基于內控視角廣西高校基本建設探索★
——以JS 高校預算管理為例

林 琳 莊承平 葉玉瓊 石慧寧

（1.北海康養職業學院 2.桂林理工大學南寧分校）

高等學校作為行政事業單位，在內部控制建設方面尚存較多的不足之處。2012 年，財政部頒布《行政事業單位內部控制規范（試行）》；2015 年,財政部印發《關于全面推進行政事業單位內部控制建設的指導意見》；2016 年，教育部辦公廳頒布《教育部直屬高校經濟活動內部控制指南（試行）》，均對高校開展內部控制建設起著指導作用。目前，大部分高校根據國家相關文件的要求，制定了針對預算業務的內部控制制度，但尚未做到定期評價預算業務控制管理情況，導致高校預算業務流程不規范、預算業務內部控制薄弱的現象仍存在。因此，筆者以廣西JS 高校為研究對象，對其基本建設預算業務內部控制構建相對應的評價體系，分析評價其基本建設預算業務內部控制并提出優化措施，從而促進其基本建設預算資金的使用效率與效益的提高。

一、理論基礎

（一）高校預算

2013 年實行的《高等學校會計制度》，明確高校預算是指高等學校根據年度發展目標編制的預算收入與預算支出計劃。高等學校應在下一年度開始前著手預算的編制工作，預算的內容包括收入預算和支出預算。預算由校級預算和所屬各級預算組成。

（二）COSO 內部控制整合框架

COSO于1992年頒布了《內部控制-整合框架》，建立了由控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督等5 個要素組成的內部控制體系，并將內部控制定義為：內部控制的實施主體為董事會、管理層及其他員工，實施目的是為了向該組織實現其經營目標、財務報告目標以及合規目標提供合理的保證。

二、基本建設內部控制有效性評價方法

筆者立足于內部控制的5 個要素：控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督，結合高校基本建設特點，在廣西JS 高校展開實地調研，深入了解其基本建設內部控制的情況，并在與校方反復溝通后，嘗試創建了對該校基本建設內部控制運行有效性進行評價的指標體系（如表1 所示）。

三、基本建設預算業務內部控制評價

根據廣西JS 高校基本建設內部控制評價體系，筆者詢問了校方和行業相關專家，并參照了我國優秀高校的評價標準，將該校基本建設預算業務最終內部控制評價結果劃分為非常好（得分90 ～100）、比較好（得分80 ～89）、一般（得分70 ～79）、比較差（得分40 ～69）、非常差（得分0 ～39）共五等級。

筆者將評價廣西JS 高校基本建設預算業務內部控制作為總目標，以該校參與基本建設預算業務內部控制的所有部門人員（包括財務、工會、審計、紀檢監察、保衛、實驗室、采購、宣傳、人事、招標、圖書館、組織、基建、資產、后勤等管理部門和各個教學單位）作為問卷調查的對象，基于表1，通過匿名的方式，向各個調查對象發放打分表，邀請調查對象對該校基本建設內部控制各評價指標以及內部控制五要素的重要程度進行評分，筆者收回各個調查對象的評分表后，去掉不合格的評分表，匯總有效的評分表，并計算得分（如表2 所示）。

表1 廣西JS 高校基本建設預算業務內部控制有效性評價指標體系

四、案例剖析

根據表2，筆者計算得出了廣西JS 高校基本建設預算業務內部控制有效性得分為66.9913 分，綜合評價等級為比較差，表明該校基本建設內部控制水平比較差，有著非常大的成長空間，主要癥結表現在：

（一）內部環境方面

如表2，內部環境要素得分僅為59.7358，其中關鍵崗位和人員培訓得分僅為58.22 和54.57。實地調研后發現，JS 高校對于基本建設預算業務的關鍵崗位設置既不嚴謹也不合理，基本建設相關預算業務人員學識淺薄且專業能力不足，也沒有定期進行專業培訓，導致該校基本建設預算業務的關鍵崗位在內部控制的運行上起到了反向的作用，基本建設內部控制有效性較差。因此，基本建設關鍵崗位的設置和相關基本建設預算業務人員的培訓提升需要該校重點關注并加以整改。

表2 廣西JS 高校基本建設預算業務內部控制有效性得分

（二）風險評估方面

如表2，風險評估要素得分僅為54.8858，其中風險識別、風險分析和風險評價得分僅為49.81、47.29 和50.09。實地調研后發現，JS 高校并未設置基本建設內部控制風險管理部門，未構建基本建設風險評估機制，也沒有配備基本建設風險管理人員，無人定期進行基本建設風險識別、風險分析和風險評價，大部分教職工缺乏風險管理意識，導致該校基本建設預算業務風險評估運行有效性較差。

（三）控制活動方面

如表2，控制活動要素得分為74.2205，相對其他要素來說得分較高，其中基本建設預算編制、基本建設預算執行和基本建設預決算公開得分達到了76.04、79.70 和77.16，表明該校在這三方面運行的有效性良好。但基本建設預算調整得分比較低，僅為58.05，實地調研后發現，JS 高校基本建設預算業務人員對其基本建設預算調整工作稍有不滿，大多時候存在基本建設預算調整不力的現象，在需要進行基本建設預算調整時，該校并未嚴格遵循相關規定辦理，導致基本建設預算調整不到位，大大降低了基本建設預算調整的效率。

（四）信息溝通方面

如表2，信息溝通要素得分僅為66.2418，其中基本建設信息系統設計一項得分為58.27。表明JS 高校在基本建設內部控制信息系統設計中并未構建各相關部門的有效溝通協調機制，沒有實現數據資料的共享，導致基本建設預算業務在辦理過程中，出現信息無法及時得到共享的現象，最終降低了基本建設預算業務辦理的效率。但是，基本建設信息溝通協調得分卻達到了73.38 分，詢問后得知，JS 高校在基本建設預算業務辦理時，相關數據的傳遞和信息的交流均靠紙質文件傳遞和基本建設業務辦理人員的線下溝通，這是值得JS 高校重點關注并整改的。

（五）內部監督方面

如表2，內部監督要素得分為達到了70.5907，表明JS 高校基本建設的內部監督水平一般。實地調研后發現，JS 高校目前已經構建好相關基本建設內部監督機制，包括基本建設考核評價機制、基本建設檢查監督機制以及基本建設追責問責機制，從三者的得分上看，三個內部監督機制的運行有效性不高，有待提高。該校并未設置獨立的基本建設內部監督部門，導致基本建設監督力度不夠，未能及時發現基本建設預算業務內部控制出現的問題，在一定程度上降低了該校基本建設預算業務內部監督運行的有效性。而且，基本建設預算績效考核評價指標設置不合理，大多時候流于形式，實際運用的有效性較低，各部門在基本建設預算執行中表現出來的積極性不高。

五、高校基本建設預算業務內部控制有效性的改善措施

（一）合理設置關鍵崗位

JS 高校應嚴格遵照相關規定，既要實施基本建設關鍵崗位責任制度，又要保障基本建設預算業務處理中不相容職務相分離。學校可以定期聘請國內外專家來校，為基本建設預算業務人員開展培訓，也可以將基本建設預算業務人員派往其他高校進行實踐交流學習。除此之外，監督人事部門，對于基本建設預算業務關鍵崗位人員的招聘須嚴格把關。

（二）成立風險評估小組

JS 高校應高度重視基本建設風險評估機制的構建，積極成立專門的基本建設風險評估小組，組長由單位負責人擔任，副組長由財務部門負責人擔任。同時，建立健全基本建設預算業務的定期風險評估制度，要求全員參與風險評估，每年至少進行兩次基本建設預算業務內部控制的風險評估程序，增強風險意識，并上交基本建設風險評估報告，最后反饋給全校教職工，真正做到風險評估。

（三）實現預算剛性執行

學校應先保證基本建設預算編制的及時，創建基本建設預算項目庫，還要保證基本建設預算審核的嚴肅性，強化基本建設預算資金使用的安全。基本建設預算批準后，學校須盡力實現基本建設預算剛性執行，預算工作委員會監督基本建設預算的執行情況，同時對基本建設預算執行進行分析和審議，定期召開基本建設預算執行分析審議會。

（四）完善內控信息系統

從設計層面看，學校應當改善基本建設預算業務內控信息系統，將基本建設預算業務相關流程合理嵌入內控信息系統，并科學建立各部門間的有效溝通協調與聯動機制，推進各部門在基本建設預算業務辦理中的信息溝通。各基本建設預算職能部門可以通過基本建設內控信息系統反映相關預算數據，基本建設預算工作委員會也可以通過基本建設內控信息系統監督預算的執行，及時發現問題，并提醒有關部門及時整改。

（五）嚴格執行內部監督

學校應設置專門的基本建設內部控制監督部門，如基本建設預算工作委員會，保證監督的獨立性，對學校各級基本建設預算以及基本建設決算的編制、調整、執行、審批進行有效監督，確保監督的公開透明。并且，應做到定期進行基本建設內部監督，定期評價基本建設內部控制有效性。