高質量發展背景下電力企業研究型審計的實施路徑

張偉耀 徐金富 鄧雄

摘? ?要：在高質量發展理念引領下，要求電力企業轉變審計模式，積極探索研究型審計的有效實施路徑，推進電力企業審計工作高質量發展。當前，很多電力企業對研究型審計進行了實踐和探索，并且在一些方面和領域取得了成效，但電力企業研究型審計的整體水平仍然不高，其中仍然存在諸多不足之處。電力企業需要從促進審計工作高質量發展的戰略高度，以問題為導向，運用研究思維、堅持系統觀念、創新審計模式，將調查研究與審計工作相結合，從而推動研究型審計的有效實施。

關鍵詞：高質量發展；電力企業；研究型審計

中圖分類號：F239? ? ? ? 文獻標志碼：A? ? ? ?文章編號：1673-291X（2023）01-0107-03

研究型審計是審計與研究的綜合體，具有很強的融合性和互動性。深入開展研究型審計，對于促進電力企業審計工作高質量發展具有很強的推動作用。研究型審計屬于一種調查研究活動，要求審計部門和審計人員具備較強的科學精神，能夠運用系統思維、創新理念、發展思路開展審計工作。當前，很多電力企業能夠嚴格按照審計法律法規的要求開展審計工作，將審計工作作為推動電力企業創新發展的重要舉措，不僅在防范和控制重大風險方面發揮了較好作用，而且還在促進電力企業戰略發展方面進行了實踐探索，研究型審計也已經成為電力企業審計工作的重要組成部分。研究型審計貫穿和服務于各類審計業務、審計項目的全過程，審計過程中既要將其作為主線，也要積極探索健全研究型審計的方法和措施，然而一些電力企業審計部門和審計人員并沒有認識到這一點，導致研究型審計的整體水平不高。在推動審計工作高質量方面仍然需要采取切實有效措施，才能促進研究型審計取得更好成效。

一、研究型審計的特征

與傳統的審計模式相比，研究型審計將調查研究與審計業務相結合，從調查研究的角度促進審計業務開展，調查研究貫穿于審計業務的全過程和各個環節。只有明確研究型審計的特征，才能為電力企業實施研究型審計提供支撐，促進審計工作高質量發展。

研究型審計的特征主要有以下幾點：研究型審計具有“人本化”特征，開展研究型審計的主體是審計人員，只有審計人員具備較強的調查研究能力，才能使研究型審計真正落實到位，為電力企業提供更具有針對性的服務。審計人員需要樹立新思維、強化新能力、實現新發展，改變傳統觀念束縛，不斷強化調查研究意識、提升調查研究能力、拓展調查研究領域，把調查研究融入日常審計工作，同時電力企業也需要為審計人員開展調查研究提供支持和保障；研究型審計具有“戰略性”特征，要求電力企業審計部門和審計人員圍繞電力企業整體發展戰略開展審計工作，明確研究型審計策略、方式、任務、目標、載體，同時還要對研究型審計工作進行整體規劃和綜合實施，從電力行業、電力企業以及電力企業所在區域的戰略高度入手開展審計工作；研究型審計具有“系統性”的特征，最主要的就是復雜性、多元化、綜合性等諸多特點，審計人員需要將研究型審計貫穿于審計立項、實施、報告全過程，將審計工作作為一項“系統工程”，既要揭示問題，也要推動整改，更要進行評估[1]。總之，研究型審計具有人本化、戰略性、系統性等諸多特征，電力企業審計部門和審計人員需要以此為基礎，切實加大對研究型審計的實施力度，促進審計工作全方位、立體化、綜合性建設，真正發揮出研究型審計的功能和作用，為電力企業高質量發展提供支撐。

二、電力企業實施研究型審計的積極作用

研究型審計不只是簡單地將調查研究與審計工作進行結合，更要在深度融合、互促共進方面加大力度，才能使研究型審計在促進電力企業高質量發展方面真正發揮作用。面向全要素、貫穿全過程、審計全員性是研究型審計有效實施的重要基礎和保障。大力實施研究型審計，對于電力企業審計工作創新十分關鍵。

從審計工作高質量發展的角度深入分析電力企業實施研究型審計的積極作用，突出表現為：電力企業只有大力實施研究型審計，才能使審計工作的整體水平進一步提升，對于落實審計相關法律法規、防范和控制風險、實施經濟體檢都具有重要價值；電力企業只有大力實施研究型審計，才能進一步健全和完善審計工作體系，構建以審計項目全壽命周期為主線的審計工作體系，通過深入分析各方面影響因素，找出制度缺陷和體制障礙，提出有針對性的解決辦法，這樣不僅有利于破解電力企業發展難題，而且也能夠提高電力企業整體管理能力、戰略發展能力；電力企業只有大力實施研究型審計，才能持續提升審計人員綜合素質，打造創新型、復合型、研究型審計人才。如很多電力企業為了能夠促進審計工作轉型升級和創新發展，引進了一大批優秀人才，而且還建立了“審計師”制度，強化“審計師”在研究型審計中的引領、帶動、示范作用，使電力企業審計人員隊伍建設持續得到加強[2]。

三、電力企業實施研究型審計面臨的困境

開展研究型審計是實現電力企業審計工作高質量發展的必由之路。在全面深化改革的過程中，很多電力企業已經認識到研究型審計的積極作用和重要價值，也對研究型審計進行了實踐和探索。電力企業研究型審計呈現出一定的發展態勢，但從發揮研究型審計應有作用來看，電力企業研究型審計還面臨著一系列困境，突出表現為“五個不足”。

（一）研究型審計的自覺性不強

當前，電力企業研究型審計的困境主要表現為審計部門和審計人員開展研究型審計的自覺性不強，全員參與研究型審計的意識比較薄弱，研究型審計不夠全面，審計工作拓展性不足。一些電力企業不注重建立研究型審計目標責任制，審計部門以及相關人員的目標、職責、任務不清晰，“研以致用”和“學用結合”不足，存在走形式等問題。

（二）全過程研究審計不足

實施研究型審計，最重要的就是要將調查研究貫穿于電力企業審計工作始終。然而，電力企業審計部門和審計人員不注重全過程研究審計，盡管審計人員對審計業務鉆研較多，但對相關政策的學習相對較少，在開展審計工作的過程中沒有建立資料庫，可行性研究比較匱乏，管理效益審計應用相對較少，調查研究還沒有成為電力企業審計工作的主線。電力企業在實施研究型審計時，忽視了一些環節和領域，在調查研究方面不注重綜合研究與分析，“課題化”“項目化”審計相對較少，整體研究力度不足[3]。

（三）研究型審計氛圍不濃

營造良好的研究型審計氛圍，對于優化研究型審計環境、促進研究型審計高質量發展十分重要。目前，電力企業對研究型審計的認識不斷深化，審計部門調查研究意識和能力在提升，但電力企業普遍沒有為實施研究型審計營造氛圍和創造環境，如沒有建立研究型審計指引體系，電力企業研究型審計成果案例庫、研究型審計技術庫、研究型審計資源庫相對較少。電力企業審計人員缺乏對研究型審計的深入研究，交流互動機制不夠完善，共同拓展研究型審計廣度和深度仍然面臨諸多困境。

（四）研究型審計方法不足

只有不斷改進研究型審計方法，才能使電力企業研究型審計持續取得成效。目前研究型審計方法不多、效果不佳的問題比較突出。電力企業個別審計人員對研究型審計方法缺乏創新，如在沒有分清問題主次、無法弄清問題本質時出具研究型審計報告，由于問題取舍、提煉、歸納不到位，提出的意見比較膚淺，無法達到指導工作、指導發展的目的。個別審計人員還不注重運用信息技術開展研究型審計，數據資料收集較少，研究型審計報告缺乏一體化解決問題的有效建議。

（五）研究型審計保障不足

保障不足是電力企業實施研究型審計面臨的困境之一。很多電力企業還沒有將傳統審計模式與研究型審計模式進行融合、互動、拓展，導致研究型審計無法真正發揮作用，也沒有從研究型審計要素入手建立和完善資源保障、制度保障、人才保障機制。如很多電力企業在人才保障方面不注重教育和引導審計人員開展研究型審計，領軍骨干人才培養和整體隊伍建設仍然無法滿足企業研究型審計需要。制度體系不完善已經成為制約電力企業研究型審計的瓶頸。

四、電力企業實施研究型審計的路徑

（一）提升研究型審計自覺

研究型審計是面向全體審計人員的一種具有科學性和創新性的審計模式，電力企業需要在培養研究型審計自覺方面持續加大力度，構建面向全體審計人員的研究型審計機制，使“全員參與”成為電力企業研究型審計的重要原則。電力企業要大力推動學習型、創新型、研究型審計部門建設，將研究型審計作為審計工作的主線，拓展電力企業審計部門職能，從精細化和精準性的角度明確審計人員開展研究型審計的目標、任務和職責，通過“定崗定責”的方式推動研究型審計有效開展[4]。審計機構負責人要大力推動審計工作轉型，加大對研究型審計的宣傳引導力度，帶頭研究、學習，高度負責，抓好落實，以自身的表率作用影響和帶動所有審計人員。

（二）實施全過程研究審計

電力企業實施研究型審計，需要將調查研究納入審計業務、審計項目全過程，明確各個階段的研究內容、研究方向和研究形式，確保研究型審計真正發揮作用。審計部門要把研究型審計貫穿審計準備、審計實施、審計報告、審后評估四個階段，制定科學的調查研究方案。例如，在審計準備階段，應當對被審計對象的管理模式、業務運行、職責履行、改革方向、發展現狀、歷史沿革、投資方式、融資形式、建設情況等進行深入的調查研究，并將其納入審計對象資料庫，為深入開展研究型審計奠定基礎。在實施全過程研究型審計時，審計人員需要具備較強的責任意識，審計人員之間也要進行會商，共享數據信息資料，通過交流互動，提高研究能力，發現實質問題，提出科學建議。

（三）營造研究型審計氛圍

與傳統審計模式相比，研究型審計更加注重通過調查研究發現傾向性、苗頭性、實質性問題，通過揭示問題本質，提出更有效的意見建議。因而，研究型審計對審計人員能力素質、職業素養要求更高。電力企業需要營造良好的研究型審計氛圍，激勵和引導審計人員不斷深化研究型審計模式，使研究型審計能夠發揮更大作用。將研究型審計納入電力企業“一把手”工程，加強研究型審計組織領域，除了發揮審計部門作用之外，還要建立研究型審計工作委員會或者相應的協調機制，電力企業領導班子成員、審計人員、其他部門負責人都應當參與到研究型審計工作委員會或者協調機制當中，共同推動研究型審計相關工作落實。建立研究型審計激勵機制，對在研究型審計中取得較好成效的審計人員以及其他相關人員在績效考核中給予更多獎勵[5]。

（四）優化研究型審計方法

由于研究型審計具有系統性和戰略性的特征，要求電力企業審計部門通過優化研究型審計方法推動工作落實。審計人員在開展研究型審計時，要沿著“政治—政策—項目—資金”這條主線自上而下、自下而上研究，注重揭示普遍性傾向性問題，精準揭示體制性障礙、機制性缺陷和制度性漏洞。大力實施“項目化”和“課題化”審計。對于在審計過程中發現的問題，審計部門和審計人員應當將其作為項目和課題進行深入研究，不僅要在揭示問題方面具有精準性和高效性，還要對其深層次原因進行梳理和分析。審計部門和審計人員也可以加強與相關專家學者的合作，針對發現的問題提出一體化、可落實、可批示的審計建議，相關建議還要具有可復制、可推廣的特點。

（五）強化研究型審計保障

研究型審計的有效實施，既要從審計的角度開展，也要強化調查研究的針對性和實效性。對此，電力企業要為審計部門實施研究型審計提供強有力的保障，特別是要在資源保障、制度保障、體制保障、人才保障方面加大力度，確保研究型審計能夠實現常態化、制度化和效能化。加強研究型審計資源的科學利用，抓好研究型審計投入產出比，使各類資源能夠圍繞研究型審計優化配置，制定有針對性的研究型審計方案，明確研究型審計目標，分階段、分層次實施，使其真正達到預期效果[6]。加強研究型審計體制機制建設，建立科學的領導體制，完善研究型審計運行機制，加強相關制度建設，明確研究型審計流程。加強研究型審計人才隊伍建設，加強對審計人員的教育培訓，通過大講堂、經驗交流等方式，推動研究型審計人員深耕細作。

結語

總之，研究型審計是全面深化改革背景下，推動電力企業審計模式創新的重要戰略性舉措，能夠有效提升電力企業審計質量。電力企業審計部門需要運用研究思維，進一步強化調查研究與審計工作的有效結合，積極探索研究型審計的科學方法和策略，提升研究型審計自覺，實施全過程研究審計，營造研究型審計氛圍，優化研究型審計方法，強化研究型審計保障，全面抓好研究型審計功能性建設，促進電力企業審計工作高質量發展。

參考文獻：

[1]? ?李竹.研究型審計開展路徑研究[J].質量與市場，2022，（8）：136-138.

[2]? ?江秀云，鄒峰毅.內部審計部門開展研究型審計的幾點思考[J].審計與理財，2022，（4）：7-8.

[3]? ?崔竹.研究型審計科研信息平臺建設路徑探討[J].審計觀察，2022，（2）：72-77.

[4]? ?晏維龍，李曼.研究型審計的人才效應研究[J].審計與經濟研究，2022，（1）：11-18.

[5]? ?王佳佳，趙昊.深化國企改革背景下開展研究型內部審計的思考[J].會計師，2021，（22）：79-80.

[6]? ?張冬霽.用信息化手段推進研究型審計[J].中國審計，2020，（24）：26-28.

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