基于全面預算管理的企業(yè)財務內控體系分析

［摘 要］這些年，我國市場經(jīng)濟發(fā)展成熟，為企業(yè)發(fā)展帶來了較多的機遇和挑戰(zhàn)。企業(yè)要想提高市場競爭力，就需要創(chuàng)新管理理念，在全面預算管理中落實財務內控體系，協(xié)助企業(yè)完成生產(chǎn)目標、增強經(jīng)濟收益。本文主要講述全面預算管理和財務內控體系的內涵，分析全面預算管理和財務內控的關系，結合企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀指出財務內控體系存在的問題，立足企業(yè)發(fā)展需求，在全面預算管理基礎上進行合理的財務內控體系建設，提升企業(yè)的綜合管理水平。

［關鍵詞］全面預算管理；企業(yè)；財務內控體系

［中圖分類號］F23 文獻標志碼：A

［作者簡介］康云高，男，湖南新化人，天職國際會計師事務所（特殊普通合伙）湖南分所，中級會計師，本科，研究方向：企業(yè)風險控制。

新時期我國經(jīng)濟發(fā)展速度較快，內外部環(huán)境日益復雜，企業(yè)在發(fā)展中極易面臨較大的市場競爭壓力。為了提高企業(yè)的綜合實力，企業(yè)應在全面預算管理基礎上建立科學的財務內控體系，轉變管理思路，優(yōu)化管理模式。但是目前部分企業(yè)財務內控體系存在一些問題，未能將全面預算管理和財務內控體系有效結合起來，影響了財務內控體系的建設效果。對此，企業(yè)應根據(jù)現(xiàn)實情況探尋恰當?shù)呢攧諆瓤伢w系實施策略，使企業(yè)能夠平穩(wěn)健康地發(fā)展。

1 全面預算管理和財務內控體系概述

全面預算管理是企業(yè)實施內部管理控制的主要方式之一，注重對業(yè)務預算、專項預算和財務預算的管理。它需要利用預算對各部門和各崗位對財務和非財務資源進行劃分、考核和控制，協(xié)調業(yè)務運營活動，協(xié)助有關業(yè)務實現(xiàn)經(jīng)營目標。企業(yè)在開展全面預算管理中，需要以業(yè)務利潤為導向，以銷售預測為起點，事先對業(yè)務生產(chǎn)、投入成本和現(xiàn)金收支等進行全面預測，編制預計損益表、預計現(xiàn)金流量表和預計資產(chǎn)負債表等，切實反映企業(yè)在未來時間段內的財務狀況和運營成果。

財務內控體系是指企業(yè)在內部建設的過程中使各項業(yè)務活動相互聯(lián)系、相互制約的規(guī)章條例，是現(xiàn)代化企業(yè)管理的重要手段。財務內控體系的基本要素分別為崗位職責分工明確、審批檢查制度完善、企業(yè)管理制度健全、保管保衛(wèi)制度嚴格、內部審計制度合理、財務人員綜合能力強。財務內控體系包括四大原則，分別為合法性原則、整體性原則、針對性原則和適用性原則。其中，合法性原則是指財務內控體系在建設和實施過程中，必須按照現(xiàn)有的法律法規(guī)進行，避免出現(xiàn)違法行為；整體性原則是指財務內控體系必須包含財務與會計工作的各方面內容，符合企業(yè)長期規(guī)劃，滿足企業(yè)短期發(fā)展目標，并且能夠與其他內部控制制度相互協(xié)調；針對性原則是指財務內控體系的建設和實施應結合企業(yè)現(xiàn)實狀況進行，針對財務會計中的薄弱環(huán)節(jié)及極易出現(xiàn)錯誤的地方，設置合理的財務內控機制，確保各個環(huán)節(jié)和細節(jié)都能得到有效控制；適用性原則是指財務內控體系應便于在各層級、各部門和各崗位實施運用，內容規(guī)范，易于理解，制度條例可行性強。

2 全面預算管理和財務內控的關系

2.1 全面預算管理是財務內控的重要手段

全面預算管理可以確保財務內控體系落到實處，企業(yè)可以運用全面預算管理理念，細化各崗位管理目標，并將具體管理方案和管理標準下發(fā)到各部門，按照管理目標講明各部門的管理職責，建立合理的職責分配關系，通過相互制衡的方式對各部門的日常工作表現(xiàn)進行全面監(jiān)管。同時，經(jīng)過全面預算管理，企業(yè)可以及時發(fā)現(xiàn)財務內控體系中存在的缺陷，結合全面預算管理現(xiàn)狀找到問題的處理方法，降低財務風險出現(xiàn)的概率，提高財務內控質量。

2.2 財務內控是實施全面預算的基礎保障

企業(yè)在實施全面預算管理的過程中，容易出現(xiàn)潛在風險，導致預算數(shù)據(jù)不夠完整真實，預算執(zhí)行率降低。為了避免全面預算管理在實施中的問題，企業(yè)應通過建設合理的財務內控體系為全面預算管理的實施提供指導方向，確保各項資源能夠得到科學分配和運用，防止出現(xiàn)超預算的情況。此外，財務內控體系中包含授權審批和全程監(jiān)管等制度條例，能夠協(xié)助全面預算管理工作有序開展，提高全面預算執(zhí)行效果。

3 基于全面預算管理的企業(yè)財務內控體系構建和實施要點

3.1 預算管理

預算管理是全面預算管理和財務內控體系建設的重要組成部分。企業(yè)要想提高預算管理和財務內控質量，就需要加強預算管理，積極將預算管理與發(fā)展戰(zhàn)略結合起來，樹立科學的預算管理目標，通過宣傳和教育的方式引導全體人員參與預算管理，建立預算組織體系，按照企業(yè)發(fā)展需求優(yōu)化內部資源，提高各類資源的使用效益。

3.2 成本管理

在全面預算管理的基礎上，企業(yè)在構建和實施財務內控體系時，應注重成本管理，定期了解各項資金的使用情況，根據(jù)實際情況預算下一階段各業(yè)務和各部門的投入成本，并對成本執(zhí)行行為進行全過程管理，確保成本預算能夠有效落實，提升成本管理質量。［1］

3.3 資產(chǎn)管理

全面預算管理和財務內控體系的實施初衷都是為了保障資產(chǎn)資源保值增值。在全面預算管理的基礎上，企業(yè)在構建和實施財務內控體系時，應在資產(chǎn)管理中預算資產(chǎn)采購、管理和維護費用等，細分各類資產(chǎn)管理使用行為，把控資產(chǎn)單價，規(guī)范融資租賃方式，確保現(xiàn)有資產(chǎn)能夠得到合理利用，實現(xiàn)資產(chǎn)保值增值目標。

4 基于全面預算管理的企業(yè)財務內控體系存在的問題

4.1 缺乏完善的管理體系

部分企業(yè)在建立財務內控體系時習慣照搬其他企業(yè)的規(guī)章制度，或者未能結合企業(yè)業(yè)務運營情況和市場情況對現(xiàn)有財務內控體系進行更新優(yōu)化，甚至部分企業(yè)未能根據(jù)國家法律規(guī)范和規(guī)章制度建立財務內控體系，使得財務內控體系細節(jié)處理不到位，在后期管理中極易出現(xiàn)人治代替規(guī)章制度管理的現(xiàn)象，導致財務內控體系成為管理形式，弱化了財務內控體系的實施效果。

4.2 財務預算指標不合理

部分企業(yè)在財務內控體系中，沒有制訂合理的財務預算指標，導致有關部門年底為了防止下一年預算降低，通常在短時間內集中使用預算資金，甚至部分部門為了獲得更高的預算資金，選擇違規(guī)方式預算財務資金，這樣會在無形中加大財務資金的投入成本［2］。此外，部分部門受到利益影響，盲目提高財務預算指標，降低了財務預算指標的合理性，導致企業(yè)在決策中無法準確把握有關部門的財務情況，加大財務風險出現(xiàn)的頻率，從而給企業(yè)帶來更多的經(jīng)濟損失。

4.3 財務風險管控意識較差

在全面預算管理基礎上，企業(yè)財務內控體系需要各部門和各崗位人員積極從業(yè)務前端到財務管理，按照全面預算管理要求規(guī)范各項資金的支出行為，控制好財務風險出現(xiàn)的頻率。但是在工作中發(fā)現(xiàn)，部分企業(yè)財務風險管控意識較差，在實施財務內控體系的過程中，沒有切身意識到財務風險管理的必要性，在回收款項管理和其他全面預算管理中存在較多漏洞，阻礙了企業(yè)的平穩(wěn)健康發(fā)展。

4.4 信息系統(tǒng)較為滯后

在信息時代，如果企業(yè)能夠將信息系統(tǒng)運用到全面預算管理和財務內控體系中，則能有效提高管理質量。但是部分企業(yè)信息系統(tǒng)較為滯后，ERP系統(tǒng)仍處于初級啟用階段，部分功能未能得到開發(fā)運用，沒有運用信息系統(tǒng)對資產(chǎn)評估和后勤保障等進行統(tǒng)一管理，各部門財務數(shù)據(jù)無法及時反饋到信息系統(tǒng)中，影響了有關工作的轉型升級。

5 基于全面預算管理的企業(yè)財務內控體系優(yōu)化策略

5.1 完善財務內控管理體系

首先，企業(yè)應按照財務內控體系優(yōu)化需求，在全面預算管理的基礎上制訂戰(zhàn)略規(guī)劃，明確有關業(yè)務市場發(fā)展方向和現(xiàn)有法律政策的變動規(guī)律，將有關業(yè)務在市場競爭中的優(yōu)缺點、競爭對手和財務利潤等全部引入管理體系，根據(jù)企業(yè)發(fā)展需求制訂短期和長期發(fā)展規(guī)劃，并不定期地根據(jù)市場環(huán)境變化和企業(yè)運營調整情況適當更改戰(zhàn)略規(guī)劃。各部門在執(zhí)行全面預算前期，應按照戰(zhàn)略規(guī)劃編制預算執(zhí)行方案，闡明業(yè)務運營方向、發(fā)展客戶及市場開發(fā)重心等，經(jīng)過企業(yè)審批通過后，按照預算執(zhí)行方案開展工作，確保戰(zhàn)略規(guī)劃和全面預算能夠得到有效融合［3］。其次，企業(yè)應在內部設立單獨的管理部門，明確管理主體，按照財務放賬經(jīng)營需求開展工作。比如，企業(yè)在應收賬款中，可以組織管理部門對客戶資金、信用等級和發(fā)展前景等進行系統(tǒng)化調研，做好事先預算和事后優(yōu)化處理工作，以客戶資信和存貨為導向，建設評估模型，對同類客戶實施集中管理，完善業(yè)務運營步驟，提高業(yè)務經(jīng)營效益。最后，企業(yè)在完善全面管理體系過程中，應根據(jù)業(yè)務運營特征調整績效管理模式，將業(yè)務經(jīng)營過程和經(jīng)營結果結合起來，建立資產(chǎn)運營模型，按照全面預算管理要求和企業(yè)發(fā)展前景統(tǒng)籌考慮有關業(yè)務投入產(chǎn)出、業(yè)務效率等是否達標，并加大預算考核力度，提升全面管理質量。

5.2 制訂合理的財務內控預算指標

全面預算管理質量與財務預算指標密切相關。企業(yè)應在全面預算管理的基礎上，按照財務內控體系實施需求制訂合理的財務預算指標，通過指標反映有關業(yè)務在既定時間內需要達到的經(jīng)營效益。這樣企業(yè)才能按照財務預算指標明確各項資源的分配額度，全面提高財務內控效果。第一，企業(yè)應將經(jīng)營成果引入財務內控預算指標，在財務指標中制訂合理的經(jīng)營效益指標、投入成本指標和資產(chǎn)回報指標等。第二，企業(yè)應在財務內控預算指標中設計年度經(jīng)營指標，在指標中設計客戶時間表、供貨商貨源和銷售總量等內容。第三，企業(yè)應在財務內控預算指標中制訂經(jīng)營過程指標，按照財務資金周轉率、業(yè)務現(xiàn)金流、運營資產(chǎn)等信息確定指標［4］。第四，企業(yè)應在財務內控預算指標中設置經(jīng)營資源配置指標，講明各項資金配置額度和總薪酬等內容，建立資產(chǎn)模型，明確有關部門業(yè)務風險、產(chǎn)出和效率收益等指標。這樣有關部門可以在日常工作中按照現(xiàn)有指標規(guī)范財務使用行為，如果財務控制指標與財務成果指標不相符，財務部門則應按照財務預算指標對有關部門進行教育警示，并對重點人員進行全面監(jiān)管，找到問題的根源，立足實情制定合理的解決對策，增強財務內控體系實施效果。

5.3 提高財務風險管控意識

首先，企業(yè)可以設立專門的財務內控部門，提高有關人員的財務風險管控意識。企業(yè)應根據(jù)目前財務內控實情，選拔專業(yè)財務人員負責管理預算執(zhí)行過程，立足全面預算管理實施情況，改善預算管理方式，定期分析預算執(zhí)行情況是否存在問題，及時解決潛在財務風險。其次，企業(yè)可以通過內部宣傳的方式提高財務風險管控意識。通過內部網(wǎng)站、微信公眾號等渠道宣傳與財務風險管控有關的知識，講明全面預算管理與財務內控體系之間的關系，結合各個部門的工作內容分析財務內控體系實施的重要性，調動全體人員參與的積極性，提高企業(yè)管理質量。再次，企業(yè)可以通過加強基礎操作管理，提高財務風險管控意識。結合全面預算管理要求建立財務內控體系，根據(jù)預算執(zhí)行過程優(yōu)化財務管理體系，細化財務風險管控責任。有關部門應動態(tài)評估預算與全面預算管理目標之間的差異性，一旦出現(xiàn)評估預算高于全面預算管理目標的情況，企業(yè)應及時對其進行調查處理，糾正不良的資金使用行為，并對有關部門和人員嚴加教育，提高有關人員的財務風險管控意識。最后，企業(yè)可以通過構建風險評估模型，提高財務風險管控意識。根據(jù)企業(yè)所處環(huán)境，評估影響有關業(yè)務預算成本的因素，按照風險評估模型預估有關業(yè)務可能會出現(xiàn)的風險，事先制訂風險防范方案，要求有關人員按照現(xiàn)有方案強化財務風險管控，這樣不僅可以降低財務風險出現(xiàn)頻率，還能提高有關人員財務的風險管控意識。

5.4 加大信息系統(tǒng)建設力度

首先，企業(yè)應運用現(xiàn)有網(wǎng)絡資源搭建內部辦公系統(tǒng)，要求信息技術人員運用計算機技術和通信網(wǎng)絡將財務板塊和業(yè)務板塊連接起來，使有關人員在內部辦公系統(tǒng)中完成日常工作。其次，企業(yè)可以在信息系統(tǒng)建設的過程中，將預算管理和審批引入辦公系統(tǒng)，使上級可以直接在辦公系統(tǒng)中完成有關預算管理和審批任務。這樣可以通過辦公系統(tǒng)將各部門財務信息整合起來，為事中控制和事后優(yōu)化提供完善的數(shù)據(jù)信息。再次，企業(yè)應在信息系統(tǒng)中建立會計系統(tǒng)，要求各部門定期將各項業(yè)務財務信息分享到會計系統(tǒng)上，由財務人員線上對現(xiàn)有財務資源進行分類、歸納、保存，定期將有關財務信息生成報表。為了提高會計系統(tǒng)的使用效果，企業(yè)應在內部統(tǒng)一會計語言，避免各部門出現(xiàn)信息不對稱的現(xiàn)象。企業(yè)在建設會計系統(tǒng)時還應結合業(yè)務市場規(guī)范、業(yè)務運營流程等，在會計系統(tǒng)中制訂合理的會計科目和核算標準，確保會計系統(tǒng)上財務信息的真實完整性。最后，企業(yè)應按照財務內控體系的實施情況，適當改善ERP系統(tǒng)中的財會業(yè)務流程，為全面預算和財務內控建立線上平臺。這樣財務人員和上級可以通過遠程操控的方式，隨時隨地了解財務信息，提升財務信息的透明度和使用率。

6 結語

綜上所述，新時期企業(yè)要想實現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展目標，就需要注重全面預算管理，并積極構建和實施財務內控體系，提升經(jīng)濟收益。但是目前部分企業(yè)在財務內控體系中存在缺乏完善的管理體系、財務預算指標不合理等問題。企業(yè)應根據(jù)發(fā)展需求制定科學的解決策略，完善財務內控管理體系，制訂合理的財務內控預算指標，提高財務風險管控意識，加大信息系統(tǒng)建設力度，通過多種方法改善財務內控體系缺陷，提升企業(yè)整體管理水平。

參考文獻

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［2］耿耿. 基于戰(zhàn)略導向的企業(yè)全面預算管理體系構建分析［J］. 中國商論，2018（32）：103-104.

［3］王碩. 全面預算管理在生產(chǎn)制造型企業(yè)財務內控中的應用［J］. 企業(yè)改革與管理，2018（4）：128-129.

［4］張愛杰. 中小企業(yè)財務內控管理制度的建立與完善分析［J］. 中國集體經(jīng)濟，2018（23）：148-150.