工程承包項目稅務籌劃與風險控制研究

摘要：工程承包項目涉及多個涉稅主體和征收對象，與稅法和稅收制度均有所聯系，因此工程承包項目的稅收策劃難度更大，其潛在的風險問題也不容忽視。對于工程承包項目而言，企業如何做好稅務管理和風險控制是十分重要的。本文分析了工程承包項目產生稅務風險的主要原因，探究了工程承包項目稅務籌劃重點以及工程承包項目稅務籌劃的風險控制，希望能夠對相關工作提供一定幫助。

關鍵詞：工程承包項目；稅務策劃；風險控制

引言：社會經濟的飛速發展，建設事業的不斷進步，促使工程承包業務不斷增加，在工程項目建設過程中，稅務問題也隨之不斷增加。稅務籌劃決定稅務管理質量，稅務籌劃的風險控制直接影響企業的成本和利潤，影響其競爭力。總承包項目涉及分公司和不同分機構間的協調管理，若是不能做好稅務規劃，將導致項目運行缺乏規范性，難以從根本保障經濟利益。所以，工程承包項目稅務策劃至關重要，風險控制是重中之重。

一、工程承包項目產生稅務風險的主要原因

全球經濟的發展，促使工程總承包項目不斷增加，科學控制稅務風險，是確保工程承包項目順利進行的關鍵，也是保證相關企業合法經營的必需條件。通常情況下，造成工程承包項目稅務風險的原因主要包括以下方面。

（一）缺乏基本納稅意識和常識

部分企業受到自身發展文化和人力資源等方面的限制，缺少國家現行稅收制度和相關稅務法、更新的稅務條例研究，更欠缺針對稅收政策所探究可行應對措施的思想意識。比如，某企業的項目部，財務人員和管理人員缺少基本的納稅意識和相關稅務常識，不能夠及時整理稅務資料，導致在經過稅務機關檢查的過程中，發現其某年月的納稅申報缺少明確的數據和文件支持，后續的補充工作需要消耗大量的人力、物力，不僅浪費了項目資源，還影響了項目的正常進度，造成不可挽回的經濟損失[1]。

（二）對合同中稅務事項關注度低

由于不同地區之間稅收制度和相關政策會存在一定差異，因此在簽訂總承包合同的過程中，很容易存在忽略其中稅務事項的問題。在某地區成功運行的合同模式，很可能在另一地區的執行會帶來稅務風險問題。而部分企業在簽訂合同期間，由于欠缺風險意識和基本常識，導致其過分關注合同本身建筑相關內容，對稅務事項關注度較低，以此容易造成重大的稅務風險。

（三）欠缺專業稅務管理人才

企業缺乏專業稅務管理人員，對稅務管理人員缺少培訓和管理等，均容易造成稅務風險隱患。工程承包項目稅務管理復合型人才相對較為欠缺，并且部分稅務人員由于欠缺學習和溝通，不明確項目相關涉稅事項，缺乏與主管稅務機關的溝通，也未及時報備公司本部，對于企業內部的稅務執行處理意見等不夠重視，均容易導致納稅環節出現紕漏，嚴重情況下，導致稅務風險。

二、工程承包項目稅務籌劃重點

對于工程承包項目而言，做好稅務籌劃，可有效維護建筑企業在工程進行過程中不會受到外界市場環境的影響，使其保持穩定健康發展，降低其發展過程中的財務風險，對企業的財務管理環境加以優化，將企業運營成本加以控制，進而使得企業整體的經營管理科學化進行，提高企業經濟效益，提高其市場競爭力水平。

（一）商業談判階段

商業談判過程的稅收籌劃關鍵在于確認合同方與負稅方。若是在企業所在地簽訂項目合同，且當地具有稅收優惠協定，則可以在一定程度上，降低承包商在工程項目所在地常設機構的風險。總分包合同簽訂的過程中，需明確相關稅負信息，同時確定稅負承擔方，確保合同執行過程不會產生稅負爭議。在合同簽訂中，總承包商可要求業主承擔其所在地稅負，或由發包方代繳當地稅款等[2]。分包合同一般要求分包商自行承擔稅收負擔。總承包商在合同談判過程中，若是有意由業主承擔當地稅款，則需適當在價款上作出讓步，在此過程中，需主要考慮以下因素：1.工程項目稅前的利潤。2.當地所得稅和稅收抵免政策規定。3.當地所得稅的計算方式、稅率和納稅申報成本等。承包商需監督業主繳納稅款情況，否則其仍然存在稅務風險。

（二）項目啟動階段

項目啟動階段，稅務籌劃中，首先要確定組織形式和運作模式。組織形式和運作模式中，稅務效率較高的，可有效降低企業工程承包繳納的所得稅，轉變當前的現金流困境，使得回報率和凈現值均有所提高。項目的組織形式一般分為常設機構、子公司或分公司，分公司常以母公司的名義開展經營活動，子公司則需更多考慮其直接持股架構和間接持股架構。

此外，還需注重工程項目的全區域性管理。一方面，做好材料管理，設置區域性的材料采購中心，盡量選擇交通便利、無外匯管制、處于中心地帶的區域作為不同城市之間的采購中心。這類地區的材料市場價格波動會較為劇烈，適當購置大量的材料將其存儲，可有效降低價格波動風險。在區域內，有工程項目需要時，還可將材料以合理價格轉賣。一方面，做好設備管理，設立區域性的設備租賃中心。建設項目施工中，設備往往可多次使用，所以仍然可以考慮在稅負較低的區域，設置設備租賃中心，向當地的工程項目租賃其所需的設備。基于此，稅務籌劃工作應按照當地的所得稅扣除要求和設備租金預提所得稅規定等進行。

（三）項目運營階段

項目運營階段的稅務策劃主要包括出口退稅、分包商扣繳稅款和個人所得稅申報幾方面。根據現如今推行的稅收政策，海外工程承包中的設備材料出口均可申請退稅，該工作由總承包公司自行申報，并不能以個人名義替代分包商或關聯企業進行出口退稅的申報。可以在工程規劃中，將設備出口至境外子公司，使其在境外使用，申請出口退稅，若是不能保證境外使用的長期性，則難以申請出口退稅。

部分國家的稅收政策規定，由于總承包商經常在當地區域設置項目公司，做稅務登記工作，但海外的承包商一般不設立此類機構，所以規定由總承包商承擔分包商的稅款扣繳。在簽訂分包合同時，應將其考慮在內，明確后續涉及的稅款項目，并規定其是否包含在合同價款當中[3]。如果合同價款是稅后凈額，不少國家都要求對其折算，算成含稅的價格，在此基礎上再計算稅款。若在此過程中，總承包商沒有按照規定履行扣繳義務，那么很可能帶來稅務風險。

三、工程承包項目稅務籌劃的風險控制

（一）牢固稅務基礎和稅務籌劃

優化企業的稅務籌劃風險管理，牢固稅務基礎和稅務策劃是至關重要的。稅務基礎包括稅款繳納、納稅申報、稅務檔案管理等多個環節。企業應針對總承包項目建立完善的稅務管理制度，并確保相應指導性文件的規范性，如稅務工作手冊、稅務法律法規、稅務核算指引等，并以此作為基礎，進行高質量的稅務籌劃工作，以此為稅務風險管理奠定基礎。信息化時代，社會對企業的發票管理提出了更高的要求，為了避免發生虛開增值稅發票的問題，企業應科學運用電子發票，并確保發票管理的規范性，實現企業向進項段的高效管理，以提高發票管理水平，降低稅務風險。同時，企業還應加強各種稅種的管理，如企業所得稅、企業增值稅等，尤其對在改革期間發展變化的銷售模式、采購管理和風險管理等方面，注意相關風險管理方案和策略的制定，并利用大數據建立稅務法律法規數據庫，隨時掌握政策的變動情況，以此為基礎開展稅務管理工作，平衡并降低稅務風險，對各項稅務工作合理規劃，促使企業實現利益最大化。

（二）科學分析稅收環境

1.分析研究企業所在地稅收政策

分析我國稅收政策是工程承包項目稅務籌劃風險控制的基礎。例如，《關于示范城市離岸服務外包業務免征營業稅的通知》中，對全部注冊在北京、上海、大連、天津等21個服務外包示范城市的企業，從事外包業務的實行免征政策。那么相對于這些城市區域的企業而言，就應當充分利用稅收政策優勢，將其納入稅收籌劃當中，對其進行充分考慮。這些稅法和政策均與總承包項目稅務策劃相關，相關工程企業可加強對此類稅法條款的分析和學習，為項目合同模式的優化奠定基礎。

2.分析項目所在區域稅收政策

為了避免稅務風險，在項目啟動之前，應加強對所在區域相關稅法和稅收政策的了解和分析，熟悉不同地區的納稅申報時間、稅種和稅率等情況，對增值稅、企業所得稅等主要稅種進行深入要求，把握企業納稅籌劃的切入點。雖然我國總體稅收政策和相關法律法規基本一致，但也有部分地區存在差異，尤其不同地區的營改增政策會存在一定不同，與當地發展情況關聯密切。以上海某工程企業在深圳的總承包項目為例，其財務人員獲得并詳細學習該地區的最新稅法，及時了解與項目相關的企業所得稅、增值稅、分公司利潤稅、關稅等各稅種情況和相應的征稅基礎、稅率等信息，為稅收風險籌劃與管理打好基礎。

3.加強外部單位交流

以上海某工程企業為例，其總承包項目的財稅負責人，對國內的多家兄弟企業進行走訪，了解并學習其在不同地區的納稅環境情況，以及長期以來稅務策劃工作的經驗與心得。向兄弟企業證實了解各區域推出的稅務政策是否推行且是否可操作。可根據實際情況，選擇將擬簽訂的總承包合同向其展示，進行充分交流，聽取其他單位意見[4]。另外，企業財稅人員還到企業所在的稅務局管理局等進行了解學習，并以此為基礎，做好自身稅務資料的整理，協調各部門的工作。

（三）合理利用社會專業資源

1.咨詢會計事務所

工程企業可在項目所在地，聘請資歷較為深厚、專業能力較強的會計事務所，作為其工程總承包項目的專業稅務咨詢，針對合同模式，結合所在地區的稅收政策等進行全方位分析，介紹了幾種常用的合同構架，并將各方案對比分析，為企業提參考意見，確定科學的合同模式和運轉模式。

2.聘請工程財稅人才

聘請專業的工程財稅人才，結合項目實際情況，做好全方位的稅務籌劃工作，可更好地迎接可能存在的各種挑戰，提供更優質的服務。企業可根據自身項目特點，按照特定流程和制度，聘請工程財稅人才，單獨設置稅務會計一職，由企業內部財務人員與聘請的當地工程財稅人才就涉稅種類、稅率、風險等情況進行交流探討，以確保企業稅收策劃的合理性和科學性，降低財務風險。

（四）完善風險評估及管理

1.做好項目模式風險評估

為確保稅務利益最大化和稅務風險最小化，可優先將潛在風險的經營領域找出。對稅收風險的識別和評估，主要通過追溯稅收風險根源實現。在確定總承包項目合同模式后，可由企業內部專業評審隊伍及外部專業人員，就合同模式中的變數、操作情況，安全風險隱患等問題進行分析。經過討論和評審后，結合風險情況，對合同模式進行修改和調整[5]。同時，還可在合同執行的過程中，與兄弟企業在項目所在區域簽訂的合同模式之間優勢互補、資源共享，以確保各項目穩定運行，規避稅務風險。

2.健全信息化風險管理系統

在企業總承包項目稅務籌劃風險管理工作中，影響其管理效果，導致稅務風險發生的最主要的原因之一即為信息不對稱問題，因此，企業要想全面提高稅務風險管理水平，降低企業稅務風險，就必須解決信息不對稱的問題，健全信息化的風險管理系統，使得企業內外部可以實現有效溝通。隨著在互聯網技術的支持下，建立信息化溝通平臺，可以有效實現稅務信息化管理，進行高效的交流和信息共享。企業應積極與稅務機關形成合作關系，共同搭建信息化互動平臺，以互利共贏為目標，共同實現高質量的稅務管理工作。在信息平臺下，一旦企業遭遇政策變化或市場變化問題，企業可及時與稅務部門溝通，獲得相應的指導和支持，進一步完善稅務管理工作，以此最大程度地降低稅務風險問題。

四、結論

綜上所述，工程總承包項目的稅務策劃和風險控制工作，對建筑企業而言是一項常規又特殊的工作，直接關乎建筑企業的財務管理效果，決定企業能否穩定運營和健康發展，是保障項目經濟效益的關鍵。基于此，要想控制企業稅務風險，在工程總承包項目中，應科學分析稅收環境、合理利用社會專業資源、充分完善風險評估，以確保稅務策劃的科學性，規避其中可能存在的風險問題，實現利益最大化。

參考文獻：

[1]辛澎.房建總承包項目的稅務籌劃探析[J].財經界，2021，（03）：175-176.

[2]段顯蘭.跨國工程總承包項目的稅收籌劃研究[D].河北經貿大學，2019.

[3]馮曉軍.EPC總承包項目造價控制中的稅收籌劃分析[J].工程技術研究，2019，4（06）：142-143.

[4]朱明.淺析國際工程承包項目稅務管理現狀與應對策略[J].經貿實踐，2018，（08）：279.

[5]鄭后生.國際工程承包項目稅務管理與風險控制[J].財會學習，2016，（04）：128-130.

作者簡介：杜瑜，1987年1月生，女，漢族，江蘇南京人，大學本科，中級會計師，財務會計。