事業單位會計內部控制制度建設措施

王冬梅 齊河縣融媒體中心

引言

由于受到傳統計劃經濟體制影響，使我國一些事業單位財務管理內部控制與風險防控意識不強。盡管事業單位會計工作內部控制制度已經建立，但因制度和現實工作不配套、執行層面監督不到位等原因，致使其在內部控制方面存在很多問題和漏洞，這在無形之中為事業單位組織管理造成一定風險。為進一步提升會計內部控制能力，保證政府財政資金合理、合法地運用，必須在制度層面完善內部控制制度，強化事業單位財政資金的使用監督，強化內部審計，強化廉政建設等措施，才能切實提升事業單位公共形象，充分發揮其為大眾服務的價值。

一、事業單位會計內部控制的概述

事業單位是我國直屬公共服務部門，其會計內部控制能力的好壞，對我國政府財政資金使用的規范性和安全性有直接影響，還影響到了我國公共服務水平與能力的高低。企業內部控制是企業財務管理工作的中心，它是一個單位穩定運行的保證，也是一個財務管理工作的基礎。近年來，我國經濟體制不斷調整，新的會計制度不斷出臺，這不僅對傳統的單位會計工作的發展造成了很大的影響，而且也提高了單位對會計內部控制的重視程度。實行會計內部控制對促進企業經營朝著良性方向發展、更加規范地協助企業，以防止企業在運營管理中出現金融風險，增強會計管理監督審計功能。并且，瀆職現象也得到了有效威懾與治理。事業單位會計內部控制主要包括以下三個階段管理要點：一是前期準備階段，即通過前期防范機制，對于事業單位運營管理過程中可能出現的內部控制風險進行有效防范，明確工作內容與重點，搞好崗位劃分，落實責任主體等措施，使會計內部控制工作井然有序[1]。二是事業單位運營管理過程中，需根據內部控制制度要求對事業單位會計行為實施監督與審核，保證財政資金運用規范性，針對某些非法挪用資金、濫權貪腐的現象進行有效的監管與治理。三是會計工作結束之后，事業單位會計內部控制仍需審核相關部門，審核會計數據信息，財務報表和賬目是否真實準確，充分發揮內部控制作用，防范和控制會計風險。

二、事業單位會計內部控制制度建設的必要性

（一）規范財務管理行為

事業單位在運營管理方面，都是由中央財政直接撥付的。所以，事業單位在資金運用上出現的問題，關系到國家和人民的切身利益。由于事業單位的日常工作內容較為復雜，經濟活動也較為頻繁。實際會計工作中易受到諸多因素的影響，出現錯漏現象。而構建內部控制制度能夠有效地規范事業單位財務管理，合理監督財政資金，保證了財政資金使用的正當性和合規性，有利于事業單位避免可能出現的財務風險，確保機關的各項日常工作能夠順利開展，為廣大群眾提供更好的服務。

（二）優化資源配置

會計內部控制制度貫穿于事前、事中、事后三個環節。可以全面、動態地監督和控制單位的運行管理。與此同時，完善制度能夠構建事業單位內良性工作機制，全面監督事業單位經濟活動。一方面，降低事業單位運營管理各種風險，保障單位的運作高效有序；另一方面，還能夠對事業單位內的資源進行優化配置，提高社會資源的使用效率，降低社會資源的閑置浪費，維護國家與人民利益等[2]。

（三）揭露貪腐問題

近年來，伴隨著我國財政改革不斷深入發展，對企事業單位財務管理工作也有了更加嚴格要求。完善事業單位會計內部控制體系，能夠全面監督、審核事業單位所有經濟活動，并通過強化內部審計、控制等措施，有效威懾事業單位內貪腐問題，保證事業單位財政資金使用正當合規，提高機關員工的法制觀念，加強對機關內部控制人員的監督工作，切實降低各種違法行為的發生。

三、事業單位會計內部控制中的問題

（一）內部控制意識薄弱

事業單位因其特殊屬性，領導干部運營管理對外部市場環境認識不足，管理財務風險防范意識不強，致使事業單位會計對內部控制認識相對淡薄，限制內部控制制度有效推進。一方面，事業單位一些領導干部思想過于守舊，企業的運營管理仍然遵循著傳統的、粗放型的管理方式，沒有充分地關注到財務管理內部控制的重要性，導致了單位的會計內部控制制度的不完善。與事業單位的實際經營和管理需要相比，內部控制系統也只是一個空殼，很難在事業單位中得到有效執行。另一方面，許多事業單位會計內部控制制度是為應對相關部門檢查而建立起來的門面功夫，但在具體實施層面上缺少有效監督，使事業單位會計內部控制制度很難起到應有的效果，內部控制的發展也沒有受到應有的關注與支持[3]。

（二）內部控制制度不健全

構建和完善一個單位的會計內部控制制度，就是要對其進行規范，對其進行有效的監督和控制，以便在單位的所有決策和經營活動中，對其進行風險的預測和控制。但是，由于企業內部控制制度的不完善，使得企業的財務管理工作出現了諸多的缺陷。這一方面是由于事業單位的財政管理本身的特征，致使許多事業單位財務管理內部控制與風控意識欠缺，會計內部控制相關管理制度與監管機制不夠健全，內部控制制度制定出現一刀切現象，伴隨著事業單位公共服務職能日益增多，事業單位經濟活動也變得更加繁多，涉及財政資金也越來越龐大。這也就證明了，粗放式的內部控制機制，勢必會為事業單位發展埋下巨大隱患。另一方面是事業單位的會計內部控制制度，對事業單位本身經營管理特點和經濟活動研究不夠，導致當前內部控制制度和事業單位實際狀況相差很大，不能很好地發揮內部控制制度的價值。

（三）缺乏專業性管理人才

內部控制工作專業性較強，工作內容較多，對從事此項工作者綜合素質要求較高。作為事業單位內部控制管理工作人員，不僅要有優秀的專業能力，還要有較高的職業道德、嚴謹的工作態度和責任心等。另外，要有強烈的法律意識、風險防范等能力，從事內部控制工作時，能抱著客觀、中立、嚴謹的心態進行。但是，當前，我國許多單位的內部控制與管理人才在專業技能與職業素質上仍有不足之處。一方面，一些單位的領導對會計內部控制制度的關注不足，他們在會計內部控制上投入的人力資源不足，這就造成了現在的會計內部控制手段比較落后，信息化程度較低[4]。另一方面，一些事業單位會計內部控制人員對自己所從事的工作缺乏研究和創新意識，思想保守陳舊、缺乏工作熱情，對自己勞動的價值沒有正確認識，沒有主動地學習新知識、新方法，沒有深入地學習和研究新會計制度，沒有端正的勞動態度，還導致事業單位的會計內部控制制度很難得到有效的實施。

四、事業單位會計內部控制制度建設的有效措施

（一）提高內部控制意識

本文從我國目前的實際情況出發，對我國的經濟建設提出了一些建議。如何從制度構建和執行兩個層次解決事業單位會計內部控制困境，需要在思想認識上提升干部與員工對事業單位會計內部控制工作的認識，改變落后陳舊觀念。可以在觀念認知層面上，把會計內部控制制度構建與事業單位良性發展相掛鉤，為事業單位內部控制提供支撐。首先，事業單位的領導要轉變他們陳舊的、落后的財務管理思想，加強對事業單位會計內部控制的重視和支持，在會計內部控制體系的構建上，要將相應的財力和力量投入到體系的構建上，從頂層設計上，使事業單位的會計內部控制體系，符合單位的發展現狀和管理目標。并制定出一套長期的工作計劃，分解工作目標，便于更有序的內部控制制度建設。其次，深入員工之中，并與當前我國事業單位會計內部控制中出現的幾個問題相聯系，積極探索解決這些問題的途徑，并在制度建設的視角下進行改進，強化調動員工積極性，指導員工嚴格按照事業單位會計內部控制制度進行管理，并與有關人員共同進行內部管理與控制，從而有效地保證了會計內部控制制度的實施[5]。

（二）完善內部控制機制

為了更好地對事業單位的會計內部控制工作進行規范，確保了會計內部控制制度可以得到有效的執行，從而在事業單位的內部建立起一種良好的工作機制。就需要事業單位建立起一套健全的會計內部控制體系和會計內部控制機制，規范公共機構的財政管理。以事業單位實際情況為例，建立與事業單位管理需要相適應的會計內部控制制度與規范。通過完善制度，對事業單位經濟活動、經營決策、資金使用等方面提出明確要求，并實施有效監督；另外，在財務工作中，要按照財務工作的需要，對財務工作進行適當的崗位、人員配置，并進行合理的分工。落實主體責任，實行崗位責任制，保證各崗位、各人員能夠發揮內部控制作用。強化內部監督和內部審計，維護會計內部控制獨立性，全方位、動態化地進行會計內部控制[6]，切實預防和控制事業單位內不道德的經濟行為。要對國家的有關法律、法規進行嚴格的遵守，保證事業單位的會計信息的真實性、完整性，并配合有關部門進行財務審計，實現了內外控制的有機結合，盡可能避免財務風險的發生，并在群眾中建立起良好信譽與形象。

（三）提高內部控制人員的綜合素質

內部控制人員作為代表事業單位構建并實施會計內部控制體系的主要人員，他們的專業能力、職業素養和職業道德，都與事業單位會計內部控制體系能否得到有效實施有直接的關系。如果內控人員不能正確理解會計內控工作，就會對內部控制和審計監察工作產生渾水摸魚、得過且過等想法。或者為了利益進行暗箱操作、利益交易及其他違法違規活動，不僅嚴重損害了事業單位的聲譽與形象，而且直接危害到了關系到國家和人民的利益[7]。因此，一個組織必須注重人才的選擇和發展。提高了內部控制人員的整體素質，讓他們能夠更好地履行自己的職責，減少違規現象的出現，為建立會計內部控制制度提供了一些支持。一方面企業應增加投資，擴大吸納渠道，廣招優秀的內部控制人才，利用他們的專業知識，構建健全的內控制度，提高內控工作的專業性；另一方面，要重視會計內控人員的培養，并定期開展會計內控的有關培訓，提高有關工作人員對會計內控工作的重視程度，加強職業道德建設，提高工作的責任心和積極性，對會計內控制度的執行情況進行嚴格的監督和檢查。最后要注重事業單位內部控制工作人員法制教育工作，并組織有關人員認真學習國家和相關部門的各種政策法規，增強法律意識，要切實維護機構的合法權益，不得從事危害國家、危害人民的活動[8]。將內部控制人員的績效考核、工資發放、職業發展等與會計內部控制體系的建設緊密結合，通過有效的激勵、獎懲措施，激發內部控制人員的工作熱情。

結語

綜上所述，事業單位是市場經濟的一個重要部分，受到市場的直接監管。與此同時，事業單位也是我國公共服務體系的關鍵組織，它的管理水平和服務能力還直接關系到國家和人民群眾的切身利益。在市場激烈競爭的情況下，事業單位想要穩定持久地發展下去，就需要靠完善的內部控制制度來實現。同時，通過內部控制工作，調節事業單位的各種經濟活動，增強事業單位工作人員的內部控制意識，使其自覺地遵紀守法，合法地工作，增加投入，改進基礎設施，培養一批會計內部控制的專業人才，強化對內部控制人員的培訓和監管，建立一套行之有效的監督機制，使會計的內部控制更加規范化，有助于事業單位避免可能出現的財務風險問題，并為構建和完善事業單位會計內部控制制度打下良好的基礎。