公立醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)部控制優(yōu)化研究

鞏賽 煙臺市北海醫(yī)院

引言

固定資產(chǎn)作為公立醫(yī)院開展公共衛(wèi)生醫(yī)療服務(wù)以及醫(yī)療研究教學(xué)的重要物質(zhì)基礎(chǔ)，也是公立醫(yī)院自身管理的重要內(nèi)容。隨著醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的快速發(fā)展，公立醫(yī)院的固定資產(chǎn)規(guī)模和數(shù)量不斷增加，對于固定資產(chǎn)的管理也提出了一系列新的要求。然而，當(dāng)前一些公立醫(yī)院在內(nèi)部管理方面還存在不少問題，資產(chǎn)管理制度機制不健全、資產(chǎn)閑置以及價值損失等問題仍然存在，直接影響了資產(chǎn)使用管理效益。因此，建立完善固定資產(chǎn)內(nèi)控工作體系，提高固定資產(chǎn)管理整體水平，已經(jīng)成為公立醫(yī)院內(nèi)部管理的重要內(nèi)容，這對于改進提升公立醫(yī)院的醫(yī)療服務(wù)效率以及服務(wù)質(zhì)量，實現(xiàn)公立醫(yī)院整體經(jīng)濟效益和社會效益的提升也具有重要意義。

一、公立醫(yī)院固定資產(chǎn)、固定資產(chǎn)內(nèi)控概念及其作用分析

公立醫(yī)院的固定資產(chǎn)，主要是指被醫(yī)院所占有或者所使用的各種資產(chǎn)，主要是用于醫(yī)療業(yè)務(wù)活動或者醫(yī)療教學(xué)科研，使用期限在一年以上，使用過程中保持物質(zhì)形態(tài)穩(wěn)定，具備相應(yīng)單位價值的非貨幣性資產(chǎn)。在固定資產(chǎn)的單位價值界定方面，包括了單位價值在1000 元以上普通固定資產(chǎn)，以及單位價值1500 元以上醫(yī)療專用固定資產(chǎn)。在固定資產(chǎn)的分類上，主要內(nèi)容包括了公立醫(yī)院的房屋建筑及其附屬設(shè)施、一般設(shè)備、醫(yī)療設(shè)備和醫(yī)療器械等專用設(shè)備，以及其他相關(guān)的固定資產(chǎn)等內(nèi)容。

公立醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)部控制，則主要是在醫(yī)院的管理過程中，針對固定資產(chǎn)所涉及的相關(guān)業(yè)務(wù)活動所采取的一系列控制管理措施，重點是在醫(yī)院內(nèi)部建立形成相互制約和相互監(jiān)督的業(yè)務(wù)組織形式以及權(quán)責(zé)分工制度。對于公立醫(yī)院來說，加強固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的重要意義主要是：

第一，可以推動醫(yī)院經(jīng)濟活動的規(guī)范有序。固定資產(chǎn)管理是公立醫(yī)院管理的重要內(nèi)容，也是確保醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)活動正常開展的關(guān)鍵所在，加強固定資產(chǎn)內(nèi)控，可以保證固定資產(chǎn)管理流程以及操作程序等嚴(yán)格按照相關(guān)政策規(guī)定以及法規(guī)執(zhí)行，進而帶動醫(yī)院各項內(nèi)部經(jīng)濟活動開展的合法合規(guī)，有效防范控制在固定資產(chǎn)使用管理過程中出現(xiàn)財務(wù)舞弊等行為。第二，可以優(yōu)化醫(yī)院經(jīng)營管理體系。醫(yī)院開展各項醫(yī)療服務(wù)活動，需要依賴于大量的專業(yè)醫(yī)療設(shè)備、耗材和藥品等資產(chǎn)，固定資產(chǎn)的采購項目和內(nèi)容較多，強化固定資產(chǎn)內(nèi)控管理，可以更加全面準(zhǔn)確地摸清固定資產(chǎn)的實際狀況，對資產(chǎn)管理進行科學(xué)的決策，提高資產(chǎn)購置以及使用維護的科學(xué)性，以確保經(jīng)營管理的規(guī)范高效。第三，可以提升醫(yī)院經(jīng)營效益水平。公立醫(yī)院與其他企事業(yè)單位等有著較大的不同，固定資產(chǎn)的價值較高、種類繁雜且數(shù)量較多，固定資產(chǎn)在總資產(chǎn)中的占比非常高，強化固定資產(chǎn)內(nèi)部控制，不僅可以有效減少固定資產(chǎn)使用管理中的閑置損耗以及管理成本，同時還可以確保資產(chǎn)的安全可靠，提高資產(chǎn)的開發(fā)利用程度，對于降低醫(yī)院的經(jīng)營成本、提高經(jīng)營效益至關(guān)重要。

二、當(dāng)前公立醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)控方面存在的問題分析

（1）對固定資產(chǎn)內(nèi)控管理缺乏足夠的重視。當(dāng)前不少公立醫(yī)院在經(jīng)營和管理中將工作重點放在了醫(yī)療業(yè)務(wù)活動方面，對于固定資產(chǎn)工作還沒有引起足夠的重視，管理層對于固定資產(chǎn)內(nèi)控的具體組織實施缺乏必要的支持，內(nèi)部醫(yī)療業(yè)務(wù)部門對于固定資產(chǎn)管理標(biāo)準(zhǔn)要求不夠清楚，固定資產(chǎn)管理工作主要是醫(yī)院內(nèi)部的總務(wù)、院辦和醫(yī)學(xué)裝備等科室負責(zé)，缺乏專業(yè)管理能力，對于專用的醫(yī)療設(shè)備使用管理不夠熟悉，因而容易出現(xiàn)資產(chǎn)管理疏漏環(huán)節(jié)。

（2）固定資產(chǎn)風(fēng)險評估控制不到位。風(fēng)險評估和控制是公立醫(yī)院固定資產(chǎn)管理的核心內(nèi)容，然而一些醫(yī)院在固定資產(chǎn)管理中缺乏風(fēng)險意識，風(fēng)險評估和預(yù)警控制體系還不夠健全完善，沒有具體落實內(nèi)部各個醫(yī)療業(yè)務(wù)部門的風(fēng)險管理責(zé)任，也沒有注重對固定資產(chǎn)管理方面的風(fēng)險關(guān)鍵點進行梳理并建立清單，固定資產(chǎn)的風(fēng)險分析和監(jiān)測預(yù)警機制作用發(fā)揮不到位，在固定資產(chǎn)管理過程中容易出現(xiàn)各類風(fēng)險問題。

（3）固定資產(chǎn)內(nèi)控活動流程存在薄弱環(huán)節(jié)。醫(yī)院在內(nèi)部管理中往往更加注意診療服務(wù)等業(yè)務(wù)活動流程的規(guī)范，而忽視了固定資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)和流程的規(guī)范，一些公立醫(yī)院在固定資產(chǎn)管理方面還沒有建立完善不相容崗位分離制度，涉及固定資產(chǎn)的授權(quán)審批權(quán)限不夠規(guī)范，對于申請采購、驗收登記、日常管理、處置維修等關(guān)鍵環(huán)節(jié)還沒有進行細化和完善，因而在固定資產(chǎn)內(nèi)控中容易出現(xiàn)各類問題，也容易出現(xiàn)資產(chǎn)閑置浪費和價值流失等一系列的問題。

（4）固定資產(chǎn)內(nèi)控管理方式滯后。由于對于固定資產(chǎn)管理還不夠重視，一些公立醫(yī)院的固定資產(chǎn)內(nèi)控信息系統(tǒng)建設(shè)還不完善，資產(chǎn)管理系統(tǒng)和醫(yī)院內(nèi)部醫(yī)療業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)之間還沒有形成高度的共享，資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)的功能也不夠完備，系統(tǒng)內(nèi)資產(chǎn)信息數(shù)據(jù)的更新不夠及時，對于信息數(shù)據(jù)的開發(fā)利用程度不足，難以為固定資產(chǎn)的調(diào)配和使用等管理決策提供科學(xué)的依據(jù)。

（5）固定資產(chǎn)內(nèi)控缺乏有效的監(jiān)督機制。完善的內(nèi)部監(jiān)督體系可以促進規(guī)范固定資產(chǎn)管理體系，然而當(dāng)前不少醫(yī)院的內(nèi)部監(jiān)督體系還不夠健全，一些醫(yī)院雖然開展了內(nèi)部審計工作，然而內(nèi)部審計主要是集中在財務(wù)收支以及會計信息真實性方面，對于固定資產(chǎn)管理的各項流程和各個環(huán)節(jié)的審計監(jiān)督不到位，因而在資產(chǎn)管理過程中出現(xiàn)的各類問題得不到及時發(fā)現(xiàn)和解決。

三、加強公立醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理的具體實施策略

對于公立醫(yī)院的固定資產(chǎn)管理，應(yīng)該遵循適應(yīng)性的原則，結(jié)合公立醫(yī)院的實際特點以及組織體系等情況，確保覆蓋資產(chǎn)管理的各項環(huán)節(jié)，并突出固定資產(chǎn)內(nèi)控的重點環(huán)節(jié)以及主要風(fēng)險，提高固定資產(chǎn)內(nèi)控管理的規(guī)范和精細水平。在固定資產(chǎn)內(nèi)控管理中，重點應(yīng)該突出以下幾方面：

（1）優(yōu)化固定資產(chǎn)內(nèi)控環(huán)境。內(nèi)控環(huán)境是公立醫(yī)院固定資產(chǎn)管理的重要內(nèi)容，在具體實施過程中，首先，醫(yī)院的管理層需要積極轉(zhuǎn)變理念認識，高度重視固定資產(chǎn)管理在醫(yī)院管理中的重要性，推動改進固定資產(chǎn)管理組織架構(gòu)體系的設(shè)計，對固定資產(chǎn)管理工作體系進行細化和明確，尤其是對橫向分工以及縱向隸屬之間的關(guān)系等進行明確，強化固定資產(chǎn)管理部門和財務(wù)部門、醫(yī)療設(shè)備部門、總務(wù)部門之間的聯(lián)系，凝聚固定資產(chǎn)管理工作合力。其次，優(yōu)化完善固定資產(chǎn)工作機構(gòu)和管理崗位的具體工作職責(zé)，對于管理層重點做好固定資產(chǎn)投資預(yù)算、重大基建項目以及重要資產(chǎn)處置的審批；對于財務(wù)部門重點負責(zé)做好固定資產(chǎn)投資預(yù)算的編制，固定資產(chǎn)申請計劃以及盤盈盤虧報告的審批，固定資產(chǎn)會計報表以及付款憑證的審核，完成固定資產(chǎn)的會計處理業(yè)務(wù)以及效益分析等；對資產(chǎn)管理部門，重點負責(zé)做好固定資產(chǎn)的清查盤點以及維護保養(yǎng)、毀損處置、增減變動、調(diào)撥使用等，參與固定資產(chǎn)的采購；采購部門負責(zé)按照固定資產(chǎn)的購置需求，組織實施固定資產(chǎn)詢價及采購等相關(guān)工作。通過組織架構(gòu)設(shè)置的優(yōu)化，以及部門崗位職責(zé)的明確，為固定資產(chǎn)管理提供良好的基礎(chǔ)保障。此外，應(yīng)該注重提高醫(yī)院固定資產(chǎn)相關(guān)工作人員的綜合素質(zhì)能力，尤其是對醫(yī)院的資產(chǎn)管理部門以及財務(wù)部門等強化固定資產(chǎn)管理方面的培訓(xùn)教育，確保其熟悉固定資產(chǎn)領(lǐng)域的相關(guān)法律法規(guī)以及資產(chǎn)內(nèi)控業(yè)務(wù)流程，對醫(yī)院內(nèi)部具體的資產(chǎn)情況、資產(chǎn)性能、資產(chǎn)分類等可以清楚掌握，提高固定資產(chǎn)管理的整體能力水平。

（2）改進固定資產(chǎn)風(fēng)險評估和控制。對于醫(yī)院的固定資產(chǎn)內(nèi)控，應(yīng)該堅持突出風(fēng)險導(dǎo)向，首先，應(yīng)該注重建立完善風(fēng)險控制體系，對醫(yī)院自身資產(chǎn)管理流程進行全方位和多角度的評估分析，結(jié)合固定資產(chǎn)管理的實際情況建立完善風(fēng)險控制矩陣，定期開展風(fēng)險評估，尤其是當(dāng)醫(yī)院固定資產(chǎn)等出現(xiàn)較大變化時及時開展風(fēng)險評估，對潛在的風(fēng)險點進行風(fēng)險識別和控制。其次，應(yīng)該改進完善風(fēng)險分析模式，以風(fēng)險識別為基礎(chǔ)，對固定資產(chǎn)工作環(huán)節(jié)中潛在的風(fēng)險進行成因分析，尤其是突出固定資產(chǎn)預(yù)算管理環(huán)節(jié)、采購環(huán)節(jié)的授權(quán)審批管理、驗收入庫程序執(zhí)行、維護環(huán)節(jié)等關(guān)鍵環(huán)節(jié)，綜合采取定性分析以及定量分析的方式，系統(tǒng)科學(xué)地選取風(fēng)險評估分析指標(biāo)，對風(fēng)險的發(fā)生概率進行科學(xué)的評估判斷，并綜合考慮風(fēng)險承受償程度，提出風(fēng)險應(yīng)對措施。此外，應(yīng)該進一步細化風(fēng)險應(yīng)對方案，確定重點風(fēng)險點隱患，結(jié)合醫(yī)院醫(yī)療業(yè)務(wù)部門，科學(xué)制定風(fēng)險規(guī)避、轉(zhuǎn)移、分散等應(yīng)對措施，避免帶來資產(chǎn)損失的問題。

（3）細化固定資產(chǎn)控制活動流程。對于固定資產(chǎn)具體的控制活動流程，重點應(yīng)該突出以下幾方面的內(nèi)容：第一，在固定資產(chǎn)配置上，突出加強論證分析，應(yīng)該由醫(yī)療業(yè)務(wù)科室根據(jù)業(yè)務(wù)活動需求編制配置計劃，明確固定資產(chǎn)的具體類別、預(yù)算金額、采購方式等詳細信息，交由資產(chǎn)管理部門以及財務(wù)部門進行論證分析，經(jīng)由管理層審批后進行資產(chǎn)的配置。第二，在固定資產(chǎn)的購置申請方面，對于購置審批流程應(yīng)該嚴(yán)格執(zhí)行分級授權(quán)審批管理制度，對審批權(quán)限以及審批責(zé)任等進行明確，綜合考慮資產(chǎn)購置后的預(yù)期經(jīng)濟效益以及預(yù)算實際情況進行審批，購置申請在經(jīng)過批準(zhǔn)后，應(yīng)該交由采購部門進行資產(chǎn)的購置。第三，在固定資產(chǎn)的具體購置方面，嚴(yán)格執(zhí)行招標(biāo)采購流程，按照需要購置資產(chǎn)指標(biāo)數(shù)據(jù)的具體要求進行招標(biāo)，尤其是對于各類醫(yī)療設(shè)備等應(yīng)該對具體功能指標(biāo)要求進行明確，科學(xué)合理地確定采購方式，對評標(biāo)程序進行規(guī)范，嚴(yán)格執(zhí)行相應(yīng)的采購驗收制度，以確保采購的規(guī)范科學(xué)合理。第四，在固定資產(chǎn)的維修保養(yǎng)方面，重點加強對于高價值醫(yī)療設(shè)備的維護保養(yǎng)和故障維修，特別是對需要維修固定資產(chǎn)的品類進行明確，對于維修預(yù)算費用較高的應(yīng)該及時進行論證分析。第五，做好固定資產(chǎn)的盤點管理，對于資產(chǎn)的盤點應(yīng)該由公立醫(yī)院的資產(chǎn)管理部門牽頭，財務(wù)部門和總務(wù)部門等共同參與，盤點過程中既應(yīng)該盤點固定資產(chǎn)的規(guī)格和數(shù)量，也應(yīng)該對資產(chǎn)的利用率、在用情況以及損耗程度等進行盤點，固定資產(chǎn)的盤盈盤虧情況應(yīng)該及時向管理層進行報告。第六，加強固定資產(chǎn)處置管理，對于需要報廢或者報損的固定資產(chǎn)應(yīng)該嚴(yán)格執(zhí)行審核審批規(guī)定程序，對于大型的醫(yī)療設(shè)備還應(yīng)該進行效益分析和論證分析，對于資產(chǎn)的處置應(yīng)該經(jīng)過專業(yè)機構(gòu)進行資產(chǎn)價值評估，經(jīng)過審核批準(zhǔn)后進行資產(chǎn)處置，對于處置收入應(yīng)該及時做好賬目處理，以確保資產(chǎn)處置的規(guī)范性。

（4）完善固定資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)建設(shè)。提高醫(yī)院固定資產(chǎn)的管理效率和管理質(zhì)量，應(yīng)該持續(xù)改進完善資產(chǎn)管理模式，尤其加大資金投入，建設(shè)完善固定資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)功能設(shè)計。在固定資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)的具體功能模塊方面，應(yīng)該重點包括以下方面：一是完善資產(chǎn)管理模塊，重點把固定資產(chǎn)的采購環(huán)節(jié)、驗收入庫環(huán)節(jié)、資產(chǎn)臺賬管理環(huán)節(jié)、報廢處置環(huán)節(jié)等納入資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)之中，在系統(tǒng)中建立完善全生命周期履歷；二是完善資產(chǎn)保養(yǎng)維修模塊，對于資產(chǎn)日常的保養(yǎng)以及維修等，通過信息系統(tǒng)進行故障報告登記以及發(fā)起維修訂單，提高保養(yǎng)維修管理的便捷性；三是突出醫(yī)用耗材管理等，建立耗材入庫以及領(lǐng)用管理模塊，并針對庫存和消耗進行統(tǒng)計報表，進一步強化對于醫(yī)用耗材的控制管理；四是完善盤點管理，通過系統(tǒng)以及掃碼等方式完成資產(chǎn)盤點，并自動生成資產(chǎn)盤點報告。此外，在固定資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)的建設(shè)應(yīng)用方面，還應(yīng)該注重加強資產(chǎn)管理系統(tǒng)和醫(yī)院內(nèi)部其他管理系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)交換，以信息系統(tǒng)的應(yīng)用打破部門間的管理壁壘，通過更加便捷的信息交流，進一步改進完善資產(chǎn)管理策略，提高醫(yī)院固定資產(chǎn)管理的科學(xué)性。

（5）完善固定資產(chǎn)的內(nèi)控監(jiān)督機制。對于公立醫(yī)院固定資產(chǎn)的內(nèi)控監(jiān)督管理方面，首先，應(yīng)該進一步完善固定資產(chǎn)的審計監(jiān)督機制，在醫(yī)院內(nèi)部審計的開展實施過程中，應(yīng)該將固定資產(chǎn)審計作為審計的重要內(nèi)容，對固定資產(chǎn)管理的各項環(huán)節(jié)、固定資產(chǎn)的使用效益、固定資產(chǎn)盤盈盤虧情況、固定資產(chǎn)內(nèi)部控制有效性等進行重點審計監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)在固定資產(chǎn)管理方面存在的各種問題。同時，在審計活動中，還應(yīng)該積極引入外部第三方審計機構(gòu)等，進行固定資產(chǎn)管理事項的監(jiān)督，增強審計效力，及時發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)使用管理方面存在的問題，促進提升固定資產(chǎn)內(nèi)控質(zhì)量。其次，建立健全固定資產(chǎn)績效考核機制，對固定資產(chǎn)的具體管理情況等開展績效考核，尤其是資產(chǎn)的賬實相符情況、資產(chǎn)完好率和可用率、資產(chǎn)回收期和凈現(xiàn)值、資產(chǎn)平均服務(wù)量、資產(chǎn)的效能貢獻等方面，通過采取分類考核的方式，形成良好導(dǎo)向，充分調(diào)動醫(yī)院內(nèi)部各個部門和崗位參與固定資產(chǎn)內(nèi)控管理的積極性，實現(xiàn)固定資產(chǎn)內(nèi)控管理水平的整體提升。

結(jié)語

在公立醫(yī)院的固定資產(chǎn)內(nèi)控方面，應(yīng)該充分結(jié)合公立醫(yī)院的行業(yè)屬性特點，優(yōu)化資產(chǎn)內(nèi)部控制管理模式，建立健全內(nèi)控制度機制，優(yōu)化固定資產(chǎn)內(nèi)控工作流程，加強固定資產(chǎn)內(nèi)部監(jiān)督管理，進而實現(xiàn)固定資產(chǎn)管理水平的整體提升。