企業數據資產的會計處理研究

劉港慧 趙偉

【摘 ?要】數字經濟時代正處于蓬勃發展時期，數據已然成為企業重要生產要素。在全力促進數字經濟與實體經濟深度融合的背景下，激活數據要素價值顯得格外重要。論文從數據資產的定義及特征出發，分析數據資產納入會計核算體系的相關條件，給出不同數據資產類型的會計計量方法，進而提出數據資產列報及披露的相關要求，以望為數據資產制定會計準則提供一些參考。

【關鍵詞】數據要素；數據資產；會計計量；列報及披露

【中圖分類號】F275；F49 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文獻標志碼】A ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文章編號】1673-1069（2023）04-0188-03

1 引言

21世紀以來，全球進入數據時代蓬勃發展時期，“大智移云物區”技術已成為核心關鍵，最新技術使得人們生活方式以及商業模式都在進行天翻地覆的改變。在新的經濟發展格局下，以數據為導向，實現資源的最優配置和再生，實現經濟的高質量發展，將成為推動中國經濟持續健康發展的新動力。在2020年，國務院正式對公眾發布了這一消息，數據與勞動力、土地、資本、信息一起成為了生產要素。在釋放數據要素潛力方面，國家一直堅持體系布局，倡導構建數據要素交易制度。在這個時代，把數據作為一個關鍵的生產要素，通過法律上的獨特化，轉化為公司的財產，是企業在競爭中取勝的一種重要方式。按照《企業會計準則》中對會計信息質量的要求，應當對其所掌控的數據資源進行及時的確認，既可促進新經濟時代下的會計處理與信息披露，又可幫助企業更好地適應新的經營管理方式，為依法繳納稅款奠定基礎。企業應當合理地對與數據資產有關的業務進行會計處理，并定期地對數據資產的信息進行列示，將更多對公司價值有重要影響的表外信息納入財務報表中，從而提升財務報表的信息含量，有助于信息用戶更好地評價公司的真實價值，并作出合理的投資決策。

2 數據資產概述

2.1 數據資產的定義

最早Richard E. Peters對數據資產的界定是指那些擁有明確的、已經被資本化或者被公司擁有并且能夠帶來長遠利益的數據。近年來，我國學者對數據資產進行了深入的研究，張俊瑞等（2020）參照無形資產的定義，將數據資產界定為由企業擁有或控制的具有數據化形態的可識別非貨幣性資產。譚明軍（2021）在比較了數據資產和數字資產和信息資產之后，將數據資產重新定義為：使用現代技術，對用戶行為信息和公共信息合法獲得的信息進行數據采集、數據挖掘和數據活動，最后產生的可以為公司提供有價值或潛在價值的數據資源。黃偉華（2022）認為數據資產是以電子形式存儲于物理介質中的一種資源。2021年12月，中國信通研究院云計算與大數據研究所等單位聯合發表的《數據資產管理實踐白皮書（5.0版）》中，對“數據資產”的定義是：企業所有并掌握的，并以實物形式或電子形式記錄下來的數據，如文檔資料、電子數據等，為其提供了潛在的經濟效益。

2.2 數據資產的特征

2.2.1 非實體性

數據資產是一種沒有物理形態的、存儲在一定的媒體中的一種資源，它不會因為使用而損耗、消耗，并且在存續期內可以被無限使用。這種存在形式便于以后對數據資源的抽取、分析、處理，更好地維護數據資產。

2.2.2 非貨幣性

數據資產屬于非貨幣性資產，數據資產將來給企業帶來的經濟利益是不固定的。這與同樣是數字經濟的產物法定數字貨幣不同，數字貨幣一般指的是基于區塊鏈技術的虛擬貨幣，仍然為貨幣性資產。

2.2.3 經濟性

數據資產預期能為企業帶來經濟效益。經過加工處理、挖掘與分析相關信息形成的數據資產，可以有效地提高企業生產經營活動效率，同時對企業不同產品進行合理定價，讓企業在市場競爭中獲得優勢，獲取更高的利潤。數據資產能否產生價值，不僅依賴于數據本身，更依賴于數據使用者能力。如何有效地利用數據挖掘技術，有效地提高數據資源的利用水平，已成為當前亟待解決的問題，這就造成了企業對數據資源的控制力和使用效率的差別。企業對數據資源進行處理整合，形成對自己有利的資產，其處理整合過程具有保密性，以及所形成的數據資產抽象化。

2.2.4 時效性

在數據時代，數據資源具有積累性，同時也會不斷改變，例如，關于市場消費者的消費行為數據資源，影響因素較多且復雜，消費傾向在不斷變化，1年前的用戶行為趨向，消費者喜好等信息在今天對企業的運營影響已經不再重大。對于數據資源形成的數據資產而言，其具有較強的時效性，針對數據資產這一特征，在后續計量也應當有所考量。

2.2.5 風險性

數據資產的風險是多種多樣的，例如，數據通常與個人信息有關，若不能有效地保護數據的隱私，不但會給公司造成損失，還會導致公司被起訴。此外，因為數據資源會受到外界的干擾，所以數據資產的價值會有很大的變動，這就給公司造成了很大的風險。

2.3 數據資產的分類

2.3.1 自用型數據資產

對于這一類的數據資產，企業出于自身的生產和運營的需要而將其保留下來，大致可以劃分為兩類：一是利用符合數據資產確認條件的數據資源，將其應用到與公司有關的業務過程中，以減少運營成本和風險，從而為公司帶來利潤；二是運用數據資產對公司經營進行優化，成為公司經營管理的一種手段，從而使公司的經營效率得到提升，從而間接為公司創造經濟利益。

2.3.2 交易型數據資產

對于此類數據資產，企業不是用于自己內部的經營決策，而是為了賺取收入和成本的差價。來源主要有兩種：一種是企業自行研究開發形成數據資產；另一種是企業自外界購買數據資源進行加工處理滿足數據資產確認條件。企業可對此類數據資產使用權進行出售，也可對其所有權進行出售。

3 數據資產納入企業會計核算體系的條件

3.1 預期產生經濟利益

資產的本質特性是它是否能夠為企業提供經濟收益，而在企業的經營過程中，數據資源是否能夠產生經濟收益，跟它的相關有用性有很大的關系。與此同時，企業對數據資源的使用方式也會對它產生很大的影響。如果有確切的證據證明，數據資源帶來了經濟效益，則應將其視為一種資產，并在隨后的時間內加以衡量。

企業可以通過下列兩種方法來使用數據資源：

一是企業通過對數據的分析，來支持自己的商業決策，并以此來推動商業的發展。企業管理層對公司的經營情況進行全面的了解，對公司的產品和運營進行改進，對用戶的有效需求進行預測并對其進行指導，從而達到了精準營銷的目的，并為其提供了消費信用等。在這樣的模式中，企業可以利用數據資源來構建自己的競爭優勢，從而獲得額外的收益。因此，我們可以預測，在未來的商業活動中，將會有更多的財務收益流入。二是公司利用自己的數據資源、行業經驗和計算能力，利用數據挖掘技術，從中提取出有價值的信息，為顧客提供咨詢服務或行業解決方案，并對顧客收費。在這種方式下，企業可以利用數據資源，將其轉化為經濟收益，從而為公司創造更多的價值，為公司帶來更多的經濟利益流入。

3.2 企業有能力對數據資產進行再加工處理

在前文對數據資產的定義中，企業通過對數據資源的抽取和分析，將其轉化為有價值的數據資產。所以，當企業擁有了對數據資產進行更新和再加工的能力，這是數據資產持續有價值的保證，也是將數據資產納入會計核算的重要前提。

3.3 價值能被可靠計量

對資產的會計處理與會計確認之間有著不可分割的聯系，會計確認主要分析的是這項經濟交易對要素是否有影響，但是這并不足夠，還需要對影響程度的多少作出判斷，這就要求取得資源的成本可以用貨幣來衡量，否則，僅僅從定性的角度，缺少定量的角度，都不能滿足會計處理的要求，不能對數據進行資本化處理。在獲取數據方面，企業可以自行研究開發，因而會有人力、軟硬件等方面的投入。同時，公司也可以向外部采購數據資源，但是這些資源也是要付出代價的。只有在能夠可靠地衡量獲取這種數據資源的費用時，才能將數據資產進行資本化處理。數據資產需要合理方法進行估值，這是數據資產納入會計核算體系不可或缺的條件。對于數據資產的初始確認金額需要有恰當的確認方法，需要減值測試的數據資產也需要有合適的方法，可以根據數據資產的影響范圍以及應用場景進一步衡量數據資產的價值。

4 數據資產的會計計量

4.1 自用型數據資產

對自用數據資產而言，它的存在所帶來的收益與公司的生產運營密切相關。對這類數據資產，如果其獲取途徑是企業自行研究開發，則應以其資本化的研發成本為初始計量金額；另一種是從外部購買數據資源，當企業通過數據挖掘處理等過程，最終達到可利用的狀態時，可將所支付的對價金額作為最初確認的金額。由于數據資產具有較強的時效性，當市場環境和消費者行為傾向發生改變時，數據資產的價值也會出現變動。按照決策有用觀理論，會計信息需要真實、準確地反映出公司的資產狀況，以及可能存在的風險和損失，既不能對資產或收益進行過高估計，也不能對負債和費用進行過低估計。后續計量則采用成本模式，對數據資產進行攤銷或減值測試。劉雪瑩（2022）認為在對數據資產的價值攤銷時，可以以無形資產攤銷的處理方法為參照，對于預期產生利益期限確定的數據資產，應該選擇合適的攤銷方法，展開合理的攤銷。對于期限不確定的數據資產，應該在每一會計期末對其展開減值測試，將預期產生利益的折現與賬面價值進行比較，當出現減值時，應該計提減值準備。但是，如果是為了更好地服務企業而展開的更新維護工作，如果是在更新范圍較廣、維護成本較高的情況下，那么在符合數據資產核算條件時，應該將其視為新的數據資產進行確認，在其他情況下，可以將其劃為期間費用來進行確認。

因為數據資產的特殊性，隨著時代的發展、科技的進化，數據資產的形成手段會透明化，逐漸不獨特，無法給企業運營帶來商業價值，或者是企業可以將自用的數據資產在估量其價值最大時重分類為銷售型，以獲取此數據資產最大收益，使得企業不必承受時間的風險。

4.2 交易型數據資產

就交易型數據資產而言，公司為了獲利而持有。對這一類型的數據資產，其獲取途徑一種是企業自行研發，其初始計量方法與自用數據資產一致；第二種情況是從外部購買數據資源，當企業通過數據挖掘、分析處理等過程，最終達到可出售的狀態時，就會將所支付的對價金額作為最初確認的金額。后續計量采取公允價值模式，將數據資產的公允價值與賬面價值之間的差額，記入“其他綜合收益”科目。數據資產的形成過程，是經過了很長一段時間的數據資源積累，并進行了對數據資源的挖掘、處理和分析。對于數據資產，它的變現周期可以被理解為一個營業周期以上，它是一種非流動資產。所以，將此類數據資產的公允價值與賬面價值的差額計入其他綜合收益，在出售時將待售期間其他綜合收益金額轉至損益類科目。如果公允價值發生了很大的變化，那么就應該對其進行減值測試，對其進行深入的研究，從而對其的價值變化的原因進行深入的分析，從而對其進行計提減值準備，或者對其進行更新優化，以適應市場的需要。

5 數據資產的列報及披露

5.1 單獨設置“數據資產”披露

對于數據資產的信息披露，張俊瑞和危雁麟（2021）認為在資產類單獨設置“數據資產”科目進行列示更為合理，在資產負債表中，將數據資產劃分為以自用為目的的數據資產和以交易為目的的數據資產，兩種類型的數據資產的賬面價值合計金額作為數據資產項目的列報金額。以自用為目的的數據資產初始賬面價值可以使用數據資源加工成本來衡量，包括人工成本以及技術成本，使用期間進行減值測試。以交易為目的的數據資產，期末賬面價值為市場公允價值。程競（2022）主張對于交易型數據資產計入“其他綜合收益”科目的公允價值變動額，在利潤表中可將此部分金額歸類為其他綜合收益下以后將重分類進損益的其他綜合收益。

5.2 其他相關信息在附注中披露

附注是財務報表中不可缺少的一個重要部分，其在財務報表中的作用也日益突出，它對企業有關事項的信息進行了詳盡的披露，是四表的一個重要補充，對有關事項進行了補充說明，讓報表使用者對公司的經營情況有一個更加清楚的了解。

數據資產作為新時代的產物，經濟發展離不開數據的支持，然而它對沒有接觸過此概念的外部投資者來說，是一種非常陌生的東西。因此，為了更好地為報表使用者提供服務，應該在附注中對數據資產的有關信息進行披露。按照數據資產的分類披露相關信息，自用型數據資產應當披露的信息包含但不限于：資產選用的攤銷方法及選用依據、減值測試與否及測試方法、應用范圍及場景。交易型數據資產應披露的相關信息包含但不限于：市場受眾群體、銷售定價依據。

6 結語

實際上，伴隨著數字技術與數字經濟的持續發展，數據資產在各種類型的企業中已經變得非常普遍。在數據時代，數據資產是一種可以給公司帶來經濟效益的資源，它的會計處理和信息列報的水平，可以更好地滿足投資者對企業價值的信息需要。企業數據資產信息的存在和數量，不僅會對信息用戶對公司價值的評估產生影響，還會成為一種能夠為公司帶來經濟利益的資源，其會計計量和信息列報及披露程度同樣會對投資者對企業價值的評估產生影響，所以在數據資產的會計處理方面，政府應當對其制定規范統一的制度來維持市場秩序，同時企業也應當不斷學習，加強對新時代會計體系的研究，促進企業在市場經濟中長期穩定發展。本文將數據資產納入會計核算的條件和會計計量方法進行詳細說明，對數據資產的列報信息進行規范，降低了市場中的信息不對稱，提升了會計信息的質量，讓信息使用者對數據資產的信息需要得到充分的滿足，從而可以讓外部投資者對公司的數據資產和運營情況有更多的了解，從而能夠作出更正確的決策。從企業的角度來說，對數據資產會計處理進行規范，這對企業在數字經濟時代能否實現可持續的經營有著重要影響，對企業實現更好的發展起到促進作用。

【參考文獻】

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