淺談全面預算管理在企業集團中的應用

黃艷

摘 要：全面預算管理工具是現代化企業經營管理的重要方式之一，其功能相對較齊全，有統籌規劃、管控、調整、考核評價、獎懲等一系列功能。而集團企業是一種新型的、復雜的經營組織形式，有著明顯的內部組織架構，層級眾多、業務活動多樣化、經營范圍區域性差異大等特點，為了促進集團企業長久穩定的發展，企業必須要保障戰略決策制定的及時性、科學性、準確性。全面預算管理工作作為一種以企業戰略導向為基礎的管理工具，可以通過其自身規劃、監管、控制、調控等作用，實現企業戰略目標。即使眾多企業經營者對預算管理工具足夠重視，但是實際上企業在應用該管理工具期間，也未必能充分發揮其作用。鑒于此，本文主要對集團企業應用全面預算管理工具期間存在的問題進行了詳細描述，如企業預算管理流程制定不合理、全面預算管理組織架構不健全、預算執行過程存在缺陷、預算控制基本無效等，為了解決這些問題，本人查閱了大量相關文獻，并結合實際工作經驗，提出了相應的改善建議，希望可以幫助集團企業全面高效落實預算管理工作，推動集團企業健康穩定發展。

關鍵詞：全面預算管理；集團企業；企業管理

隨著國內外經濟、政治局勢的變化，以及國內社會生產力的持續發展，使得國內各企業經營發展面臨著前所未有的挑戰，企業在復雜的局勢下經營發展，要想積極應對各種外部風險，提升自身市場競爭力，就要進一步探索預算管理工具職能和作用。全面預算管理理念主要是以企業整體經營發展戰略目標為導向，以增加經濟效益和社會效益為起點，通過對市場經營局勢和業務活動發展前景的預測，準確分析企業所處環境，對企業未來一段時間內的生產經營活動、投融資活動、財務活動等進行科學合理的預算，進而實現企業內部資源的合理分配、調控等活動。全面預算管理理念在企業中應用是滲透在所有經營環節、行為準則規范中，是對企業人力、財力、物力等資源的統一管控。預算管理工作處于初步探索階段，在實踐中應用效果還有很大提升空間，本文主要對此展開討論。

一、研究背景和意義

集團企業是在當前激勵的市場競爭環境中應運而生，是企業生產經營活動和資產之間的良好橋梁，是一種更好的抗風險能力新型經濟組織形式。集團企業因為業務范圍逐漸增多、經營區域逐漸擴大，內部組織架構和管理層次也越來越復雜，內部信息不對稱、生產產能過剩、產品營銷不當等負面現象居多，集團企業經營者不得不尋求一種能夠適應新時代發展的經營管理方式。而全面預算管理是集統籌規劃、管理、監督、調控、反饋、考評、獎懲為一體的管理工具，能夠有效實現企業現有資源的合理分配，也對各個經營環節起到了良好的規劃、監管、管理作用，有效改善了企業業務活動經營狀況，實現了企業市場價值的提升，也促進了集團企業戰略管理目標的順利實現。

總之，預算管理工作有著統籌規劃、監督管理、溝通、考核激勵職能。諸多企業經營者都認識到了全面預算管理工具對于集團企業經營發展的重要性，也把全面預算管理提升到企業戰略管理層級加以實施，實現企業經營管理水平和效率的提升，加強抵御風險的能力。

二、集團企業應用全面預算管理存在的問題

（一）企業預算管理流程制定不合理

集團企業進行全面預算管理工作完善的流程有預算編制、執行、控制及與反饋、考核評價等，幾個環節之間可以形成完善的閉環管理，但是企業并沒有制定完善可行的預算管理流程，所以各環節工作在實際進行中難免會有諸多不足，比如預算管理制度體系不完善、編制環節耗時較長、編制方法選擇不當、預算執行控制力度不足、考核評價機制缺乏、獎勵不當等，導致集團企業各子公司員工對預算管理工作重要性缺乏一定的認識，也無法清楚自身崗位職責和預算管理職責、預算工作權限，從而無法在實際工作中依據相關制度體系進行預算管理工作。而且因為獎懲制度設置缺乏合理性，員工個人工資薪酬與實際預算執行效果幾乎沒有太多關聯，所以員工也會對預算管理工作缺乏積極性，從而影響預算工作效率和目標的實現。

（二）全面預算管理組織架構不健全

集團企業全面預算管理工作是一項涉及內容較多、包含范圍較廣的、系統性的管理工作，缺乏完善的全面預算管理組織架構，就會影響后續一系列相關工作。比如僅僅依靠單獨的預算管理部門、財務部門或預算管理委員會根本無法有效發揮預算管理職能，而忽略了企業全體人員的共同配合。但是在部分集團企業經營過程中，管理人員會片面地認為全面預算管理工作僅僅是財務部門職責，對于其他部門，只是積極配合，并提供相應資料信息即可。還有些管理者錯誤地認為全面預算管理工作并不能給企業直接帶來經濟效益，所以可有可無，以至于在實際經營管理中，也經常忽略預算管理工作，甚至對其產生抵觸心理，消極地應對預算相關工作，從而使企業預算管理工作形同虛設。而財務人員因為實際工作經驗、時間、精力都有限，所以對于兼任預算工作的情況，并不能體現其專業性，也無法對預算各環節進行全面考量，比如對于預算調整的審批管理不嚴謹，少數經營管理者完全憑借個人經驗和價值觀隨意進行調整；年度預算編制也僅僅是董事會成員簽字批準，并沒有考慮其編制的合理性、可行性，及后期執行的難易程度、質量效率等因素。

（三）預算執行過程存在缺陷

預算執行是保障預算效率的關鍵環節，如果預算執行不到位，就可能使預算管理變成紙上談兵，根本無法體現其功能和作用。預算執行是對預算編制的進一步落實，多數企業都存在著頭重腳輕的情況，“重編制，輕執行”，忽略預算執行的重要性。而且在預算執行過程中也缺乏監督管理、考核，使預算執行脫離了預算編制。通過預算執行也能夠對預算編制的合理性進行考量，分析預算執行和預算編制中存在的差異。但是集團企業在實際預算執行過程中，根本沒有深層次地對預算實際和預期之間的差異進行分析，僅僅是從表面數據差異大小、差異值進行了對比，所以也無法找到存在差異的具體環節，也無法從根源上采取相應措施消除預算差異。所以預算也無法與企業實際經營情況緊密關聯，也缺乏了經營管理、決策作用，員工個人也會缺乏合理的預算管理工作目標。久而久之，員工就會對預算管理工作缺乏主觀能動性，處于被動局勢，也會導致企業預算執行效果大打折扣。

（四）預算控制基本無效

預算控制是建立在預算執行效果基礎上的，預期制定的預算管理在實際經營中總會因為各種內外部經營環境的變化，有所出入，出現預期外的情況，所以就要對其有效控制，盡可能保障預期管理目標與最終目標差異在合理范圍內。部分企業并沒有制定完善的預算控制管理機制，對于預算執行環節的監督管理工作落實不到位，這樣就會使員工在實際工作中無法依據相關制度體系執行預算控制、監管，會對企業預算執行效果造成極大影響。還有部分企業會為了節省人力成本，讓財務人員兼職預算管理工作，而財務人員在進行預算編制時，根本沒有根據本年度業務活動實際經營情況考慮，所制定的預算編制嚴重脫離實際情況，導致后期預算控制基本喪失了調控作用。

三、提高集團企業全面預算管理水平的建議

（一）優化全面預算管理流程

1.提升工作人員編制預算管理工作的能力

集團企業下設分公司、子公司眾多，其業務經營特點也各有不同，所以集團下各子公司可以依據實際經營情況編制合理的預算，體現集團企業預算編制的靈活性、個性。預算編制過程中要加強對領導權限管控，保障全體員工共同參與到預算管理工作中，避免領導權力過于集中，忽略員工在預算編制工作中的作用體現，從而影響預算編制的合理性、科學性，也會給后期預算執行調整等環節帶來極大難度。預算編制要采用雙向上下結合的循環方式，既可以縮短預算編制周期，也可以提高預算編制水平。對于不同業務活動環節可以選用不同的預算編制方式，避免因預算編制方式選用不當造成預算缺乏靈活性，無法積極應對各種內外部經營變化。

2.加強預算執行監督管理、反饋、調控力度

預算編制層層審批后由預算管理委員會、財務部門詳細分解預算執行目標，并逐層下達，各子公司、各職能部門得到相應預算目標后，開始執行預算。預算執行過程中為了保障各環節執行效果，要加強監督管控，對于與預期差異較大的環節，要進一步分析其原因，并適當進行預算反饋，加以調整，總之一系列監管、反饋、調整過程都要嚴格按照預算管理制度流程進行，相關領導層級審核批準后才可執行，維護預算管理的權威性和嚴肅性。

3.健全預算考核評價和獎懲制度

預算管理考核主要是針對預算管理目標進行員工個人業績考核的，以此來體現員工主人翁意識，促進員工發揮主觀能動性，積極主動參與預算管理相關工作，并認真履行其職責，保障各環節預算管理目標的實現，也促進企業整體戰略管理目標的有效落實。預算評價要確保覆蓋全部人員、涉及全部業務環節、涵蓋所有管理區域等，可以借鑒平衡計分卡方式，分別從客戶維度、財務維度、內部管理、員工個人學習成長維度進行，保障考核能夠真實、準確、公平公正，體現員工實際工作態度、工作能力、工作效率等。然后在考核結果基礎上對其進行獎懲，以此鼓勵員工提高預算管理工作主動性。

（二）完善組織架構，提高員工全面預算管理意識

集團企業建立完善的組織架構是全面預算管理工作順利實施的組織保障，也能夠滿足企業高效管控需求。組織架構設置要簡單、合理，避免出現各部門職能交叉重復等現象，從而增加管理流程及管理成本，還會使各部門間出現相互推諉、無法準確追溯責任人的現象，從而影響企業整體的經營效率和水平。

為了提高企業員工預算管理意識，不僅僅要有完善的組織架構，還需要從以下幾方面著手考慮：其一，企業經營者要正確認識預算管理是企業進行戰略管理的重要工具之一，要從全局把控和指導預算管理工作，并把預算管理意識融入到企業文化中，讓基層員工在潛移默化中提高預算管理意識。其二，企業全面預算管理工作不僅僅要有理論層面的制度體系、流程，組織架構，還要注重實踐，從實際經營環節中落實預算管理，促使預算管理目標實現，及戰略管理目標的實現。其三，集團企業中高層領導人員要重視企業戰略和預算管理之間的關聯性，要把預算管理工作提高到戰略高度。從戰略目標出發，對企業現有資源進行適當調配，最大化地安排人力、物力、財力資源，從而確保戰略管理目標和預算管理的雙贏。

（三）細化預算目標，明確預算主體，落實預算責任

集團企業全面預算管理目標的制定要綜合考慮市場變化趨勢、產品市場前景、短期、中長期戰略目標等眾多因素，確保企業預算管理目標符合實際經營情況，不會因目標過高，難以實現，打擊員工工作熱情；也不會因目標過低，很輕易就可以實現，使員工缺乏危機意識，太過滿足現狀。集團企業制定了科學合理的預算管理目標之后，還要對其進行細化、拆解，具體落實在各子公司、各部門、甚至各員工，讓員工成為預算管理責任主體，明確其自身崗位職責、預算職責、管理權限等，這樣預算獎懲制度也可以具體落實到員工個人，從而對員工產生一定的積極促進作用，引導員工主動履行崗位預算管理職責，使每個小環節預算目標得以實現，也促進企業整體預算管理目標的實現。對于集團企業預算管理目標的拆解，可拆解依據有：項目或者時間，分為年度、半年度、季度、月度、甚至每周等預算目標，保障各子公司、各部門、各員工日常工作目標都可以量化評估，從而促進集團企業整體預算管理目標的實現，也提升了企業預算管理質量和效率。

（四）建立前饋控制機制，有效落實預算

為了使集團企業全面預算管理工作能夠充分發揮其職能，可以借助先進的信息化技術，收集海量數據信息，對其進行反復預測未來經營局勢，利用云計算、建立數學模型等方式實現對未來業務活動經營情況的預測，并提前對其采取一定的管理措施。把估測目標和之前制定的預算管理目標進行對比，并對其差異進行分析，找出一個可能出現問題的臨界點。在實際經營中快達到臨界點時，對其進行應急措施，徹底把可能發生的問題控制在萌芽中。前饋控制機制是一種對未來經營活動的科學預測，借助數學模型、信息化技術等對可能發生的風險進行有效規避，提前采取相應解決措施，把可能存在的隱患遏制在萌芽中，也促進了企業全面預算管理工作的有效實施。

四、結束語

總而言之，集團企業實施全面預算管理有助于企業對各生產經營環節進行預測、規劃、調整、管控、評價等，從而實現企業全面預算管理目標的同時，也促進整體的戰略管理目標實現。通過預算也可以幫助企業管理層從繁瑣、細小的工作中解脫出來，借助預算管理系統平臺實現對所有子公司、所有業務活動的全過程實時監管，有助于提高內部決策準確性，從而增強企業市場競爭力。本文主要概述了集團企業應用全面預算管理過程中存在的問題，也相應地提出了提高集團企業全面預算管理水平的建議，具體建議有：優化全面預算管理流程、完善組織架構，提高員工全面預算管理意識、細化預算目標，明確預算主體，落實預算責任、建立前饋控制機制，有效落實預算等。希望本文所提建議可以幫助集團企業有效提高全面預算管理水平，充分發揮預算管理功能，也希望為更多企業解決類似問題提供一定的借鑒。

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