基于內審視角探析工程結算審計中的風險與管控

薛白

【摘 ?要】隨著社會經濟的不斷進步，我國建筑業迎來了蓬勃發展的黃金時期，不僅建筑數量與日俱增，建筑規模也在逐步擴大，與此同時，建筑工程在市場中面臨的競爭形勢也日趨嚴峻。在此背景下，建筑工程結算審計的重要性愈發凸顯，迫切要求相關管理部門與工作人員提高對工程結算審計的重視程度，及時發現其中存在的風險隱患并采取有效的管控措施。論文從內審視角出發，首先闡述了內部審計與工程結算的具體含義，其次分析了工程結算審計中存在的風險隱患，在此基礎上提出了針對工程結算審計風險的有效管控措施。

【關鍵詞】內部審計；建筑工程；結算審計；風險；管控措施

【中圖分類號】F239.63 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文獻標志碼】A ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文章編號】1673-1069（2023）02-0086-03

1 引言

隨著社會經濟發展進程的不斷加快，內部審計作為項目管理的重要工具，在企業風險管控中發揮著不可替代的重要作用。企業通過開展內部審計工作可以最大限度地降低風險，鞏固和提升建筑工程的整體質量。在實際管理過程中，內部審計是一種通過推動部門經濟管理并獲得經濟利益的方式，因此，從這一角度來分析，內部審計不僅僅是廣義上的監督，同樣可以在監督的基礎上為企業提供更深層次的服務。內部審計最突出的特點便是強制要求項目在管理人員的監督下進行，而相關監督人員同樣需要對審計工作肩負起自己的責任。但是在實際調查中發現，現階段內部審計工作中存在審計人員專業素質不夠、對內審重視程度較低等多種問題，正是由于這些問題的存在，導致審計過程中頻繁出現各種意外情況，對建筑工程的經濟效益與社會效益帶來了十分不利的影響。鑒于此，有必要從內審視角出發，對工程結算審計中的風險進行全面分析，從中探尋有效的管控措施。

2 內審與工程結算審計概述

2.1 內審的特征

在對內部審計進行規劃的過程中，需要明確審計的特殊性。

首先，審計工作需要在相關法律法規規定的范圍內進行，并且內審部門與其他部門之間不存在聯通關系，因此，內部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動，具有不可替代的權威性。

其次，內部審計通常包括4個階段，分別為設置計劃階段、實施計劃階段、審計結束階段以及跟蹤審計階段。在內審過程中，由于內部審計師對被審計單位有著較為全面的了解，便可以適當簡化審計工作中的許多環節。內部審計的功能可以概括為確認與咨詢，隨著內部審計的不斷進步，學者普遍認為內部審計的原理主要包括國家代理理論、契約理論以及信任理論3個方面。

最后，內部審計流程是審計師開展審計工作的重要指導，主要建立在風險分類、評估報告與事后審計的基礎上。依照相關法律法規的要求制定切實可行的內審計劃可以有效控制審計風險，避免在審計過程中出現風險性隱患與漏洞，同樣還能降低風險因素所帶來的損失。鑒于此，在制定內審計劃時應考慮可能產生影響的多種風險性因素，以此為基礎制定有針對性的內審計劃，最大限度地保障風險管控的全面性[1]。

2.2 工程結算審計概述

從理論角度分析，在建筑工程的早期發展中，工程結算審計主要是在工程竣工之后對工程造價進行審計，測量其工程量并結算工程造價，在這種背景下，工程結算管理始終處于被動狀態，無法對建筑施工活動施加任何影響，只能對已經完成的工程項目進行測定。工程結算審計在后續的發展中，逐漸提高了對投資效益評估、工程經濟與財務分析等多方面的重視程度，實現了對建筑工程各個階段的管理與控制。針對工程結算各個階段出現的多種問題，應該制定切實可行的審計原則來實現對風險因素的規避。工程結算審計主要涉及資料審核、招投標文件審核、合同審核、設計變更審核以及現場簽證審核等多方面的內容。由于不同建筑工程的規模不同，施工單位、合同訂立時間也存在較為明顯的差異，因此，應結合建筑工程的具體情況，有針對性地采取不同的審計方法開展審計工作[2]。

3 工程結算審計中的風險

工程結算審計是一項嚴謹性較高的工作，在審計過程不可避免地會受到多種因素的影響，導致審計結果與實際相差甚遠。鑒于此，要想提高工程結算審計的全面性與精準性，必須對主要風險性因素進行全面分析，總結不同因素的主要產生原因，并及時采取有效的管控措施。現階段，工程結算審計工作中存在的風險性因素主要包括以下4個方面。

3.1 信息不對稱風險

現階段，我國許多工程項目配備的審計人員無法達到預期標準，由于人員匱乏，難以長時間安排審計人員到施工現場實施監督，導致審計工作的連續性較差。此外，審計工作的開展需要有關部門構建行之有效的建設規章制度。若是在工程結算審計過程中出現具有爭議性的問題，在制度缺失的情況下則難以提供有效的實際證據，最終只能通過審計人員與相關監管人員對施工現場進行實地調查，這部分信息雖然能夠發揮一定的參照作用，但是受到客觀因素的影響，往往難以保障信息的準確性與實效性，對審計工作的準確性與可靠性產生了十分不利的影響[3]。

3.2 審計人員專業素質不高

審計人員作為建筑工程項目審計工作的主要組織者與實踐者，其自身專業能力與綜合素養對審計活動的整體水平產生直接影響。現階段，一方面，建筑工程項目審計人員普遍缺乏過硬的專業能力，對審計工作的理解僅停留在基礎理論層面，缺乏一定的實踐經驗；另一方面，審計人員仍采用最為傳統的審計理念與審計模式，與新時期審計工作的具體需求出現了諸多不相適應的問題，工作人員無法打破慣性思維的束縛，對創新性的工作理念缺乏必要的探索。

3.3 審計方式存在風險

我國多數審計部門面臨的工作量較大，無論是大型項目還是小型項目，通常都以項目為單位進行結算審計，審計人員面對的審計工作不僅包括審核竣工結算、核對工程量、勘察現場實際情況，還要處理期間涉及的各種工作會議。在工作量較大的情況下，審計人員難以有效地突出其工作重點。這種審計方式雖然能起到一定的作用，但其弊端也十分突出，不僅審計缺乏針對性，而且審計方式固化、缺乏創新性，無形中增加了各種意外風險。

3.4 外購服務風險

對于審計工作而言，一些審計機構為了提高審計委托單位的重視程度，通常會選擇以較低的價格獲取業務工作，這在一定程度上影響了審計工作的整體質量，導致審計工作的實際結果遠未達到預期目標，缺乏必要的參考價值和功能性。此外，由于缺乏對項目總體情況的全面了解，外部審計人員對項目進度和項目具體情況缺乏全面的掌握，無形中忽略了審計的重點，自然也就難以準確把握項目審計的關鍵問題，因此，其提供的審計結果無法為內部審計發揮支持和指導作用。

4 基于內審視角的工程結算審計風險的管控措施

4.1 加強重視，提升內審工作人員的風險防范意識

意識是行為的先導，正確的意識對實踐活動具有指導作用，在企業內部審計工作中也不例外。為充分發揮內部審計工作在工程結算審計中的重要價值，首先也是最重要的是樹立對審計工作的正確認識，切實提高工作人員的風險防范意識，及時發現工程中存在的風險隱患，并采取有效措施進行處理。其次，要制定完善的內部審計制度，減少工程結算審計過程中的隨意性，推動工程結算審計沿著專業化、科學化的方向不斷深入發展。

4.2 提高內審工作人員的綜合素養

人員在工程結算內部審計工作中發揮著不可替代的作用。因此，要加強對人員綜合能力的培養，切實提高內部審計人員的綜合素質，引導其掌握科學合理的審計方法，充分彰顯其專業能力。針對不同性質的工程審計問題，工作人員應適當改變審計方法，在優化審計基本內容的基礎上選擇有效的審計手段。相關工作人員可以借鑒類似工程結算審計的機制和手段，提高審計工作的質量和效率。例如，在內部審計過程中，可以引入評價機制，使審計工作聚焦于工作績效和工程價值，可以有效地把控審計工作的整體質量。評價機制要求審計人員對審計項目的綜合參數和單項參數進行分解和評價，從而顯著提高審計工作的效率。對于評價結果為優秀的員工應及時給予獎勵，這可以明顯提高其工作積極性；對于審計過程中出現問題的人員應進行適當的處罰，督促人員具備較強的責任意識。只有從思想層面對員工進行引導，才能使其行為與審計目標相契合，在審計活動中占據主導地位。企業可以定期組織相關審計培訓活動、交流會和座談會，引導審計人員充分參與，在鞏固專業知識的基礎上有效提高審計人員的實踐能力。

4.3 建立健全內審制度，增強制度執行力

制度是一切管理活動開展的重要前提，唯有在科學合理的內審制度的指引下，內部審計人員以及其他工作人員才能充分明確自身職責所在，并以積極嚴謹的態度投入實際工作。鑒于此，在內部審計工作中，針對人員工作隨意性的問題，必須在內部審計開始前制定可行的內審制度，引導人員充分認識到內審制度的重要性，并將制度要求貫徹落實到實際工作的各個方面。內審制度的制定需要結合項目的具體特點，不能將某一固定的內審制度完全套用到不同的建筑工程項目中，這樣無法發揮內審工作的重要價值。此外，項目管理者可以借鑒其他項目的成功經驗，從中提取有價值的信息，將其融入自身內審制度建設中。內審人員在結算審計中，應主動破除傳統工作理念對自身的束縛，嚴格按照內審制度開展各個環節的工作，遇到問題后要在制度中尋求有效的指導，而不能按照自身經驗隨意進行。唯有從制度出發開展各項活動，才能提高結算審計工作的科學性與準確性。

4.4 應用先進技術，完善內審方式

信息技術的發展不僅為人們的生產生活帶來了極大的便利，同樣也為企業管理創造了更為廣闊的發展空間。在企業內審工作中，可以借助信息技術以及大數據分析技術的優勢，提升工作效率，使結算審計的各個環節得以高效進行。審計工作需要對大量數據進行詳細處理，在這一過程中引入大數據和BIM技術，可以最大限度地節省數據分析和處理的時間，不僅可以節省現場審計人員與咨詢人員的時間，還可以提高信息的準確性。其中，引入BIM技術可以實現對工程項目全過程、全方位的管理，將從立項、設計、招投標、施工建設到竣工結算全過程的所有數據錄入信息系統。對于重要的特殊階段，可以采取數據全業務覆蓋和及時上傳關鍵控制點信息的方式，有效打破了傳統的各環節各自為政的局面，實現了信息資源的實時共享，使工程中的數據與工程建設進度同步更新，這可以避免傳統審計模式下工程文件數據丟失和文件不規范等問題。

具體來說，在專項以及重點項目的審計結算工作中可以適當引入信息化手段，對原有的審計模式進行創新優化，這不僅可以提高專項結算審計工作的效率，還能保障信息的準確性。尤其是針對大型工程項目或專項工程項目，將信息化手段應用在審計過程中可以使審計人員對施工過程有較為全面的掌控，及時了解施工進度以及施工過程中出現的各種問題。在審計信息系統建設完成后，招投標過程中以及建設完成后的多項信息都需要上傳到信息系統當中，此外，部門內部隱藏項目的開發信息也需要實時上傳到系統，這可以顯著提高信息處理的整體效率，避免文件不規范、信息丟失等各種問題。審計信息系統的優勢還體現在跟蹤審查上，可以根據系統數據組織專業的審計小組對施工現場進行全面調查，根據現階段的施工進度進行詳細全面的統計，確保審計信息的真實性和準確性。這種跟蹤審計方法可以有效解決重點工程結算審計中的信息不對稱問題，提高工程結算審計工作的全面性和整體水平。

4.5 加強外購服務單位管控，減少外購服務風險

針對外購服務單位的管控應重點考察各個單位的綜合能力，其中應包括單位信譽、社會評價、資歷水平、以往經驗等多個方面，建立起與各個審計單位的合作記錄參數，并以此為依托對不同審計單位的審計能力與信譽水平等多個方面作出客觀且公正的評價。在對外購服務單位進行管理的過程中，若發現某些單位存在不良信息，應拒絕與之進行二次合作，避免在外購服務方面出現計劃之外的風險隱患。在管控過程中，首先，相關管理人員可以采用建立“黑白名單”明細表的管理方法，對各個服務單位的綜合信息有較為全面清晰的認知，并結合單位的實際情況建立起科學的評價機制，這可以在審計項目結束后從中總結有效的經驗，確保后續開展的外購服務可以更加規范化、科學化。

其次，審計工作是一項復雜且專業性較強的工作，人員的專業能力會在一定程度上對審計質量造成影響，但不能完全決定審計水準。因此，要想從宏觀角度保障工程結算審計的整體質量，應制定出較為完善的委托審計工作制度，明確界定單位的審計職責與主要權限，并將“質量重于形式”這一原則擺在審計工作全局的核心位置。

最后，針對外購服務單位出具的審計結果，應嚴格控制其質量，若出現任何審計質量問題，應采取相應的懲罰措施對其進行處理。

5 結語

綜上所述，在新的經濟形勢下，工程結算審計發揮著不可替代的重要作用，其不僅可以保障項目的穩定性與整體質量，還能為企業的監管活動提供有效的參考數據。但是在工程結算審計中仍然存在一些風險性問題，唯有正視這些問題并采取有效的措施予以解決，才能真正發揮審計工作的重要價值。鑒于此，在審計工作中，應加強重視并提升內審工作人員的風險防范意識、提高內審工作人員的綜合素養、建立健全內審制度并增強制度執行力、應用先進技術以完善內審方式、加強外購服務單位管控以減少外購服務風險。希望通過以上分析，可以對內審視角下的工程結算審計工作提供一定的幫助。

【參考文獻】

【1】齊睿.基于內審視角探析工程結算審計中的風險與管控[J].中國房地產業，2020（32）：173.

【2】劉洋.基于內審視角探析工程結算審計中的風險與管控[J].財經界，2020（11）：203.

【3】萬瓊，鐘希余.基于高校工程項目建設風險視角的內審研究[J].中國內部審計，2022（6）：30-34.