現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的編制探究

【摘? 要】補(bǔ)充資料（也被稱為“附表”）是現(xiàn)金流量表不可或缺的部分。做好現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的編制工作對(duì)評(píng)價(jià)現(xiàn)金能力、預(yù)測(cè)未來(lái)獲取現(xiàn)金能力具有重要意義。然而當(dāng)前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并未對(duì)補(bǔ)充資料的編制方法進(jìn)行詳細(xì)說(shuō)明，導(dǎo)致現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料編制存在可比性不足、決策有用性不高等問(wèn)題，因此論文以B公司為例，就如何優(yōu)化現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料編制方法進(jìn)行詳細(xì)闡述，以此為今后會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作提供經(jīng)驗(yàn)參照。

【關(guān)鍵詞】現(xiàn)金流量表；補(bǔ)充資料；編制；權(quán)責(zé)發(fā)生制

【中圖分類號(hào)】F275? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號(hào)】1673-1069（2023）06-0166-03

1 引言

現(xiàn)金是具有流動(dòng)性的資產(chǎn)，現(xiàn)金流量表是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的三大主表之一。按照相關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)定，現(xiàn)金流量表由主表和附表（以下簡(jiǎn)稱“補(bǔ)充資料”）構(gòu)成。主表是根據(jù)直接法進(jìn)行編制，主表項(xiàng)目通俗易懂，而補(bǔ)充資料是以凈利潤(rùn)為起點(diǎn)，通過(guò)報(bào)表項(xiàng)目的相關(guān)調(diào)整而計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~，其實(shí)質(zhì)就是通過(guò)收付實(shí)現(xiàn)制剔除與現(xiàn)金流量無(wú)關(guān)的項(xiàng)目，還原現(xiàn)金凈流量的過(guò)程。目前相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)現(xiàn)金流量表主表的編制方法進(jìn)行了相應(yīng)的規(guī)范，但是其對(duì)于補(bǔ)充資料的編制方法并未進(jìn)行詳細(xì)的說(shuō)明，導(dǎo)致現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料難以發(fā)揮客觀評(píng)價(jià)經(jīng)驗(yàn)業(yè)績(jī)和變現(xiàn)能力的作用。

2 現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的概述

通俗而言，現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料就是讓財(cái)務(wù)信息使用者可以了解凈利潤(rùn)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金流量差異的原因，進(jìn)而分析凈利潤(rùn)的質(zhì)量。

現(xiàn)金流量表的主表一般采取直接法編制，而補(bǔ)充資料采取間接編制。雖然補(bǔ)充資料在現(xiàn)金流量表中占據(jù)重要位置，但是其所使用的編制方法存在相應(yīng)的不足：

一是凈利潤(rùn)計(jì)算過(guò)程容易受主觀判斷的影響。凈利潤(rùn)是收入減去費(fèi)用的差額，但是收入與費(fèi)用的計(jì)量是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的，在計(jì)量過(guò)程中財(cái)務(wù)人員雖然遵循客觀謹(jǐn)慎原則，但是其不可避免會(huì)存在主觀判斷的色彩。

二是以凈利潤(rùn)評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)有失公允。根據(jù)調(diào)查，以凈利潤(rùn)作為評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)的模式難以準(zhǔn)確反映單位的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，例如，在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，企業(yè)賬目利潤(rùn)很大，但是其現(xiàn)金卻入不敷出，存在破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)。因此需要借助現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料進(jìn)一步彌補(bǔ)，將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量（見(jiàn)表1）。

3 現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料編制案例分析

3.1 B公司概述

B公司位于河北省廊坊市，其是以農(nóng)業(yè)科技服務(wù)與農(nóng)產(chǎn)品銷售為主的企業(yè)。公司注冊(cè)資本4 800萬(wàn)元，總資產(chǎn)1.1億，為增值稅一般納稅人，現(xiàn)有421名員工，其中高級(jí)人員70名。2021年該公司凈利潤(rùn)為68.79萬(wàn)元。該年度公司主要發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：計(jì)提固定資產(chǎn)折舊費(fèi)40萬(wàn)元；計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和壞賬準(zhǔn)備分別為12萬(wàn)元和0.36萬(wàn)元；確認(rèn)應(yīng)計(jì)入本期損益的借款利息8.6萬(wàn)元；收到應(yīng)收賬款20.4萬(wàn)元，并將其存入銀行；支付到期商業(yè)承兌匯票40萬(wàn)元；支付短期借款本金和應(yīng)付利息分別為100萬(wàn)元和4.6萬(wàn)元等。

3.2 B公司現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的編制過(guò)程

通過(guò)對(duì)某公司經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的分析，不難看出2021年公司發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較多，如果財(cái)務(wù)人員不能根據(jù)具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料就容易影響現(xiàn)金流量表的準(zhǔn)確性。結(jié)合B公司經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)補(bǔ)充資料難點(diǎn)進(jìn)行計(jì)算，編制補(bǔ)充資料（見(jiàn)表2）。

如表2所示，B公司現(xiàn)金業(yè)務(wù)雖然種類較多，但是其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)相對(duì)比較簡(jiǎn)單，因此B公司的補(bǔ)充資料填列項(xiàng)目主要包括以下內(nèi)容：

①“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項(xiàng)目的填列。通過(guò)對(duì)B公司財(cái)務(wù)報(bào)表的分析，B公司資產(chǎn)減值準(zhǔn)備主要是計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和壞賬準(zhǔn)備的資金，因此將資產(chǎn)減值準(zhǔn)備資金與壞賬準(zhǔn)則資金相加得出，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備資金的金額為12.36萬(wàn)元。

②固定資產(chǎn)折舊項(xiàng)目的填列。B公司固定資產(chǎn)折舊項(xiàng)目計(jì)算主要涉及“計(jì)提固定資產(chǎn)折舊40萬(wàn)元”業(yè)務(wù)，因此B公司在補(bǔ)充資料時(shí)要在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上將折舊部分給予加回。由于B公司固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用沒(méi)有發(fā)生現(xiàn)金流出，因此在填列該項(xiàng)目時(shí)直接按計(jì)提總額的40萬(wàn)元填列即可。

③處置固定資產(chǎn)損失項(xiàng)目的填列。根據(jù)相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，如果處置固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)為凈收益應(yīng)給予扣除，但是為凈損失的則要加回。根據(jù)B公司處置固定資產(chǎn)損失的實(shí)際業(yè)務(wù)可以獲悉B公司處置固定資產(chǎn)為凈損失，因此B公司的處置固定資產(chǎn)損失為設(shè)備原價(jià)減去已提折舊再減去殘值收入和清理費(fèi)用。

④財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目的填列。B公司2021年確認(rèn)應(yīng)計(jì)入本期損益的借款利息為8.6萬(wàn)元，因此按照財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目的計(jì)算方法，本項(xiàng)目主要是涉及籌資時(shí)發(fā)生的手續(xù)費(fèi)和傭金等，因此在補(bǔ)充資料編制時(shí)需要將賬務(wù)處理的借記科目為“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，貸記科目應(yīng)該為“應(yīng)付利息”。

⑤經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少。經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目主要涉及預(yù)付賬款、應(yīng)收票據(jù)等，在補(bǔ)充資料時(shí)要填寫負(fù)數(shù)。B公司發(fā)生經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目主要是應(yīng)收賬款20.4萬(wàn)元和銷售產(chǎn)品（價(jià)款未收），因此B公司補(bǔ)充資料填列企業(yè)經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目為：140.4-20.4=120（萬(wàn)元）。

3.3 B公司現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料編制存在的問(wèn)題

通過(guò)對(duì)B公司現(xiàn)金流量補(bǔ)充資料編制情況的分析，雖然B公司基本上按照相關(guān)財(cái)務(wù)制度，填列了相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目，能夠準(zhǔn)確反映公司的凈利潤(rùn)，但是在具體的財(cái)務(wù)科目填列上過(guò)于籠統(tǒng)，尤其是在“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~”科目填列計(jì)算上存在不規(guī)范的現(xiàn)象。根據(jù)對(duì)B公司業(yè)務(wù)活動(dòng)的分析，由于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~與凈利潤(rùn)所涉及的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)不同，因此其不能很好地對(duì)籌資、投資活動(dòng)利潤(rùn)進(jìn)行對(duì)比，導(dǎo)致現(xiàn)相關(guān)資料沒(méi)有相應(yīng)的可比性資料，不能準(zhǔn)確反映B公司的資金流動(dòng)情況。

3.4 B公司改進(jìn)補(bǔ)充資料編制的具體方案

基于B公司現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料編制過(guò)程中存在的問(wèn)題，為提升現(xiàn)金流量表信息披露的準(zhǔn)確性，B公司要改進(jìn)補(bǔ)充資料的編制方法。改進(jìn)思路為：

第一，篩選分類記賬憑證，將需要調(diào)整的憑證分為經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)和非經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)；第二，明確經(jīng)營(yíng)活動(dòng)凈利潤(rùn)，具體就是在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，通過(guò)加回非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)損失，減去非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)利得方式合理計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)凈利潤(rùn)；第三，確定經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，具體就是采取加減的方式即加回經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收到現(xiàn)金卻不確認(rèn)收入的部分，減去沒(méi)有收到現(xiàn)金卻確認(rèn)收入的部分；第四，計(jì)算現(xiàn)金流量?jī)纛~，同樣減去支付現(xiàn)金且不確認(rèn)費(fèi)用的部分，加回沒(méi)有支付且確認(rèn)費(fèi)用的現(xiàn)金。按照總體調(diào)整思路，對(duì)B公司現(xiàn)金流量表補(bǔ)充部分進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整（見(jiàn)表3）。

通過(guò)表3與表2對(duì)比可以清晰地了解到改進(jìn)后的補(bǔ)充資料更加清晰、全面地反映了企業(yè)的現(xiàn)金流變化情況。另外，優(yōu)化后的現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料所涉及的項(xiàng)目有所減少，其不僅有效降低了財(cái)務(wù)人員的工作量，而且還通過(guò)調(diào)整中間項(xiàng)目，增加了補(bǔ)充資料各項(xiàng)目中間的可比性，為相關(guān)信息使用者提供了更加精準(zhǔn)的信息。由表3數(shù)據(jù)可以看出，B公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~項(xiàng)目相差15.576 4萬(wàn)元，表明B公司存在費(fèi)用和現(xiàn)金流出不匹配的問(wèn)題，而經(jīng)營(yíng)活動(dòng)凈利潤(rùn)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)蓚€(gè)項(xiàng)目的差額為52萬(wàn)元，說(shuō)明B公司收入和現(xiàn)金流入不匹配，因此表明B公司存在收入與現(xiàn)金流入不匹配的問(wèn)題，這樣能夠?yàn)楣芾碚咛峁┚珳?zhǔn)的信息，從而便于管理者及時(shí)調(diào)整財(cái)務(wù)管理工作，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理。

4 編制現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的注意事項(xiàng)

4.1 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)不同

雖然現(xiàn)金流量表主表與補(bǔ)充資料都是現(xiàn)金流量表的構(gòu)成，同屬于同一報(bào)表，但是在二者編制上所使用的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)不同，補(bǔ)充資料采取的是權(quán)責(zé)發(fā)生制，而現(xiàn)金流量表的主表采取的是收付實(shí)現(xiàn)制。補(bǔ)充資料的項(xiàng)目可以根據(jù)相關(guān)賬戶中記錄的數(shù)據(jù)分析填列，而主表則需要根據(jù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整。

4.2 留抵退稅項(xiàng)目的填列

留抵退稅是企業(yè)現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料編制所需要重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)，企業(yè)需要根據(jù)具體的情況而合理填列。根據(jù)相關(guān)法律規(guī)則，經(jīng)過(guò)稅務(wù)部門核準(zhǔn)的留抵退稅額等需要通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”明細(xì)科目進(jìn)行核算；在收到留抵退稅后，企業(yè)需要借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目。按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度相關(guān)規(guī)定，企業(yè)收到留抵退稅后，應(yīng)該將其計(jì)入現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中的“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加”。

4.3 固定資產(chǎn)報(bào)廢損失項(xiàng)目的填列

固定資產(chǎn)報(bào)廢損失項(xiàng)目的填列需要注意以下事項(xiàng)：一是根據(jù)固定資產(chǎn)報(bào)廢損失的源頭進(jìn)行分析，如果項(xiàng)目屬于投資活動(dòng)產(chǎn)生的損益，則需要剔除流量?jī)纛~。如果為凈損失，則需要加回，如為凈收益則應(yīng)當(dāng)扣除。二是準(zhǔn)確計(jì)算固定資產(chǎn)報(bào)廢損失金額。固定資產(chǎn)報(bào)廢是財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容之一，其主要是固定資產(chǎn)由于特殊原因而喪失使用價(jià)值而發(fā)生的廢棄。固定資產(chǎn)報(bào)廢流程以及過(guò)程比較復(fù)雜，因此在編制現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料時(shí)需要準(zhǔn)確計(jì)算固定資產(chǎn)報(bào)廢損失金額，避免因計(jì)算不精準(zhǔn)而導(dǎo)致固定資產(chǎn)報(bào)廢損失金額出現(xiàn)偏差，影響企業(yè)決策制定。根據(jù)現(xiàn)實(shí)經(jīng)驗(yàn)，固定資產(chǎn)報(bào)廢損失的計(jì)算公式為：報(bào)廢凈損益=處置固定資產(chǎn)收入-處置固定資產(chǎn)支出-（固定資產(chǎn)原值-累計(jì)折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）。

5 結(jié)語(yǔ)

總之，現(xiàn)金流量表是反映財(cái)務(wù)信息的重要依據(jù)，附表即補(bǔ)充資料是現(xiàn)金流量表的重要組成，因此作為財(cái)務(wù)人員要結(jié)合具體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)準(zhǔn)確編制補(bǔ)充資料，以此提升現(xiàn)金流量表編制的科學(xué)性與規(guī)范性，助力于財(cái)務(wù)工作高質(zhì)量發(fā)展。

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【作者簡(jiǎn)介】鄭興華（1973-），女，河北唐山人，高級(jí)會(huì)計(jì)師，從事財(cái)務(wù)管理、風(fēng)險(xiǎn)管控以及會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)研究。