企業納稅籌劃風險問題探究與討論

摘 要：新經濟常態下，企業需要加強對成本的把控力度，管理者對于納稅籌劃等涉稅工作的重視程度也越來越高，其試圖借助納稅籌劃來延遲納稅時限，減少稅款，減輕稅負，保障利潤，節約成本。而納稅籌劃風險對于企業的影響也在持續加大，因此企業必須正視這一類風險因素。本文首先分析了政策風險、認定偏差風險、道德風險、經營風險這幾種常見納稅籌劃風險問題的表現與成因，而后從認識層面、組織機構層面、內部控制機制層面以及相關人才隊伍層面探討了企業在納稅籌劃風險管理環節存在的不足及可行的對策，以此來為企業應對納稅籌劃風險提供參考，確保企業在合法合規經營的前提下能夠實現提升利潤水平的經營目標。

關鍵詞：納稅籌劃；風險問題；管理對策

我國政府在近幾年不斷地通過降費減稅政策來助力企業發展，促進經濟增長，同時也持續加大稅收監管力度，除了完善財政稅收法規制度機制，還加大了對大數據、區塊鏈等技術手段的利用力度。面對這種外部監管環境與政策環境，企業應對納稅籌劃工作保持高度重視，尤其要做好必要的風險防控工作，增強納稅事項的可控性，減輕稅務風險給自身的經濟效益與行業信譽帶來的不良影響。

一、企業納稅籌劃中的風險類型

1.政策風險

納稅籌劃是一種合法化、合理化的節稅方式，因此符合國家政策法規要求是此項工作的必要前提，企業的節稅行為不應沖擊國家稅收法規的立法精神，也不可損害民眾的利益。違規的偷漏稅行為并不在納稅籌劃范疇中，若企業在納稅籌劃中沒有遵循合法性原則，就會引發政策選擇風險，給企業帶來嚴重的危機。另外，國家稅收政策是隨著經濟環境的變化而不斷進行調整的，因此若企業對于國家政策的理解與把握存在局限性，可能在無形中違背了政策的新規定、新要求，以此會引發政策變化風險。

從政策選擇風險來看，企業在納稅籌劃的制定過程中，應確保方案內容能夠與國家當前的稅收條款或者稅收優化政策要求相吻合，若出現錯用條款或者亂用條款的情況，就會引發這種風險。造成這一風險的主要原因在于籌劃人員對于政策的研究不深入，認識不到位。也有的企業只追求運用優惠政策，但未按照政策要求調整企業的相應事務。從政策變化風險來看，國家稅收政策本身的時效性是引發這一風險的主要因素。稅收政策必須適應不斷變動的經濟環境，尤其是在相關法律體系還有完善空間的情況下，當稅收政策變動頻率較高時，企業面對的政策變化風險也就更高。

2.認定差異風險

企業推出的納稅籌劃是否能夠獲得國家稅務機關的認可存在一定的不確定性，不同地區的稅務機關在面對同一個納稅籌劃內容時，對其的認可程度也存在差異性，在這種執法認定偏差下，企業可能需要面對籌劃失敗的結果。稅務機關在行使其稅收監管職能時具有一定的自由裁量權，而稅收法規在納稅范圍方面的要求往往會保留彈性空間，這也是導致企業稅收籌劃結果存在不確定性的重要原因。

除了稅務機關之間存在的認定差異之外，企業與稅務機關對于稅法及相關政策的理解也可能出現差異，主要是因為稅款的征納雙方的利益需求與立場不同。稅務機關在解釋與理解稅法時，傾向于強化稅款征收力度；而企業則是從納稅與涉稅角度來解析稅法條款。稅務立法機關負責頒布與修訂稅收法規，稅務機關的職能主要是征收稅款，而企業需在自身認定范圍之內完成籌劃與繳稅，納稅籌劃這一經濟管理活動涉及多方關系，若各方對于稅法的理解偏差過大，企業將面臨稅收風險給自身帶來的實質性影響。

3.道德風險

納稅人自身的納稅意識與企業承擔的稅務風險之間具有密切關聯，部分納稅人基于減輕自身稅負的需求，可能會利用企業與稅務機關間的信息不對稱情況，在稅務機關不知情的前提下，通過指示財務部門隱匿、編造、偽造記賬憑證來少列收入、多列支出，進而少繳稅款，在給財務崗位的人員帶去職業道德風險的同時，也使企業陷入危險境地。隨著稅收監管技術越來越先進，企業的這種違規行為被查處的可能性也在持續增加。企業財務管理與會計核算中的問題也會間接加大稅收籌劃風險，當財務信息出現錯誤或者不真實的情況后，可能會給稅收籌劃工作帶來誤導，這主要是因為企業的內部控制機制未能夠發揮出應有的作用。

4.經營風險

部分企業在實施納稅籌劃工作時，為了能夠享有優惠政策，滿足籌劃方案提出的條件，會投入一定的成本來創造條件，而成本能否按照預期收回是不確定的，在此過程中，企業的正常經營也會受到一定的影響，且部分影響還具有持續性特點，這就給企業造成了經營風險。

稅款的形成貫穿企業的整個生產經營過程，因此稅收籌劃也要全面考慮企業的方方面面。企業在按照稅收優化政策調整經營區域、經營范圍時，經營效益可能會遭受沖擊，若投資之后，經濟活動出現變動或者前期的投資決策發生失誤，企業可能就會喪失稅收優惠所需的條件，不但沒有實現減輕稅負的籌劃目標，甚至還會增加成本壓力。另外，納稅籌劃工作本身也需要耗費一定的時間、智力以及人力成本，一旦籌劃失敗，企業將不得不面對稅務機關的處罰，企業內部也會產生財務風險。

二、企業納稅籌劃風險管理中的問題

1.納稅籌劃風險防控意識不足

國家反避稅力度持續加強，財稅改革深化進程中，各行各業都受到了較為深遠且持久的影響。然而，部分企業雖然認識到了納稅籌劃工作的重要價值，但是對于這方面的風險防控工作并未做到位，在日常的財務管理中，違規開設發票、隨意調整記賬憑證與會計賬簿等情況未被完全消除，納稅管理水平較低。各個業務部門對于稅收籌劃的配合度不足，本身的稅務知識基礎也比較薄弱，這些情況都不利于實現對稅收籌劃風險的有效規避。

2.納稅籌劃風險管理組織機構缺失

很多現代企業的組織機構體系中都缺少專門負責稅務工作以及籌劃風險管理的職能部門。而財務部門本身承擔著企業的會計核算、財務戰略分析、輔助財務決策等工作，同時在業財融合與財務職能轉型的關鍵階段，財務人員的日常工作任務量較大，這就導致其在稅務工作中能夠投入的精力與時間都比較有限，對于稅收籌劃風險的關注也比較少，風險的出現率也因此而增加。

3.納稅籌劃風險內部控制機制未生效

完善的內部控制機制可以在稅務風險的管理工作中發揮一定的作用，其可以保障企業各個業務流程以及財務管理工作的合規性，減少會計信息存在的質量問題，給納稅籌劃提供完整、可靠、真實的參考依據。但是還有部分企業在內部控制機制的建設中存在較為嚴重的滯后性表現，這就削弱了內控機制對于企業中的人員的約束力。另外，也有的企業雖然落實了內控機制的建設工作，但是未將納稅籌劃風險管理納入到內控機制中，此項風險管理工作的系統性不足。

4.缺失風險管理專業化力量

專業化的風險防控人才是企業規避納稅籌劃風險的必要保障，而納稅籌劃崗位對于任職人員的要求較高，其需要具備財會、管理、稅收以及法律等多個專業的知識基礎，同時還需對企業的業務流程有著較為全面且深入的了解，另外還要有防控風險的意識、能力與經驗。企業缺少這種高層次、綜合化的優質人才，現有的財會隊伍難以滿足上述要求，因此企業長期存在著納稅籌劃水平低的情況，稅務方面的風險發生率也比較高。

三、企業納稅籌劃風險管理對策

1.強化納稅籌劃風險防控意識

企業在尋求納稅籌劃風險認識不足的問題的解決對策時，應當以基層為起點，在各個部門之間開展納稅法規的普及教育工作，可借助發放宣傳資料、制作板報、座談交流與培訓講座等多種形式來強化宣傳效果，將納稅文化融入企業文化體系中，以柔性管理的方式來改變企業各個層級的人員對于納稅籌劃工作的態度。最為關鍵的工作是應培養財稅人員形成正確的籌劃風險規避與管理意識。

首先，應形成較強的價格籌劃意識，調整產品價格時，需要有效發揮出轉讓定價法的作用，并防控其中的風險。在制定定價策略時，除了需要考慮營銷形式與開發成本，還要關注所得稅等稅種的具體征收檔次，以此來控制納稅成本，同時預估各個定價策略下的稅務風險。其次，應加大對于自身所在行業的稅收優惠政策的關注，除了政策內容，還應充分了解政策的出臺目的與經濟背景，以此來實現對政策風險的防控。再次，財稅人員在利用當前稅收征管以及稅法中的漏洞進行籌劃之前，需要做好風險收益與成本收益的衡量與分析。最后，財稅人員需要針對稅法機制中的臨界點進行充分利用。比如按照稅法要求，征收增值稅時，若企業售出的普通標準型住宅增值額在項目金額的20%以內，可對土地增值稅進行免征，因此企業可通過把控增值額來控制納稅成本。

總之，財稅人員應將防控風險置于納稅籌劃的首要環節中，優先考慮風險問題，而后再對利益展開籌劃，在籌劃收益與風險之間尋求平衡點。

2.優化納稅籌劃風險管理組織機構

其一，應調整組織機構。企業不僅要設置獨立負責稅務工作的職能部門，同時還要在部門中設置專門負責稅務風險防范工作的崗位。在部門建設前期，需要針對該部門的各個崗位、財務管理部門的崗位、內審審計部門的崗位等財稅相關工作崗位設置合理的權限與分工方式，在劃分責任邊界的同時，也要確保各個部門能夠互相配合。財務部門向該稅務管理部門提交的所有財務數據都應是真實準確的，同時還要注重及時更新信息。稅務部門則要圍繞財務數據并以企業的戰略發展目標為出發點開展籌劃與風險識別，將潛在的稅務風險信息傳遞給管理層。除了籌劃工作之外，企業的稅務部門應當做好與外部相關單位的溝通工作，包括專業化的稅務師事務所、會計師事務所等中介機構以及負責征管稅收的稅務機關，從而獲取其提供的咨詢服務、政策指導，從而防控籌劃工作中的政策風險與認定差異風險，確保能夠實現對國家稅收政策的正確解讀。

其二，為納稅籌劃風險防控工作建設專門的管理體系。管理層既是企業各項收益的主要受益者，同時也承擔著各種風險，其必須在此項風險防控中發揮出引領作用，可在戰略管理環節對納稅籌劃以及風險管理進行強調，并針對這方面的管理決策進行嚴格督導。財稅管理人員則應利用自身的專業優勢來為企業的納稅籌劃工作保駕護航，一方面要確保會計信息不存在造假、差錯的情況，另一方面還要在日常的支出審批、費用報銷、財務監督等工作中及時發現稅務風險隱患，配合稅務部門做好聯合防控工作。內部審計部門則要在制定內部控制機制與審計監督環節中，將稅務方面的工作視作內控關鍵點，消除稅務合規風險。銷售部門、資產管理部門、采購部門等各個部門的人員都應密切關注稅務事項，高度配合參與籌劃方案的落實工作，以此來有效排除利潤分配、日常經營以及初始投資等經濟管理環節中的稅務籌劃風險因素。

3.健全納稅籌劃風險內部控制機制

其一，企業需要圍繞納稅籌劃工作中的風險問題建立有針對性的預警制度，從而實現對該類風險的事前識別與精準化解。在進行風險分析與評價時，需綜合運用定性與定量評價方法。在定性評價中，可通過制度實驗法與頭腦風暴法來發揮群體智慧，來針對企業財稅狀況進行深入分析，確保財稅方面的決策的正確性。在定量評價中，應以企業的實際經營特征與運營狀況為基準，將企業及行業的成本費用利潤率、稅收變動率、所得稅等稅種的稅負率以及銷售增長率等設置為預警指標，對稅務風險程度展開客觀量化評估，財務、稅務部門需定期將納稅籌劃風險評價報告傳遞給管理層。稅務部門還應實時掌握稅法以及企業適用的優惠政策內容，并做好對其的解讀與分析，將外部經濟環境、政策條件等變動也納入到風險評價與分析的工作中，利用數據分析模型來增強評價結果的科學性，在財務信息化等系統的支持下實現對稅務風險指標的精準、實時監控。

其二，企業應在成本管控機制中增加納稅籌劃成本管理制度。納稅籌劃中產生的成本支出會對其給企業提供的收益產生抵消作用。因此管理者應以成本效益原則為基本導向，利用制度來督促稅務部門圍繞納稅籌劃等稅務工作的隱性成本及顯性成本展開預估工作，并編制預算，后續也需按照其他方面的預算管理流程開展控制、監督以及考核，以此可以實現對籌劃工作帶來的經營風險的有效防范。

其三，完善合同管理制度。企業在推進采購、銷售等業務時，往往需要簽訂大量的合同，如果在編制合同條款時，未關注稅務方面的問題，可能會出現漏洞，也會加大稅務籌劃環節中的潛在風險，尤其是價格這一經濟合同中的必備條款，其對于企業稅負有著直接性的影響，必須在合同中清晰描述價格，包括到岸價或離岸價、目的地價或者出廠價、不含稅或者含稅等。稅務部門與合同管理部門共同做好合同的付款時間、簽訂時間以及關鍵條款的管理工作，降低合同中的涉稅風險，給納稅籌劃創設更好地開展條件。

其四，落實發票管理機制。稅務機關對于企業發票使用及管理工作的重視度一直都比較高，尤其是在當前“以票控稅”的征管機制背景下。雖然發票并非能夠證明經濟業務已經發生的唯一憑證，但是企業若未對購銷合同等其他可以證明經濟業務發生的文件進行簽訂，后續很難獲得相應的憑證，稅務機關進行檢查時，企業需要增加與其的溝通成本，同時還可能需要接受罰款或者補繳稅款或者滯納金。相比其他的政策等風險，發票造成的涉稅風險具有可控性，因此企業可借助相應的管理機制來規范與發票有關的工作，確保做到以合規合法的方式使用發票。

最后，應有效執行內外部信息溝通機制。良好的內部信息溝通機制可及時為納稅籌劃工作提供涉稅數據，同時也確?；I劃方案得到有效落地，切實消除各個業務流程中的涉稅風險。暢通的外部溝通機制能夠使企業獲取外部助力，比如可在咨詢稅務機關之后優化調整籌劃方案，確保其能夠得到稅務機關的認可，避免發生認定偏差風險。企業的財稅部門應經常性地與稅務咨詢機構進行交流，從而在專家的指導下完成籌劃工作。

4.建設專業化的納稅管理隊伍

企業應通過指向明確的招聘以及培訓工作來對財稅管理隊伍結構進行有效優化，重點招收具有財務、稅務、法律以及風控等專業知識背景的綜合型人才。同時還應針對財務及稅務管理部門的人員制定納稅法規、政策、籌劃設計等方面的培訓，鼓勵財稅人員在培訓后，針對納稅管理、涉稅事項以及籌劃工作展開交流與討論，以此來制定出能夠貼合企業需求的優質納稅籌劃方案，并持續對籌劃方案進行動態調整，防控時效性方面的風險。在此基礎上，企業還可從高校、專業服務機構中聘請納稅籌劃方面的專業人士，為企業提供涉稅事項的咨詢服務與籌劃指導，借此來降低涉稅風險的發生率，為納稅籌劃的順利實施與成功應用提供保障。

四、結論

內部管理狀況與外部政策環境給企業的納稅籌劃工作帶來了政策風險、道德風險、經營風險以及認定偏差等風險，企業應正確認識納稅籌劃風險對于自身的負面影響程度，形成全員參與涉稅風險防控的良好企業氛圍；完善現有組織機構，增設稅務管理部門與相應的風控崗位；將納稅籌劃風險防控工作滲透到企業內部控制機制中，實現對此類涉稅風險的監控、預警與應對，從而為納稅籌劃的制定與實施創造完備的條件。

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作者簡介：楊小紅（1979.08— ），女，本科，職稱：會計師。