稅收籌劃在企業(yè)財務管理中的應用探討

才立華

摘 要：稅收籌劃是指企業(yè)運用合理合法的稅負減免方式來減輕自身的稅務負擔，從而提高運營收入。在企業(yè)的財務管理工作中，稅收籌劃的實際運用效果會給企業(yè)的業(yè)務發(fā)展以及投融資、經營決策帶來不容忽視的影響。因此財務人員需在財務管理工作中為企業(yè)編制可行的稅收籌劃方案。本文首先從目標、職能、內容、環(huán)境四個角度分析了企業(yè)財務管理與稅收籌劃之間的關聯，而后針對投資與融資兩項財務管理與決策工作，提出了稅收籌劃的基本思路，最后結合企業(yè)在稅收籌劃方面的問題，提出應對舉措，以此來為企業(yè)財務管理中的稅收籌劃工作提供參考。

關鍵詞：稅收籌劃；財務管理；問題；建議

經濟新常態(tài)背景下，企業(yè)面對的發(fā)展環(huán)境與經濟形勢越來越好，而隨著選擇創(chuàng)業(yè)的人群持續(xù)擴大，行業(yè)競爭壓力也不斷增大，生產成本越來越高。國家為企業(yè)出臺了不少降費減稅優(yōu)惠政策，企業(yè)應有效利用政策紅利，減輕自身的稅務負擔，實現對資金的合理運用。因此企業(yè)必須加大對稅收籌劃的重視程度。財務管理與稅收籌劃兩項工作之間具有密不可分的關系，財務人員需將稅收籌劃融入日常的財務管理工作中，充分挖掘財務管理在控制企業(yè)成本方面的價值。

一、稅收籌劃與企業(yè)財務管理之間的聯系

1.目標間的聯系

財務管理與稅收籌劃在目標方面具有顯著的一致性。稅收籌劃是通過合法的方式來控制企業(yè)的稅收成本，企業(yè)在支付稅款時，現金就要向外流出，因此可知稅收籌劃具有促進現金凈流入增加的作用。稅收籌劃有助于實現企業(yè)的財務管理工作目標。稅收籌劃已經成為當前財務管理活動的重要組成部分。合理的、有效的稅收籌劃在降低企業(yè)稅負以及提升經濟效益的基礎上，還能夠使產業(yè)結構得到優(yōu)化，確保企業(yè)選擇正確的投資方向，企業(yè)的財務管理水平與經營管理水平都能夠得到提升。

2.職能間的聯系

稅收籌劃需服從財務管理職能。首先，財務管理計劃涵蓋稅收籌劃。稅收籌劃需要在事前階段完成，財務人員在制定財務計劃時，需要對涉稅因素進行充分考慮并做好籌劃工作。財務規(guī)劃需要結合財務戰(zhàn)略規(guī)劃以及歷史財務數據，在此過程中往往需要計算涉稅數據，以此能夠篩選出納稅成本最少的籌劃方案。

其次，納稅籌劃需要作用于財務決策中。財務決策由合并分離決策、分配決策、籌資決策以及投資決策構成，所有的決策都需以遵守包括稅收法規(guī)相關的法規(guī)政策要求為前提，因此稅收因素會給財務決策帶來直接影響，也已經被納入到財務決策范圍內。以籌資決策為例，發(fā)行債券、股票或者進行短期投資、長期投資，都需要對其中的涉稅風險進行預估，通過正確的稅收籌劃可以確保企業(yè)財務決策形成更強的可行性。

最后，稅收籌劃需要通過財務監(jiān)督與財務調控來落實。這兩項財務管理職能的行使包括事后、事中與事前三個階段，主要是依托財務管理手段來協調、組織以及指導財務活動，監(jiān)督財務計劃的實施，確保實現財務管理目標。制定稅收籌劃后需要將其融入財務計劃中借助財務調控手段來進行有效執(zhí)行，在財務監(jiān)督過程中可評價稅收籌劃的最終效果，并不斷加以改進。

3.內容間的聯系

財務管理內容的組成部分有投融資管理、股利分配、營運資金管理、財務診斷、業(yè)績評價以及兼并、收購、重整、清算、破產管理等。稅收籌劃直接貫穿幾乎所有的財務管理工作。比如在籌資前需通過納稅籌劃來選擇風險影響程度最低、融資成本最少以及規(guī)模最為合適的籌資方案，從而幫助企業(yè)解決資金方面的問題。在投資活動中，投資期限、投資規(guī)模、投資方式、投資區(qū)域、投資行業(yè)等因素都會涉及稅務風險，企業(yè)往往需要結合國家當前的稅收導向來進行投資，進而做出正確的投資選擇。企業(yè)開展管理活動時必然會使財務資金流發(fā)生流動，涉稅風險就蘊藏其中，因此在使用資金前必須先完成稅收籌劃工作。

4.環(huán)境間的聯系

稅收籌劃融合于企業(yè)財務管理環(huán)境中，財務管理環(huán)境由企業(yè)內部環(huán)境與外部環(huán)境共同組成，內外環(huán)境因素均會影響到財務管理的安全性與價值創(chuàng)造能力。分析外部環(huán)境因素時需全方位考慮金融環(huán)境、法律環(huán)境、經濟環(huán)境、社會文化環(huán)境以及市場環(huán)境等；分析企業(yè)內部環(huán)境時需考慮企業(yè)當前的資金條件、組織機構、內控機制建設情況以及員工隊伍素質水平等。其中金融環(huán)境與經濟環(huán)境會給企業(yè)的投融資活動帶來直接影響，稅收風險與分配形式與企業(yè)的組織機構等內部因素存在密切聯系，因此進行稅收籌劃必須依托財務管理環(huán)境，確保其能夠對財務管理環(huán)境實現有效適應。

基于財務管理與稅收籌劃之間的管理，企業(yè)的管理層以及財務管理部門必須要對稅收籌劃工作持有高度重視，依靠良好的稅收籌劃機制來全面提升財務管理工作質量，為企業(yè)探尋低風險、低成本的發(fā)展道路。

二、稅收籌劃在企業(yè)財務管理中的應用思路

1.籌資環(huán)節(jié)的稅收籌劃

籌資決策與企業(yè)的發(fā)展及生存息息相關，若籌資決策出現失誤，企業(yè)的經營業(yè)績會受到不良影響。當前企業(yè)可選擇的籌資渠道與籌資方式越來越多，不同的籌資方案給企業(yè)帶來的稅負也存在一定的差異，因此應結合企業(yè)的實際情況來作出選擇。首先，在債務性籌資活動中，企業(yè)的所有權并不會發(fā)生變動，其需要對資本使用權進行臨時讓渡，具體實施方法為企業(yè)依照約定好的代價來獲得資本，并按期進行還本付息，主要表現形式為發(fā)行債券、長期借款。這一融資模式下，若所形成的長期借款利息、短期借款利息等利息費用或者溢價后形成的攤銷額或者與債券存在關聯的折價并未高于標準額度，可在對應交所得額進行計算之前實施扣除，從而將所得稅稅基縮小，發(fā)揮出抵稅的作用，提高稅后收益。

其次，在權益性籌資活動中，企業(yè)可以利用直接吸收投資或者發(fā)行股票的方式來實現籌資目標，由于該籌資方式不需要對固定利息進行支付，所以財務風險更小。但采取這一籌資方式后，企業(yè)的資金成本相對偏高，同時控制權也會被直接分散。企業(yè)在進行權益性籌資時，大多并不會選擇單獨使用，主要是因為這種籌資方式在積累資金時，速度相對較為緩慢，同時其需要在獲取稅后利潤之后，利用稅后利潤展開再投資，從而實現自我積累，而由于資金的所有者與使用者很難實現分攤，因此稅收籌劃也難以實現。若借助發(fā)行股票的方式展開籌資，企業(yè)需要在利潤分配階段獲取股息，所得稅的稅基并不會受到影響。所以，基于節(jié)稅目標，企業(yè)應避免單獨運用該種籌資方式。

最后，在資本結構籌資活動中，資本結構比例之間的差異會影響企業(yè)所需要承擔的稅負水平，企業(yè)必須選擇出最為合適的資本結構，合理分配權益性籌資與債務性籌資，從而在合理的風險水平下獲取經營發(fā)展所需的資金。在一定的負債籌資范圍中，企業(yè)的財務杠桿作用程度和負債在資本結構中的所占比例之間有正比關系，負債所占比例越高，財務杠桿作用就越突出，稅收籌劃所帶來的節(jié)稅收益也就越高。而超出此范圍之后，若企業(yè)發(fā)生資不抵債的狀況，其將面臨嚴重的財務危機，甚至會有破產倒閉的風險。盡管權益性投資存在抵稅幅度較小、資本成本偏高、分散控制權以及資金積累速度慢的弊端，但其能夠幫助企業(yè)規(guī)避經營風險并有效穩(wěn)定股權。因此，在籌資環(huán)節(jié)中推進稅收籌劃時，需要對多方面因素進行綜合，根據企業(yè)的經營現狀以及財務狀況，明確權益性籌資與債務性籌資間的最佳結合點，在節(jié)稅的基礎上，有效規(guī)避財務風險，縮減籌資成本，實現持續(xù)獲取收益的目標，并擴大財務管理價值。

2.投資環(huán)節(jié)的稅收籌劃

企業(yè)開展投資活動主要是為了促進資產價值實現增值目標，拓寬發(fā)展空間，使企業(yè)價值最大化，在投資決策中，投資報酬率是最為關鍵的影響因素。稅收則是企業(yè)的關鍵性成本支出，在抵減企業(yè)收益時會給企業(yè)獲取的投資報酬帶來顯著的影響。投資階段落實稅收籌劃時，既要考慮企業(yè)本身的資金等財務狀況，同時還需密切關注各個地區(qū)以及各種行業(yè)中的優(yōu)惠政策，進行選擇出最佳投資結構與投資方式，精準測算出企業(yè)的稅負負擔，預先編制出稅收籌劃方案，再以此為參考依據篩選投資方案。

從投資地點的角度來看，各個地區(qū)在稅收政策以及變動發(fā)展的傾向性方面有顯著差異，因此可優(yōu)先選擇整體稅率偏低的區(qū)域展開投資活動，從而享受其適用的免征、免稅以及保稅等一系列稅收優(yōu)惠政策。

從投資方式的角度來看，可通過無形資產或者大型資產等實物出資的方式進行投資。首先，這種投資方式相比現金投資方式更有益于縮減所得稅的稅基。比如企業(yè)可利用大型設備來實現投資目標，將其注新成立的企業(yè)中，可在稅前扣除設備的折舊費用，以此實現縮減所得稅稅基的目標。其次，企業(yè)可借助資產評估來將設備的價值有效提升，在評估環(huán)節(jié)，企業(yè)需以自身特點為基準利用可行的評估手段來對資產價值進行高估，降低投資資本，實現節(jié)稅目標。最后，企業(yè)可在納稅籌劃中針對一次性投資以及分期投資的不同投資方式之間做出合理選擇，若采用后者，能夠獲取資金對應的時間價值，對于還未到位的資金，則可借助金融機構來加以解決，可在稅前將利息支出部分扣除，以此也能夠減少稅款。

從投資結構的角度來看，企業(yè)需要在不同的地理位置、地理區(qū)間、行業(yè)領域、投資用途、投資來源以及投資項目性質之間進行權衡與資源分配。對于一定數量的投資資源，其在不同的投資項目的具體比例設置也決定了不同稅款的所占比例。差異化的投資結構下，納稅成本與稅基綜合比例都有所不同，只有形成最優(yōu)投資結構才能夠獲取最大化的稅后收益。企業(yè)可選擇組合式的投資結構，在縮減稅負的同時還能夠實現對投資風險的有效分散。同時企業(yè)還要針對項目在未來一定時期內的稅后收益以及稅收負擔進行預估，進而制定出合理的投資決策。

三、稅收籌劃在企業(yè)財務管理中的主要問題

1.稅收籌劃認識存在偏差

稅收籌劃工作需要在遵守稅收法規(guī)政策的前提下進行，財務部門需要圍繞企業(yè)的經營、生產、投融資等活動來預先完成這部分籌劃工作，從而通過縮減稅負來提高經濟收益。合法性原則是稅收分析與籌劃過程中最為關鍵的原則，但仍舊有部分企業(yè)對于稅收籌劃工作存在明顯的認識偏差，比如財務部門更關注財務核算、財務分析等方面的工作，忽視了稅收籌劃工作，只能做到按時繳納稅款，沒有充分開發(fā)籌劃空間，這就導致企業(yè)的稅負長期得不到控制，加大了企業(yè)的資金與經營壓力。

2.稅收法規(guī)政策解讀不精準

國家稅收方面的法規(guī)政策存在一定的時效性特點，相關部門也在持續(xù)地更新與完善法律法規(guī)體系，這就提升了企業(yè)開展稅收籌劃工作的難度。企業(yè)制定的籌劃方案可能在從一個經營周期過渡到另一個經營周期后就不再適用，因此隨著稅收法規(guī)政策變動，稅收籌劃方案也不能一成不變，而是要不斷調整。若企業(yè)的財務人員沒有及時地對稅收法規(guī)政策調整情況進行了解，更新稅務相關知識，可能會給企業(yè)帶來納稅風險。

3.企業(yè)內部管理水平有待提升

納稅籌劃的制定以及落實需要企業(yè)有良好的制度保障，尤其是財務制度、內部控制制度等。企業(yè)所采用的內部控制制度要求財務部門等部門在設計與落實稅收籌劃時需采取合規(guī)的方法，同時注重控制成本支出，若籌劃成本比籌劃后收益更高或者給企業(yè)帶來的其他風險，就違背了籌劃初衷。另外雖然各個稅種相互獨立，但是在企業(yè)的同一項經濟活動中可能會涉及多個稅種，彼此之間也會產生關聯，這就需要籌劃人員具備統籌兼顧的意識，同時各個部門也需要協同配合，共同推進稅收籌劃工作，這樣給企業(yè)的內部管理帶來了全新挑戰(zhàn)。

4.外部環(huán)境帶來的沖擊

稅務機關在稅收工作中掌握一定的自由裁量權，所以企業(yè)的同一籌劃方案在各個地區(qū)可能會形成差異化的實施效果。隨著稅收法規(guī)不斷完善，國家的稅務機關也在持續(xù)強化稅收監(jiān)管以及反避稅的力度，企業(yè)面臨的涉稅風險也就越來越高。很多企業(yè)為了保障稅收籌劃的專業(yè)性會將籌劃工作委托給相關機構，而第三方機構對于企業(yè)的財務情況、商業(yè)機密等了解不到位，或者基于自身利益因素，也會給企業(yè)帶來風險。

四、稅收籌劃在企業(yè)財務管理中的改善建議

1.加大對稅后籌劃的重視程度

其一，企業(yè)應加大對財稅人才的引進力度，可以在現有的財務部門組織機構的基礎上，增設專門負責稅務工作的工作崗位，并有針對性地招聘審計、法律、財務管理等專業(yè)或者具備稅收籌劃經驗的專業(yè)人才。同時還應為財務部門設立激勵機制，將稅收籌劃納入到績效評價指標體系中，以此激勵財務人員增強籌劃意識，重視稅務方面的工作，利用稅法、財務會計等知識來減輕企業(yè)的稅負壓力。

其二，企業(yè)應當通過宣傳欄、宣講會以及線上平臺等多種渠道來開展稅務方面的宣傳活動，使全體員工都能夠正確認識稅收籌劃的價值，明確這一項工作與自身的個人利益以及整個企業(yè)的集體利益之間的關系，主動配合納稅籌劃的編制與實施工作。

其三，企業(yè)還應對稅務方面的制度進行完善與健全，通過制度來實現對稅收籌劃的初期編制、后續(xù)實施以及實施后的效果反饋、評價等各環(huán)節(jié)進行規(guī)范、指導與管控。圍繞稅收籌劃的實施表現來對各個部門進行考核，以此來通過剛性制度來督促各個部門不斷提高納稅籌劃執(zhí)行水平。

2.加大培訓教育力度

企業(yè)應當為財務管理部門的員工組織以稅務管理為主題的系統性培訓工作，夯實其稅務知識基礎，彌補當前的財稅隊伍在稅務籌劃方面的短板，使其能夠通過線上線下的學習活動來擴大稅務法規(guī)、稅收籌劃方面的知識儲備，同時對各個部門的支出成本、業(yè)務活動也形成更為深入的認識，明確各個業(yè)務流程的稅務風險，不斷地提升籌劃水平，制定出適用于企業(yè)的優(yōu)質稅收籌劃方案，以合理、合規(guī)、合法的方式來擴大企業(yè)的節(jié)稅收益。

3.完善財務內部控制機制

財務人員在完成稅收籌劃任務時，需要以企業(yè)的財務信息以及業(yè)務信息等為參考依據來分析與預估企業(yè)經營環(huán)境、財務狀況可能發(fā)生的變化，確保能夠制定出有助于規(guī)避稅務風險的有效舉措。稅務籌劃后，還需要由企業(yè)的各個部門來執(zhí)行，為了確保稅務籌劃能夠有效落地，企業(yè)必須有效發(fā)揮出財務管理及內控機制的作用，避免在執(zhí)行操作環(huán)節(jié)出現問題，切實實現防控稅務風險的目標。在財務制度方面，應針對財務數據的精準性提出嚴格要求，避免出現錯誤或者虛假的財務數據，嚴禁有漏報瞞報的情況。在內部監(jiān)督制度方面，企業(yè)的財務部門、銷售部門、采購部門、生產部門等需要互相進行監(jiān)督，圍繞稅收籌劃做好溝通與配合，不可出現違反規(guī)劃方案的操作與越權行為。最后，還應形成獎懲機制，對于稅收籌劃執(zhí)行表現突出的部門可予以表彰、獎金等獎勵，而對于違背稅收籌劃的行為則需追責與處罰。

4.推進稅企交流活動

企業(yè)的財務管理部門必須重視稅企交流活動，形成良好穩(wěn)定的稅企關系，從而助力雙方實現供應目標。財務人員在交流過程中，需充分保障繳稅工作的及時性，并確保足額完成稅款繳納任務，同時在第一時間了解新稅率，理解減稅降費等稅收政策的新變動與界定情況，在稅務機關的支持下，不斷提高稅務籌劃工作質量。

五、結論

企業(yè)財務管理人員需正確認識當前的稅收政策環(huán)境下的新情況以及新挑戰(zhàn)，及時更新涉稅知識，強化稅收籌劃能力，圍繞投融資等財務管理活動來編制納稅籌劃方案。同時管理層還應不斷完善企業(yè)內部控制制度體系，落實稅務教育宣傳工作，為稅收籌劃的實施創(chuàng)造有利的制度環(huán)境與輿論環(huán)境。

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