評規〔2022〕23號）要求，國有企業應推動財務管理功能手段變革，建立由戰略規劃到年底預算、由預算到考核的閉環聯動機制，并運用全面預算等有效工具，促進提升企業價值。這無疑對國有企業全面預算管理工作有了更高要求，同時也是國有企業財務管理水平更進一步的必由之路，這就意味著全面預算管理對于國有企業生產經營、日常管理工作的引導和約束將需要進一步加強。基于此，國有企業需要重視全面預算管理工作，有效分析其在企業內部管理、風險防控、成本控制過程中發揮的作用和價值，科學推進全面預算管理水平提升。同時，國有企業還需審視當前全面預算管理過程中存在的各種問題，予以優化改進，加強管理，完善措施，最終從根本上提高全面預算的管理水平和質量。

一、國有企業全面預算管理的重要意義

（一）優化資源配置，提高企業經營效益

全面預算管理是對在未來一定時期內，財務及經營狀況預測和分析的基礎上，通過一定預算指標體系和管理體系的約束和指導，對企業的經濟活動、業務活動、信息及人力資源進行預算管理，合理配置資源，保障企業戰略目標實現的內部管理體系。加強全面預算管理，可以對國有企業無形資產和有形資產進行系統分析，通過優化、調度、整合，充分發揮資源優勢，將資源精準配置到企業重要戰略規劃當中，控制資源浪費，提升資源利用率，以此提高企業經營效益。

（二）控制生產經營活動，促使部門間充分交流

全面預算管理是將預算作為一種新的企業管理手段，促使業務部門和財務部門充分交流、協調，通過將預算指標層層分解，從產品設計或項目立項開始，將物資采購、生產、銷售等各個環節納入引導，最終實現間接控制企業生產經營活動的全過程，要做到全員參與，全面覆蓋。在管理控制過程中，通過不斷優化業務流程，制定有效的創新管理模式，來提高管理效果，降本、提質、增效，促使企業各部門形成一個有機整體。

（三）有助于企業有效應對風險，實現戰略發展目標

隨著市場競爭的加劇，國有企業面臨著較大的生產經營風險與市場環境壓力，對此，國有企業需要不斷調整各項政策、制度，創新業務模式和管理手段，并從多個維度有效應對市場經營風險，以期完成現階段發展目標和長遠發展目標。全面預算管理作為橫向到邊，縱向到底的系統性管理手段，可以有效幫助企業明確系統整體及各環節生產經營目標，通過推行綜合、系統化的生產經營模式和管理模式，來確保內部管理工作有效適應企業生產經營實際情況和未來發展趨勢，促進企業發展戰略目標的實現。國有企業還可以通過全面預算管理有效把握當前企業的運行情況，并精準預測預算階段周期內的財務情況和生產經營成果，進一步做好戰略性規劃，明確企業未來的發展方向。

不同企業的經營內容、運行環境、文化背景、組織結構各不相同，對此，國有企業要想將全面預算管理工作貫穿于企業整個生產經營和管理工作的全過程，就需要根據自身特點、市場運行規律、當前管理現狀，來科學地制定管理制度、管理方法、管理手段。并在具體推行全面預算管理的過程中，及時發現生產經營活動中的存在的各種問題，對當前的工作績效進行綜合考評、系統化分析，明確戰略目標實施過程中的各種不足，不斷進行調整，最終實現有效控制市場運行風險，降低生產經營成本，并科學利用現有資源，確保企業戰略管理目標的實現。

二、企業全面預算管理存在的問題

（一）全面預算管理理念較為落后

因為我國國有企業全面預算管理工作目前尚處于較為初級的階段，大部分國企工作人員對全面預算管理的作用、性質、價值認識不足，且不夠重視，沒有從企業生產經營、內部管理層面來看待全面預算管理工作，或者在利用全面預算進行管理的過程中缺乏正確有效的方法和路徑。一是各部門管理人員沒有意識到全面預算管理涉及生產經營、成本、投資、財務管理等各項活動，只將全面預算管理工作內容職責歸屬于財務部門，而各生產、銷售部門人員參與力度不夠，配合意愿不強。在此影響下，企業內部全面預算管理氛圍和環境的匱乏，造成全面預算管理工作開展難度較大，且全面預算管理目標無法有效實施。二是仍有部分企業未建立專門的預算管理部門或安排專職預算管理人員，而兼職負責預算管理工作的員工，往往在全面預算管理理論與實操方面的培訓不足，理念也較為落后，導致全面預算管理水平不高。三是國有企業在開展全面預算管理工作時仍然采用傳統的預算管理理念和方法，沒有建立一整套完善的行之有效的全面預算管理制度，沒有從組織機構、時間進度、預算目標以及獎懲機制等幾方面來推進全面預算管理工作，因此，也無法發揮全面預算管理的作用。

（二）業務部門與財務部門缺乏有效的溝通

國有企業在全面預算管理具體運行的過程中，還存在業務部門和財務部門溝通不及時、協調不到位的問題，其主要存在以下幾方面的問題：第一，企業內部業務部門和財務部門對全面預算管理的內容、目標理解不到位，導致全面預算管理和企業管理層的實際工作內容不相符，目標不一致，使得企業自身經營活動受到限制，有時出于經營預算壓力，前期對成本費用預算進行緊縮控制，往往最終結余大量資金，造成資源閑置，甚至年底突擊花錢。第二，業務部門不重視全面預算管理，將全面預算管理等同于財務預算報表的計算，僅僅依靠財務部門負責整個全面預算管理工作，無法對企業財務情況進行精準把握，也無法有效開展預算工作，事實上僅靠財務部門編制全面預算既不符合內控要求，同時也缺乏預算的科學性與嚴肅性，最終會影響全面預算管理目標的實現。第三，有效溝通機制的缺失，這是導致跨部門溝通不暢的直接原因，往往憑空浪費大量的人力與時間，卻無法有效解決問題。業務部門工作人員與財務部門工作人員的溝通意識不強，業財融合理念不足，使得整個全面預算管理協調工作做不到位，而在生產經營過程中缺乏信息共享與實時反饋，容易產生矛盾，并且出現相關問題后，存在各部門相互推諉的現象。

（三）全面預算管理體系存在欠缺

從我國國有企業當前的生產經營情況、內部管理工作來看，現階段國有企業全面預算管理工作體系還有待完善，管理工作開展力度不強，不僅管理方法和手段比較落后，而且國有企業運營性質具有特殊性，例如，當前國有企業預算注重經營預算、成本費用預算，不注重資產負債表，現金流量表等業務的預算工作，以上情況的出現往往會導致國有企業財務預算和生產經營環節在諸多維度上無法保持同步，融合深度不強，進一步影響著全面預算管理工作的深入開展。此外，國有企業也沒有制定一整套科學的全面預算管理績效考核體系，現有的績效考核體系在指標設計與評估考核上和全面預算管理工作沒有充分銜接，考核數據和預算數據存在分離的情況，嚴重影響著企業工作人員參與全面預算管理的積極性，例如，對于全面預算管理工作要達成的目標，以及工作開展過程中發現的問題，由于沒有相應的激勵機制，往往變成了財務部門要牽頭催辦，而推進解決的難題，不利于全面預算管理執行力的提升。

三、國有企業全面預算管理的優化措施

（一）樹立全面預算管理理念，加強人員培訓及信息化建設

國有企業規模大、業務復雜、部門機構繁多，優化全面預算管理就需要確保從領導層、管理層到各部門員工層都認識到全面預算管理的作用和地位，并將其作為一個多部門協商的契約，以此樹立全面預算管理理念，統一全面預算管理思想認知。

首先，企業領導層需要重視全面預算管理工作，轉變全面預算管理理念，改變傳統單一將全面預算管理當作是財務部門責任的想法，要確保業務部門和財務部門在預算的編制與下達、執行與控制、分析與調整、考核與評價的全過程中，都各司其職，按部就班，層層分解，全權負責，各部門人員積極參與，通過部門優勢推動全面預算管理工作深入落實，促使各部門工作人員協調推進。

其次，完善全面預算管理組織建設，提高管理人員水平。應從制度上建立預算管理職能機構，確立全面預算管理組織體系，在一定原則下開設預算部門，安排專員管理，并且在業務部門也設立預算管理人員或機構，讓全員參與預算的編制、執行與監管，采用科學的方法處理預算事務，并增強責任意識，管理意識，有效解決預算執行過程中出現的各種問題，確保企業整體利益的實現；同時，加強對國有企業預算管理人員的相關培訓，提高企業預算管理人員專業能力水平，促進國有企業全面預算管理的理念層次不斷提高，使得組織運作更加成熟優化。

最后，國有企業還需要加強全面預算管理信息化建設。利用信息化手段，幫助企業管理者獲取反映企業各方面信息的多維度數據，為預算編制提供更多依據；實時監控預算執行情況，根據一定原則硬化預算剛性約束機制；通過對標行業數據、歷史數據、定額指標等關鍵數據，分析企業經營情況，幫助企業預測預算階段周期內的財務情況和生產經營成果，來提高企業經營管控效率水平。

（二）加強價值鏈與業務鏈層面的融合

2016年財政部發布《管理會計基本指引》提出了“融合性原則”，即“管理會計應嵌入單位相關領域、層次、環節，以業務流程為基礎，利用管理會計工具方法，將財務和業務等有機融合。”也就是業財融合理念，或被稱為“業財一體化”。學術界對于業財融合本質的研究有三種理論，其中，價值融合理論認為業財融合本質是業務鏈與價值鏈的全面融合，企業一切業務活動最終的目的都只有一個，即創造和實現企業價值。國有企業可由此出發解決業務與財務脫節的問題，完善企業全面預算管理。

首先，國有企業要在公司內部建立有效的溝通機制，以便加強部門間的交流。在溝通機制里應明確跨部門間的溝通內容、溝通方式、溝通步驟和溝通雙方的權利、責任。這類機制應包括正式或非正式的，正式的如會議，非正式的如聚會、座談會等。此種流程和制度的建立對于確保跨部門間的有效溝通是非常有必要的，一是財務部門掌握著大量數據，在分析發現問題方面有得天獨厚的條件，而這些數據往往是業務部門不掌握或者不重視的，通過建立溝通機制，可促進財務部門將數據信息及分析結果反饋至業務部門，快速推進問題解決，優化管理。二是因為部門間溝通過程中需要特別注意尊重對方的職責和權限，不應超越對方的職權而去直接干涉別人的工作，而經過慎重考慮后確立的溝通機制，可以有效減少部門間的摩擦，將矛盾消弭于萌芽狀態。國有企業還可以利用信息技術完善信息交流機制，創建信息交流平臺，立足于企業的全面預算管理需求和發展現狀，促使價值鏈和業務鏈深度融合，因此明確業務部門工作方向，可以有效消除信息孤島、價值方向不明確的問題。

其次，國有企業需要依據自身戰略規劃、生產經營情況對全面預算內容進行劃分，對諸如財務報表預算、經營預算、成本費用預算等進行協調、控制、考核，以此來確保全面預算管理的規范化、專業化、系統化，此外，國有企業還需將其引入戰略目標的評價體系中，通過量化的預算指標引導戰略目標實現，基于客戶的視角設計各種優質的服務和產品，并對生產經營活動、市場活動、銷售活動中的資源消耗情況進行計算，明確產品價值增值情況，基于增值角度合并或簡化業務活動環節，最終在生產經營價值鏈的基礎上為企業創造最大價值。

最后，國有企業還需要通過分析自身發展現狀、行業及市場環境，做好戰略定位，將價值鏈和業務鏈逐步進行對接、融合。以項目制模式為例，國有企業需要明確項目管理目標及人員的管理責任，強化項目預算管控，通過制定競爭戰略、編制項目收支預算等控制產品成本，通過對項目執行過程的監管及對執行結果的考核和反饋，形成閉環，查缺補漏，以此不斷優化資源配置與業務流程，確保業務活動的深入進行。

（三）建立健全全面預算管理體系和激勵約束機制

國有企業要建立健全全面預算管理體系，并有效解決傳統預算管理體系下存在的問題，重點要從以下這幾個方面做起：

首先，要基于企業戰略目標制定全面預算管理模式，確保該模式的實施科學有據、有法可依，為后續財務內控工作開展提供良好條件。企業在設定全面預算管理目標與企業戰略發展目標相結合時，應充分發揮部門導向作用，確保全員參與，并保證每個員工享有知情權和參與權，才能調動各部門員工工作積極性，為企業經營發展奉獻一分力量。

其次，國有企業需要完善監督和管理機制，創新監督和管理方法，完善內部控制體系，根據各部門、各崗位具體情況制定權責明確、內容清晰的管理制度和監督制度，以此確保全面預算管理體系可以得到充分落實。

最后，國有企業還需要意識到預算考核的約束和激勵作用。要完善考評機制，建立健全全面預算管理考核體系，就需要通過機制和體系對全面預算管理實施效果、推行過程進行精準管控分析。在此過程中，國有企業需要做好以下工作：第一，科學規劃、設計預算考核指標體系，明確考核對象、考核內容、考核范圍，并對預算考核體系的運行情況進行管控分析，在堅持公開、公平、公正的原則上，制定物質獎勵和精神獎勵機制，同時要確保預算考核指標可以有效反映出國有企業業務情況、財務情況、管理情況，以此來有效指導全面預算管理工作的開展。第二，對于最終的考核結果，需要確保對應獎懲機制的落地實施，行為約束和獎懲激勵同步進行，對于預算執行超出考核標準的要進行相應的懲罰，對于完成預算目標的則要進行相應的獎勵，以此才能有效發揮考核的約束與激勵作用。第三，預算考核和評估工作要嚴格按照相關制度內容和要求來開展，以提高全面預算管理的科學性、嚴謹性，確保各部門工作人員穩定推進全面預算管理工作。

結束語

總之，國有企業需要從思想上、理念上認可和認識全面預算管理工作，充分理解全面預算管理的重要意義，以此從多個方面科學規劃全面預算管理工作，明確全面預算管理戰略目標，并從人員、財力、物力等方面進行科學安排，將全面預算管理融入到企業生產、經營、研發、管理、運營和銷售等各個環節中，完善考核體系和獎懲機制，以此來有效推進全面預算管理工作的開展。

參考文獻：

[1]宋遒松.淺談國有企業全面預算管理問題與對策[J].經濟管理文摘，2021（23）：90-91.

[2]陳娟.論預算管理在企業中的重要意義[J].中國經貿，2018（20）：226-227.

[3]姜楠，李子青.預算管理理論及其演變發展[J].中國郵政，2018（01）：7-9.

[4]李慧燕.淺析國有企業全面預算管理存在的問題及對策[J].財訊，2021（10）：18.