淺談會計師事務所審計風險控制策略

摘 要：隨著業務的拓展，會計師事務所經營規模日益壯大，所承接的業務類型不斷增多，其工作質量對很多利益主體都有影響，如債權人、股東、監管機構等，故會計師事務所交付的審計工作成果已不單單是一份結果，更是整個審計工作的靈魂，與社會經濟穩定發展密不可分。所以，業內高度關注審計風險控制管理活動，通過加強審計風險管理來降低因注冊會計師出具的意見不合理而影響自身、危害公眾，甚至威脅到整個審計市場品牌信任度的行為風險。基于此，本文對會計師事務開展審計工作面臨的審計風險進行論述，從加強審計風險必要性著手，簡介審計風險主要表現，梳理審計風險易發生的薄弱環節，繼而主抓審計風險防范切入點，提出針對性改進建議，期望通過本文的研究能助力會計師事務所提升審計工作質量，控制與防范審計風險，賦能會計師事務所持續前行。

關鍵詞：會計師事務所；審計工作；風險控制

現階段，我國經濟發展已進入高質量發展時期，自社會主義市場經濟體制改革后，會計師事務所價值越來越重要。但近年來，一些關于事務所審計不當等負面不利消息頻繁報出，造成非常大的不良影響。特別是KM藥業、YT實業等相關新聞，這些丑聞引發本行業綜合素質備受質疑，所以有效控制并大力治理審計風險，提高其在社會中的良好形象與誠信度，是我國審計工作井然有序開展的保障攻堅力。特別是當前，我國事務所數量和注會人數已突破新高，但審計失敗案例的發生也映射出行業的專業性人才缺失，風險防控意識不強，管理經驗不足，控風險能力有限，經濟利益與社會責任出現偏頗等根本問題，故當下提升會計師事務所的審計風險控制能力已成為其提升行業競爭力的必經之路，需重點關注審計過程中的風險控制。

一、會計師事務所審計風險相關概述

會計師事務所對審計風險評估不僅是通過其他利益者對審計結果的反饋，還包括自身承接業務時對被審計單位的考量，審計計劃階段的人員、時間等是否合理安排，審計實施階段的審計證據是否充分適當，審計報告階段的復核是否切實實施等多個事項，各階段審計工作共同對審計風險產生影響。因此，注冊會計師協會需充分履行監管職責，制定完善的監管措施，不斷提升會計師事務所的口碑和品牌影響力，降低審計風險。近年來，審計造假案件層出不窮，受影響的事務所和注冊會計師數不勝數，鑒定結果公信力受到一定挑戰。除此之外，事務所的經營管理和外部市場的環境變化，對事務所審計工作開展產生影響，傳統審計方法已不再適應當前管理需求。事務所需要結合行業特性，合理安排審計資源、提升管理成效，快速識別和發現審計風險，采取有效措施應對、管控，保持職業敏感度，有的放矢地踐行自身責任，才能有效避免審計失敗情況發生。

二、會計師事務所風險特征

由審計風險概念可知，審計風險呈現的特征如下：一是審計風險具有客觀存在性，不受主觀意識所影響。如在風險評估時，缺乏充分的理論依據，則審計風險就有存在可能。審計過程的風險具有客觀性，也正是由于這種固有限制，注冊會計師的結論大多是說服性而非結論性的；二是審計風險具有時效性。審計風險并不單純存在于某一事件或某一特殊時間內，但是從審計工作開始到最終結束的全過程中，審計風險也會由于其超出實際預期時間而自動消失。而在整個審計風險存續期間，注冊會計師并不是要消極等待時間的流逝而消除審計風險，而應積極通過審計工作開展，制定相關措施減少固定風險，提高審計工作質量與效率；三是審計風險也具有普遍性，不會因為行業的差異而另有不同；四是審計風險具有潛在性，風險并不是浮在表面，而很多風險都是隱藏在管理活動深層面，給注冊會計師審計工作開展帶來難度。審計風險雖然隱蔽，但也不是完全處于不可控狀態，往往可以通過風險識別方式對其提前規避，將整體審計工作開展的風險控制在可控合理范圍。

三、會計師事務所審計風險控制中存在的問題分析

（一）風險評估流程落實不到位，程序難以有效執行

在事務所的審計業務開展過程中，風險評估流程不到位的問題較為凸顯，如對被審對象和所在行業缺乏充分考量、對被審計單位高管與董事會多次變動但關鍵崗位卻無人離職事項未提起警覺、對收入模式存有差異的風險點測試方式雷同等事項敏感度不夠，在審計工作開展時的思路不夠清晰、依然按照傳統程序，即核對財務及憑證抽樣等審計方法開展審計工作，這些都是風險評估程序落實不到位的具體表現。同時，部分事務所在新業務承接中未做到充分的風險評估，尤其對于舊項目的續接，往往忽視風險評估這一環節，以至于后續工作開展中，審計程序實難執行，審計失敗概率大為提升。部分事務所在當下競爭激烈的大環境下，為了承接更多業務，會考慮通過降低收費的方式提升自身競爭優勢，甚至不考慮工作開展時的人工成本問題。在此大背景下，審計工作帶來的酬勞與勞動不成正比的回報形式會使審計項目工作人員心里產生抵觸情緒，后續的審計程序難以得到有效開展和執行。

（二）監管機構政策要求較高，需履行充分審計程序

前期風評階段和后期實質性檢查階段都需執行審計程序、履行審計義務，這不單單是事務所的內部要求，更是監管機構政策的體現。但是，很多注冊會計師在執業中，對程序理解與應用不夠充分，如對分析性程序認知不足，未能在審計過程中，全面而深度地思考財務與財務數據、財務與非財務信息之間的潛在聯系，也未對與相關信息出入較大者開展針對性調查，而選擇盲目評估與判斷后下結論的方式，繼而發表不當審計意見，所以審計程序未充分履行是造成審計失敗的主要原因之一。另外，部分會計師事務所并沒有做到嚴格把控各審計程序，簡單詢問、沒有記錄，與前期會計師溝通不足，對相關企業已注銷賬戶沒有相關認證，在資產較多又無法全部量化時采取估算方法進行盤存，函證程序執行時常注意的風險點并未得到重視，這些看似繁多且簡單的審計程序，將會堆疊出重大的審計風險，若疊加注冊會計師經驗不足，能力不夠，必然會潛藏巨大審計風險，對后續的合理判斷直接產生負面影響。

（三）風險內控管理流程不完善，缺乏有效監督體系

早在20世紀90年代初期，會計師事務所管理體系已出現，但當時的事務所內部機制不夠完善、管理不夠到位、審計質量不達標、社會公信力不夠。隨著時間的推移、社會的進步和政策的指引，行業的訴求不斷提升，多數的會計師事務所已認識到內控管理與有效監督的重要意義，并結合事務所管理實際，引入內控、內審等現代化流程對其管理模式進行完善，以提升風險管理水平。但現階段，不乏仍有部分注冊會計師執業風險意識薄弱，一味節省時間，未能復核助理人員的工作底稿，未能發現取證程序不足等問題；另外，對審計質量控制工作的開展也不夠重視，未設置獨立質控部門，未經質控部門復核直接出具審計報告，這些行為都有可能使注冊會計師及事務所陷入訴訟風波，部分事務所會因審計問題接受監管部門處罰，影響事務所的聲譽與形象。

（四）審計人員專業能力不夠，審計過程中不夠充分

在當前中介機構業務開展中，部分規模較小事務所未能充分考慮自身專業水平，無法勝任所承接業務的事件不在少數，導致注冊會計師在面臨大型或不熟悉行業開展審計工作時，超出自身能力承受范圍而難以推進審計工作、程序錯亂、證據不足，無法有效控制審計風險。另外，在整個會計師事務所的發展中，很多事務所忽略了審計人員的主觀能動性作用，不重視人才儲備與發展，如國內部分小型事務所內人員工作能力參差不齊、人員結構相對老齡化、專業理論知識技能較差、職業判斷力和職業道德素養培育缺失，帶隊經驗豐富的組長與行業新手能力差距較為懸殊，還有一些事務所會選擇在審計旺季招聘大量審計專業實習生，實操經驗空白便進入項目，給審計項目帶來很大的潛在風險，導致部分審計流程流于形式，并未按審計程序有效開展。

四、會計師事務所加強審計風險控制策略

（一）落實審計風險程序，建立完善的管理制度

提升風險防范意識，落實審計風險程序，建立完善管理制度是會計師事務所提前控制并科學防范審計風險的重要保障：一是會計師事務所需以制度為標尺，全面落實審計全流程程序執行情況，包括業務承接前、審計中、報告呈現時各個維度，以提升會計師事務所審計效力。會計師事務所落實審計風險程序，包括很多系列復雜的工作，如對被審單位進行篩選和盡調，需要多渠道了解詳情，并在充足調查后，綜合評估被審單位，包括其誠信價值和合法合規情況等，同時深入了解委托審計的真正目的，方能更好開展后續審計工作。二是會計師事務所需要以制度為標尺，從源頭上做好系列管控工作，提升風險審計程序的落實。審計風險程序的執行和管理制度的制定不是一成不變的，需要根據市場環境的變革保持革新能力，在發現潛在風險時，管理層不能只顧自身利益，要從長遠發展角度綜合考量，兼顧制度執行的剛性與柔性并濟原則，保有制度適配力，才是會計師事務所持續發展的根本。

（二）認真研讀管理政策，制定詳細審計計劃

注冊會計師需要認真研讀各項管理政策，將分析程序應用于風險評估程序之中，發現報表中的異常變化或征兆；將各項管理政策用于實質性程序之中，能有效將檢查風險降低至可接受范圍；若在完成階段依照政策開展工作，有利于總體復核的工作開展，對財報整體合理性實現全面把關。所以，以點帶面，認真研讀管理政策，深入學習專業知識，制定詳細審計計劃，有利于會計師事務所每項業務節約審計成本、降低風險、提升質效。同時，嚴格按照審計管理相關規定制定審計計劃、執行審計程序，也是會計師事務所降低風險的重要因素。在當下互聯網時代，會計師事務所可借助“互聯網＋”對審計程序優化效能。通過大數據實現信息融通、數據共享，如通過網絡實施實時監控時，可利用攝像頭對全過程進行拍攝錄制，全面記錄每一環節，實現事務所的遠程、異地監盤目的，而這些都可以在會計師事務所的審計計劃制定中詳細列示，既節省時間，又使工作效率得到保證，防止由于職業道德缺失而引起不必要的審計風險發生。

（三）優化內控管理流程，加強審計監督管理

內控與內審監督機制是否健全對審計工作開展中的審計風險高低有直接影響，所以各大會計師事務所應對內控制度及內外部治理結構重點關注。從內控機制的設計、運行、評價與改進各環節入手，明確管理者責任，評估內控風險系統，做好內部自我監管，并切實加強對審計質量控制復核工作開展的重要性宣導，增強全員意識，將內控之力發揮落到實處，客觀獨立性執行監督，為發表恰當審計意見提供有力保證。另外，為進一步發揮內審監督管理作用，需構建與之相適配的獎懲機制，使每一位員工都深刻認知這項審計工作的落實不是單一部門之事，而是關系每位員工的切身利益，進而以健全、完整且嚴格的獎懲制度有效考核、綜合評估，避免審計監督工作紙上談兵；同時提請每一位從業人員都始終保持謹慎細致的專業工作態度，最大限度防止審計失敗風險發生。

（四）提升審計人員水平，確保審計充分準確

注冊會計師是事務所審計工作開展的主力軍，隨著審計環境愈加復雜，監管要求不斷攀升，審計人員也要時刻保有危機意識，對自己全面認知，積極學習相關知識和技能，不斷提升審計能力，提高綜合素養，才能更好適應審計環境，滿足行業所需。除此之外，道德操守教育不能背棄。就事務所而言，需定期組織開展專門教育培訓，促進所內人員知識結構優化升級，并通過教育方式強化法律與責任意識，嚴格按照法律規定及行業準繩開展審計工作，繼而更好防范審計風險。另外，考核與激勵制度不可或缺，鼓勵從業人員養成良好自我約束習性，適當提升準入門檻。在開展業務時，將國家與集體榮譽放在前面，對違規行為絕不姑息，以此保持和提高審計人員專業能力，使其真正成為一名獨當一面的綜合性審計專業人才，為事務所的發展建設貢獻一己之力。

結束語

審計行業蓬勃發展，應用成果備受關注，因此，如何提升會計師事務所的風險防范能力也不是一個事務所的內部管理之事，更是關乎公眾的社會熱點問題。所以，會計師事務所需通過制度制定、流程把控、內審監督和人才集聚等多元舉措，實現各環節風險把控的從嚴管理，為會計師事務所的發展奠定堅實根基。

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