內部控制視角下零售企業財務風險的防控分析

王靜靜 首都經濟貿易大學會計學院

引言

結合現有發布數據，統計的56 家上市零售企業當中凈利潤下降幅度達到18%，所有樣本平均利潤率是4.11%，同比下降了0.21%，尤其是連鎖零售企業，業績逐漸呈下滑趨勢，甚至出現了營業收入、利潤增幅負增長的現象。因為連鎖零售企業在經營管理中面臨諸多財務風險，且此類風險多伴有不確定性、共存性，所以要想有效防范財務風險，務必要加強企業內部控制。在零售企業內部搭建內部控制環境，有效提高內部經營效率，維持資金鏈的有序運轉，幫助零售企業節約營業成本，真正達到規避財務風險的目的。所以，本文在內部控制基礎上，對零售企業財務風險成因與防控措施展開介紹，提高零售企業利潤和營業收入。

一、零售企業財務風險概述

按照中國連鎖經營協會所發布數據，我國2021 年Top100 連鎖企業的銷售規模接近2.3 萬億元，同比下降2.8%[1]。門店總數近19 萬個，同比增長8.9%。早100 家連鎖企業中，有68 家企業的銷售額同比增長，門店數增長的企業有60 家，其中12 家企業的銷售額和門店數能夠達到雙位數增長。另外，數據顯示連鎖企業的線上銷售規模已經達到了4700 億元，在總銷售中占比為20.6%，平均值8.6%，和2020 年相比提高1.3 個百分點[2]。根據調查數據，超過80%的Top100 連鎖企業在2022 年實現銷售額增長，也有50%的企業增長率大于5%。線上銷售領域，超過90%的Top100 連鎖企業實現進一步增長，接近60%的企業增長率可超過10%；線下門店方面，約有50%的Top100 連鎖企業依然表示繼續開店，但也有25%的企業縮減了門店數量。

根據以上數據，對于零售企業的運營管理而言，必然會受到財務風險的影響，加強財務風險監控與防范，是提升零售企業財務業績，并且實現企業發展規模擴大的有效手段。零售企業財務風險存在于各項財務活動，因為存在諸多不確定性因素，所以在其財務風險影響下，極有可能會導致實際收益和預期收益出現偏差，致使零售企業效益受損[3]。在內部控制基礎上展開財務風險的防范，立足于企業控制環境、風險評估與控制、信息交流、監督等維度，總結誘發財務風險的原因，提出針對性的財務風險防范建議，在內控作用下幫助零售企業實現可持續發展。

二、基于內控的零售企業面臨財務風險的根本原因

（一）零售企業信息反饋系統存在延遲

很多零售企業采用連鎖經營形式，信息傳遞面臨一些問題，比如零售企業信息化應用程度整體不高，導致降低信息傳遞的效率。基于企業內外信息溝通，如果信息渠道不夠流暢，便會降低客戶信息反饋速度，從而影響到企業的市場反應靈敏性，也很難為制定商業投資決策提供可行的數據參考[4]。另外，零售企業內部管理鏈條長，部門之間很難在共享平臺中獲得需要的數據，導致信息不對稱，還會降低會計信息質量，限制內部控制優勢的發揮。

（二）運營資金管理不夠理想

零售企業生產的商品往往有比較快的周轉速度，這就需要有相應的資金營運能力作為保障。實際上，零售過于關注經濟效益，導致商品質量被忽視，采購原材料是將價格作為選擇供應商的關鍵性因素，致使采購產品質量不統一，甚至還會有銷售假冒劣質產品的現象，導致企業社會聲譽受到影響，也會限制零售企業的發展。

零售企業通常對市場有很高的依賴性，當群眾消費水平提高，或者市場供需關系發生改變，都需要企業控制庫存產品。立足于零售企業的發展現狀，現如今零售行業的發展也為連鎖零售業提供了動力，然而零售連鎖店的商品庫存管理效率不高，導致客戶群流失，也降低了銷售企業收入、現金流速率等。比如很多零售企業均面臨庫存積壓，一旦產品發生滯銷，必然會投入更多的庫存管理成本，這在企業流動資金中占比大，必然會增加資金運行壓力。再者，零售企業沒有提前做好市場預判，導致暢銷的產品沒有及時補貨，無法滿足消費者需求，也會降低零售企業的經濟收入。根據報告顯示，零售企業商品缺貨率為10%，每年損失可達830 億元，缺貨是非常關鍵的影響因素[5]。總而言之，零售商運營資金效率會對零售的企業資金利用率造成影響。

（三）內部控制組織結構缺乏集中性

零售企業運營管理中并未明確認識到內控的重要性，這是比較普遍的問題，一些零售企業開展財務風險防范工作，也沒有將其與內控緊密結合，很難提高零售企業的實力。對于企業內控而言，可將其作為管理工具，有效控制人力資源，以免操作不規范而誘發財務風險。基于零售企業內部控制框架，各個工作崗位權責的分配界限較為模糊，這在零售企業中是十分常見的問題之一[6]。組織結構建設同樣面臨員工與工作崗位分配不合理的現象，對內部運行、控制機制落實的有效性造成影響。零售企業的員工培訓以及職業資格水平體現出明顯的差異，這也需要有完善的內部管理結構以及管理制度作為保障，進一步提升零售企業內部業務效率，防范違規操作引發財務風險。

三、零售企業在內控基礎上防范財務風險的建議

（一）構建面向零售企業的信息交流機制

在零售企業內部控制管理體系基礎上，采集信息務必要保證全面覆蓋，即面向所有零售門店以及各個部門，保證財務信息、業務信息之間能夠高度融合，為識別財務風險做好準備。建議零售企業在信息化建設方面增加投入，構建功能更加完善的財務管理信息系統，出具風險預測報告，以此來搭建專屬于零售企業的風險數據庫。財務管理信息系統務必要實現高度共享，各層級以及各個部門的員工，均能夠在信息獲取權限制度的保障下，采集零售經營活動的各項信息，從而可以在企業內部和市場之間，構建高效率的信息傳輸機制。

第一，零售企業預算范疇需要包含信息化建設，可以與專業的軟件企業合作，基于零售企業整體對財務管理信息系統中的各個功能模塊予以更新，實現管理系統的更新。各個部門之間能夠高效溝通，從而快速采集需要的供應鏈信息，提高上下游供應鏈中產品的周轉速度，保證采購、庫存、銷售等流程能夠獲得充足的信息。第二，合理應用信息技術，構建風險預警機制，立足于關鍵業務環節對資金運營、庫存變化等加以監測，可以準確識別財務風險[7]。管理人員以定期或者不定期的形式，面向零售企業的各個展開財務審計，審計對象包括財務報表勾稽關系，保證會計數據與信息精準。在構建的財務管理信息系統運行作用下，零售企業內部管理效率得到顯著提升，加強一線銷售數據與財務管理數據的共享，保證財務分析有充足的數據，并有利于減少零售企業管理成本。

（二）加強經營資金管理

零售企業需要提高存貨周轉率，盡可能地減少存貨損失，幫助零售企業提高收入與現金流入，加強盈利能力，對于企業資金鏈而言，也可以保證資金鏈的有效運行，起到防范財務風險的作用。其間零售企業面向資金運營提出評價指標，例如總資金周轉率、資產負債率、成本、費用收益，對資金情況以及財務風險預警系統運行加以評估。因為零售企業資金運營的關鍵是供應鏈，所以加強經營資金管理，還需要以采購資金、應收賬款為對象給予重視。基于企業內控環境，實施經營資金管理，零售企業需要科學選擇供應商，在網絡中公開招標，對供應商產品的質量、需求以及供貨能力等展開綜合分析，挑選質優價廉供應商，并可以考慮與之建立長期合作關系，這也有利于提高貨物供給鏈條運轉效率。另外，開展應收賬款管理期間，零售企業和下游客戶關系十分緊密，那么制定營銷策略會對應收賬款規模造成影響。這就需要零售企業關注到掛賬風險，面向不同的客戶，可以構建資信授權管理制度，利用有的放矢的方法回收外流資金，使零售企業資金運行效率顯著提升，也有助于提高企業在零售產業中的競爭力。

（三）加強內部控制環境建設

一般企業內部控制環境涵蓋大量因素，如人力資源管理、企業文化、組織結構設置，對內控的實施效果加以控制，最為關鍵的便是開展內部環境建設。作為零售企業，應在企業內部構建完善的管理層組織結構，董事會、股東大會、監事會均需要參與其中，明確零售企業的經營決策以及在市場競爭中的戰略方針，加強投資決策合理性[8]。

以連鎖型零售企業為例，明確決策層的分工，這關系到零售企業投資方向。需要展開市場調研以及事前評估，科學選擇店面的地址，合理設置業務布局，以免盲目投資導致零售企業經濟損失，并誘發財務風險。零售企業組織框架體系在內控基礎上加以簡化，體現出各個部門的協同效應。零售企業總部承擔決策中心的作用，分支機構則為利潤中心、執行中心，實現管理協調一體化，全面提升零售企業工作效率。立足于零售企業的基層員工層面，需要加強員工對企業文化的認同感，建議企業構建決策機制，員工可以自覺參與到業務活動中，加強員工凝聚力，并且可以正確意識到內部控制對于防范財務風險的重要性，按照現行規章制度規范開展業務活動。

因為零售企業在人力資源層面有非大的需求量，所以零售企業還需要加強文化建設，以激勵機制作為輔助，對員工的銷售業績、營銷成本、工作質量等進行評價，將評估結果和員工薪資、崗位晉升等掛鉤，使員工在內控以及財務工作中的積極性得到提升。除此之外，零售企業務必要根據員工特點，強調培訓機制的層次性與全方位，助力員工個人的成長，提高員工知識與技能水平，從而真正體現出員工在零售企業中的個人價值。

（四）采取科學方法評估與防范財務風險

零售企業識別與防范財務風險，還有利于加強會計處理規范性，減少零售企業面臨的經濟損失。第一，識別財務風險時，因為零售企業本身對市場的依賴性高，財務風險往往會受企業外部環境影響而發生變化。所以，零售企業在識別財務風險時，務必要遵循嚴謹性與持續性原則。從日常工作著手，加強動態監控，以免經營活動產生新的財務風險，且沒有及時發現。第二，評估財務風險時，通常采用定性評估和定量評估[9]。針對各類財務風險，零售企業需要根據風險評估標準，科學選擇評估方法，并對財務風險影響范圍、危險等級等加以判斷，清晰劃分財務風險要素。第三，財務風險防控過程中，務必要選擇針對性的風險防控方法，有效應對財務風險，但應該注意的是無須過度關注風險防控，以免增加財務風險應對成本。

例如，很多零售企業進行產品銷售時多使用賒銷的方法，這便會形成一定規模應收賬款。若是為了防范壞賬風險，而強制性要求交易活動務必當場結清，盡管幫助零售企業規避應收風險，挽回一些壞賬損失，但卻不利于企業和下游客戶之間的合作，甚至會威脅到零售企業正常經營。鑒于此，零售企業制定風險防控方案，最為關鍵的便是要做到成本效益平衡，以免發生矯枉過正的現象。針對財務風險的管理，需要關注到財務風險防范方法的時效性。所有經營活動均與資金運轉有關，從而誘發財務風險。那么制定財務風險防范與處理對策時，務必要結合實際，在內控基礎上秉持實事求是原則，針對財務風險展開具體分析。如果某商品在銷售時滯銷非常嚴重，零售企業作為商品的生產商，建議采取退市處理策略，后續不再采購，針對剩余庫存也需要盡快處理。結合市場反應快速做出應對，以免處理不及時造成財務風險。若該商品已經退出市場之后，企業才開始做出應對，那么零售企業更多會選擇大幅度降價的方式清理庫存，導致企業面臨嚴重經濟損失。

結語

綜上所述，零售企業面對內外部環境可能誘發的財務風險，為了避免財務風險的一些后果，需要在今后運營管理中加強內部控制，并以內控防控財務風險。一方面結合當前市場發展現狀，提出財務風險的防范建議，另一方面則需要加強信息化建設，構建風險數據庫，為企業制定決策提供財務和會計數據支持。如此一來，不僅可以提高零售企業的財務風險防控水平，還有利于實現內控基礎上的財務體系建設，針對具體面臨的財務風險展開研究、分析，提出針對性的風險防范策略，從而加強零售企業在市場中的競爭力，真正在運營發展中達到降本增效的目的。